Теория бух.учета_УП. Теория бухгалтерского учета
 Скачать 1.11 Mb.
|
|
Принципы заполнения баланса Во-первых, данные по соответствующим строкам баланса отражаются исходя из оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги на конец отчетного периода. Во-вторых, в бухгалтерский баланс должны включаться 140 показатели, необходимые для формирования достоверного и пол- ного представления о финансовом положении организации, фи- нансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финан- совом положении. Достоверной и полной считается бухгалтер- ская отчетность, сформированная исходя из правил, установлен- ных нормативными актами по бухгалтерскому учету. В-третьих, следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к нему. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения за- интересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его ха- рактера, конкретных обстоятельств возникновения. Например, организация может принять решение, когда существенной при- знается сумма, отношение которой к общему итогу соответст- вующих данных за отчетный год составляет не менее пяти про- центов. В-четвертых, данные в бухгалтерском балансе приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков или миллионах рублей, если организация имеет обороты продаж, обязательств и т.п., ис- числяемые в сотнях миллионов рублей. Принципы заполнения отчета о прибылях и убытках Во-первых, все данные указываются нарастающим итогом с начала года по 31 декабря 200_ г. включительно. Во-вторых, каждый существенный показатель должен быть представлен в бухгалтерской отчетности отдельно. Несуществен- ные же суммы можно объединять. В-третьих, в графе 3 отражаются данные финансово- хозяйственной деятельности за отчетный период, а в графе 4 при- водятся данные графы 3 Отчета за аналогичный предыдущий пе- риод. Если данные предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то последние подлежат корректировке исхо- дя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухучете при этом 141 не осуществляются. Отчет об изменениях капитала (ф. № 3)выделен в само- стоятельную форму в соответствии с МСФО. В этом отчете рас- крывается информация о наличии и изменениях уставного (скла- дочного) капитала, резервного, добавочного капитала и других составляющих собственного капитала организации, а также при- водятся данные о факторах изменения величины капитала. При составлении отчета следует обратить внимание на то, что увеличение (уменьшение) уставного капитала учитывается на основании зарегистрированных в установленном порядке изме- нений в учредительных документах. При этом величина уставно- го капитала показывается в соответствии с учредительными до- кументами (объявленный капитал). Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) — часть финансовой отчетности, в которой приводятся данные о поступ- лении и выбытии денежных средств предприятия. Он дополняет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Данные отчета свидетельствуют о том, что показатель при- были существенно отличается от денежных средств: сумма бух- галтерской прибыли может быть одной, а сумма денежных средств — совершенно иной. Величина прибыли (убытка) пока- зывает выраженный в денежной форме экономический итог хозяй- ственной деятельности предприятия, а денежные средства необхо- димы для ведения текущих расчетов (выплаты заработной платы, погашения кредиторской задолженности, прочих расходов). Следовательно, при управлении хозяйственной деятельно- стью предприятия важно уделять внимание как финансовым ре- зультатам, так и движению денежных средств. Если бухгалтерский баланс отражает финансовое положение предприятия на определенный момент времени (конец отчетного периода), то отчет о движении денежных средств поясняет изме- нения денежных средств на даты начала и окончания отчетного периода. Отчет о движении денежных средств содержит данные о де- нежных поступлениях и выплатах по основной, финансовой и инвестиционной деятельности (капитальным вложением) пред- приятия. Содержание данного отчета с разбивкой по статьям пре- доставляет пользователям бухгалтерской отчетности информа- 142 цию об источниках поступления денежных средств и направле- ниях пользования. Информация о движении денежных средств предприятия необходима для предоставления пользователям бухгалтерской отчетности данных, на основании которых можно оценить спо- собность предприятия привлекать и использовать денежные средства, объемы и перемещение денежной массы, изменение ос- татка денежных средств предприятия за отчетный период. Классификация поступления и выбытия денежных средств приведена в таблице 12.2. Текущая деятельность предприятия — это деятельность, приносящая основной доход, а также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансовой деятельностью орга- низации. Как правило, текущая деятельность предприятия на- правлена на продажу продукции, выполнение работ и оказание услуг. Инвестиционная деятельность — деятельность, связанная с капитальными вложениями предприятия в связи с приобретением земельных участков, зданий и оборудования, нематериальных ак- тивов и других внеоборотных активов, а также их продажей, осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие предприятия и организации, выпуском облигаций и других цен- ных бумаг долгосрочного характера. Финансовая деятельность — деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложе- ний, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 мес. ак- ций, облигаций и т.п. Классификация поступления и выбытия денежных средств по направлениям деятельности Поступление денежных средств Вид деятельно- сти Выбытие денежных средств От продажи продукции, товаров (работ, услуг) Заработная плата, выпла- та авансов Получение процентов по выданным кредитам Текущая деятельность Оплата товаров, сырья, материалов, работ, услуг 143 Поступление денежных средств Вид деятельно- сти Выбытие денежных средств Авансы полученные Выплата процентов по полученным кредитам От сдачи имущества в аренду Уплата налогов, сборов, отчислений во внебюд- жетные фонды От продажи основных средств Приобретение объектов основных средств От продажи ценных бумаг (долгосрочных) Приобретение ценных бумаг (долгосрочных) От погашения ранее вы- данных кредитов Инвестиционная деятельность Выдача кредитов, займов От выпуска акций Выкуп собственных ак- ций От выпуска облигаций Погашение облигаций Проценты по финансовым вложениям Финансовая дея- тельность Выплата дивидендов Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) содержит расшифровку отдельных статей баланса. В нем приводятся дан- ные о наличии и движении заемных средств, дебиторской и кре- диторской задолженности, амортизируемого имущества, средств финансирования долгосрочных инвестиций, затрат, отдельных видов прибылей и убытков, социальных показателей, а также ценностей, учитываемых за балансом. Типовые формы бухгалтерской отчетности представлены в Приложении 1. Пояснительная записка включается в состав годовой бух- галтерской отчетности организации. В ней должна содержаться информация о данных, не нашедших отражения в формах бухгал- терской отчетности. Обычно в пояснительной записке приводятся аналитические материалы о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы предприятия за ряд лет (рентабельность, лик- видность, платежеспособность и т.п.), будущих капитальных вло- жениях, экономических мероприятиях, осуществляемых пред- приятием, и их фактической или прогнозируемой эффективности, а также другая информация, способная заинтересовать внешних пользователей годовой бухгалтерской отчетности. Кроме того, 144 могут приводиться данные о широте рынка сбыта, включая экс- портные поставки. С составлением и выверкой бухгалтерской отчетности тесно связана процедура аудита, при определенных условиях являю- щаяся обязательной и предусматривающая выдачу аудиторского заключения. Аудитом занимаются специализированные организации — аудиторские фирмы и аудиторы, имеющие соответствующие ли- цензии. Итоговая часть аудиторского заключения прилагается к годовой бухгалтерской отчетности. 10.1 Представление бухгалтерской отчетности Все предприятия и организации, за исключением бюджет- ных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответ- ствии с учредительными документами учредителям, участникам предприятия или собственникам его имущества, а также террито- риальным органам статистики по месту их регистрации. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с зако- нодательством РФ. Бухгалтерская отчетность должна предоставляться в от- дельной папке в сброшюрованном виде. В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них реквизиты и показатели. В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) ввиду отсутствия у организации соответствующих акти- вов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивает- ся. Иногда включаются дополнительные показатели (если выяв- ляется недостаточность данных). Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность пред- ставляет собой промежуточную отчетность. Квартальная отчет- ность составляется и предоставляется в течение 30 дней по окон- чании квартала. Годовая бухгалтерская отчетность должна предоставляться в течение 90 дней по окончании года, но не ранее 60 дней. Отчет- ность должна быть составлена по определенным правилам и стандартам. 145 Бюджетные организации предоставляют месячную, квар- тальную и годовую отчетность вышестоящему органу в установ- ленные им сроки. К бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования: полнота, достоверность, целостность, последова- тельность, своевременность, сопоставимость, рациональность, непротиворечивость, нейтральность. Бухгалтерская отчетность должна обеспечить достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положе- нии организации, а также о финансовых результатах ее деятель- ности. Требование целостности связано с необходимостью вклю- чения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйствен- ных операциях, осуществленных организацией как юридическим лицом и ее представительствами, филиалами и другими террито- риально обособленными подразделениями на отдельный баланс. Филиалы и представительства обязательно указываются в учре- дительных документах предприятия. Требование последовательности закрепляет в практике со- ставления бухгалтерской отчетности необходимость постоянства содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснения к ним от одного отчетного года к другому. Своевременность предполагает представление бухгалтер- ской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Проверяемость отчетности предполагает возможность под- тверждения представленной в ней информации в любое время. Требование сопоставимости заключается в том, что каж- дому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные, как минимум, за два года — отчетный и пред- шествовавший отчетному. Рациональность достигается путем стандартизации соот- ветствующих форм отчетности. При формировании бухгалтерской отчетности необходимо обеспечить нейтральность информации, т.е. исключить возмож- ность удовлетворения интересов одних групп пользователей бух- галтерской отчетности перед другими. 146 Контрольные вопросы 1. Дайте определение понятию «бухгалтерская отчетность». 2. Перечислите формы бухгалтерской отчетности. 3. Какие финансовые показатели отражены в Отчете о при- былях и убытках? 4. Какая информация должна быть раскрыта в Отчете об из- менениях капитала? 5. Классифицируйте движение денежных средств по на- правлениям деятельности. 6. В каких случаях необходимо составление Пояснительной записки? 7. Расскажите о порядке и сроках предоставления бухгал- терской отчетности. 8. Какие требования необходимо учесть при составлении бухгалтерской отчетности. 147 11 КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА № 1 Контрольная работа состоит из 10 вариантов. Номер вариан- та выбирается по общим правилам. Каждый вариант включает две задачи. Соответствие между номером варианта и номерами задач приведено в таблице. Номер варианта Номера задач 1 1 и 2 2 1 и 3 3 4 и 5 4 4 и 6 5 7 и 8 6 7 и 9 7 7 и 10 8 1 и 8 9 1 и 9 10 4 и 10 Задача № 1 На основе данных для выполнения задачи определить, к ка- кой статье бухгалтерского баланса (активной или пассивной) от- носятся конкретные виды имущества, источники его формирова- ния, а затем составить бухгалтерский баланс. Данные для выполнения задачи: Состав имущества и источники его формирования АО «Станкостроитель» на 1 января 200_г. № п/п Наименование отдельных видов имущества, источники их формирова- ния и обязательств предприятия Сумма, тыс. руб. 1. Вложения во внеоборотные активы 96000 2. Станки с программно-числовым управлением на складе готовой продукции 26320 3. Производственное оборудование в механических и сборочных цехах 125632 4. Сталь круглая диаметром 2 мм на складе 31200 5. Прочие материалы на складе 7800 6. Комплектующие изделия и покупные полуфабрикаты на складе 82400 7. Цветные металлы на складе 3600 8. Здания производственных цехов 42000 9. Здания материальных складов и готовой продукции 35000 10. Здание административного корпуса 29000 148 № п/п Наименование отдельных видов имущества, источники их формирова- ния и обязательств предприятия Сумма, тыс. руб. 11. Детали и изделия, не прошедшие всех стадий технологической обработки в механических и сборочных цехах 4180 12. Полуфабрикаты собственного изготовления 6820 13. Вложения в ценные бумаги 28500 14. Продукция, отгруженная покупателям 115000 15. Предоставленные краткосрочные (сроком до 1 года) займы другим предприятиям 6500 16. Авансы поставщикам за материалы и комплектующие изделия 12100 17. Задолженность предприятия поставщикам за материалы 18200 18. Авансы, полученные от покупателей и заказчиков 17600 19. Расходы предприятия на освоение новых видов продукции 725 20. Материалы на складе 475 21. Кредиторская задолженность на электроэнергию 186 22. Краткосрочные кредиты 16000 23. Долгосрочные кредиты 92000 24. Товарные знаки продукции предприятия 457 25. Денежные средства в кассе предприятия 3105 26. Расчетный счет 28190 27. Уставный капитал 280000 28. Резервный фонд 24602 29. Прибыль отчетного года 16750 30. Целевое финансирование 4870 31. Валютный счет 3126 32. Задолженность работникам предприятия по оплате труда 21253 33. Задолженность бюджету: а) по налогу на доходы физических лиц б) по налогу на добавленную стоимость в) по налогу на прибыль предприятия 2898 14800 15412 34. Задолженность предприятия Пенсионному фонду и другим органам страхования 9301 35. Нераспределенная прибыль прошлых лет 154258 Хозяйственные операции за январь 200_г. № п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, тыс. руб. 1. Получены в кассу с расчетного счета деньги для выдачи заработной платы и командировочных расходов 21300 2. Выдано из кассы главному инженеру завода под отчет на командировочные 40 3. Выдана заработная плата работникам предприятия 21060 4. Внесена из кассы на расчетный счет неполученная заработная плата 200 5. Отпущены в сборочный цех комплектующие изделия для изготовления продукции 30400 6. Отпущена со склада сталь круглая в механический цех 10200 7. Отпущены со склада прочие материалы на производственные нужды 3000 8. Отпущены со склада цветные металлы на освоение новых видов продукции 2100 9. Возвращены из производства на склад неиспользуемые комплектующие изделия 10200 149 № п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, тыс. руб. 10. Зачислены на расчетный счет авансы покупателей и заказчиков 37900 11. Зачислена на расчетный счет краткосрочная ссуда банка 80000 12. Поступила от поставщиков сталь круглая диаметром 3 мм 39000 13. Начислена заработная плата рабочим механического и сборочного цехов 23210 14. Акцептованы (приняты к оплате) счета Мосэнерго за энергию на технологиче- ские нужды 1790 15. Получены от Станкоимпорта металлорежущие станки в порядке безвозмезд- ной передачи согласно договору о совместной деятельности 26750 16. Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы за январь 200_ г. 1492 17. Удержаны из заработной платы за январь взносы в Пенсионный фонд 232 18. Удержаны из заработной платы за январь взносы на личное и имущественное страхование 168 19. Отчислено в резервный капитал за счет нераспределенной прибыли прошлых лет 6750 20. Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности бюджету: по налогу на доходы физических лиц из заработной платы по налогу на добавленную стоимость по налогу на прибыль предприятия 2898 14800 15412 21. Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности Пенсионному фонду и другим органам страхования 9301 22. Произведены начисления в пенсионный фонд и другие органы страхования 8820 23. Выпущена из производства готовая продукция 56220 24. Зачтены авансы поставщикам за поступившие материал и комплектующие 12100 25. Отпущены в сборочный цех полуфабрикаты собственного изготовления 4820 26. Поступили от поставщиков комплектующие изделия и покупные полуфабрикаты 26800 27. Поступили от поставщиков прочие материалы 3200 28. Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам за материалы, комплектующие изделия и прочие материалы 20100 29. Перечислено с расчетного счета в погашение кредиторской задолженности за энергию 186 |