Учебник 3е издание, переработанное и дополненное Ответственные редакторы доктор юридических наук, профессор
 Скачать 7.39 Mb.
|
|
Глава 13. УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ В ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Основные понятия Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", и состоящая, как правило, из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Федеральным законом "О бухгалтерском учете", в соответствии с требованиями, установленными данным Законом , и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Документы в области регулирования бухгалтерского учета - федеральные стандарты, отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта. Консолидированная финансовая отчетность - систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, которая вместе с другими организациями и (или) иностранными организациями в соответствии с МСФО определяется как группа. Международный стандарт - стандарт бухгалтерского учета, применение которого является обычаем в международном деловом обороте независимо от конкретного наименования такого стандарта. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Объекты бухгалтерского учета экономического субъекта - факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы, расходы, иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами. Стандарт бухгалтерского учета - документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета. Управленческий учет - подсистема бухгалтерского учета, представляющая собой процесс сбора, отражения, обобщения, анализа и предоставления информации о хозяйственной деятельности, который ведется в организации с целью осуществления планирования и контроля хозяйственной деятельности и принятия управленческих решений. Учетная политика - совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета. Факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. Финансовый учет - система сбора и учета информации о наличии и движении финансовых ресурсов организации, основанная на бухгалтерском учете и направленная на информирование внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетностью организации. Основные нормативные акты и материалы судебной практики Налоговый кодекс РФ (часть вторая, ст. ст. 313 , 314 ). Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг". Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Федеральный закон от 29 ноября 2007 г. N 282-ФЗ "Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации". Федеральный закон от 27 июля 2010 г. N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности". Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Приказ Минфина России от 25 ноября 2011 г. N 160н "О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации". Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 января 2011 г. N 144 "О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами споров о предоставлении информации участникам хозяйственных обществ". § 1. Понятие, виды и цели учета и отчетности в предпринимательской деятельности Объективная потребность в хозяйственном учете возникла с началом экономической деятельности человека. На протяжении многих веков учет играл важную роль в жизни общества. В современных условиях он обеспечивает систематическое получение полной и достоверной информации обо всех сферах общественной жизни, позволяет осуществлять экономическое и социальное планирование, контролировать процесс производства материальных благ, принимать обоснованные управленческие решения. Под учетом обычно понимается установление наличия чего-нибудь путем подсчетов, измерение объектов в натуральном и денежном выражении и их регистрация с количественной и качественной стороны. В хозяйственной деятельности учет представляет собой процесс сбора, фиксации, анализа и предоставления информации о фактах хозяйственной жизни. А составленная в процессе учета отчетность является отражением результатов этой хозяйственной деятельности. Именно в отчетности субъекта предпринимательской деятельности содержится систематизированная информация о его финансовом положении и финансовых результатах деятельности, о движении денежных средств за отчетный период, о состоянии его бизнеса, что имеет важное значение как для него самого, так и для различных внутренних и внешних пользователей отчетности. В связи с многообразием экономических отношений в общее понятие хозяйственного учета включаются различные виды и подвиды учета, нацеленные на решение многочисленных задач хозяйственного планирования и управления производственными процессами, имуществом, обязательствами, инновациями, инвестициями и т.д. Виды учета различаются по целям, субъектам, способам и правилам его ведения, а также в зависимости от категорий внутренних и внешних пользователей отчетности. Отдельные виды учета закреплены в праве и осуществляются на основе федеральных законов и многочисленных подзаконных нормативных правовых актов. Каждый субъект предпринимательской деятельности в той или иной степени сталкивается с обязанностью или потребностью в ведении бухгалтерского, налогового, управленческого, оперативно- технического, кадрового, статистического и иных видов учета и составления соответствующей отчетности. В системе российского хозяйственного учета традиционно выделяются три основных взаимосвязанных вида учета: оперативный, статистический и бухгалтерский. Оперативный (или оперативно-технический учет) осуществляется субъектами предпринимательской деятельности по своему усмотрению для ежедневного сбора хозяйственной информации и повседневного текущего руководства предприятием, его структурными подразделениями и отдельными производственными участками. С помощью оперативного учета собирается, анализируется и используется информация о движении материальных ресурсов, производственных запасах, объемах выпущенной и реализованной продукции и ее себестоимости, расходах на оплату труда и т.д. Оперативный учет не предполагает обязательности документирования операций. Статистический учет представляет собой сбор и обобщение однородной массовой информации о социальных, экономических, демографических, экологических и других общественных процессах в Российской Федерации (о состоянии экономики, движении рабочей силы, товаров и услуг, обращении ценных бумаг, численности и составе населения по возрасту, полу, профессиям и т.д.). Сбор первичных статистических данных осуществляется по формам федерального статистического наблюдения, утверждаемым Росстатом <1>. В соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2007 г. N 282-ФЗ "Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации" субъекты предпринимательской деятельности обязаны безвозмездно предоставлять субъектам официального статистического учета первичные статистические данные и административные данные, необходимые для формирования официальной статистической информации, в том числе данные, содержащие сведения, составляющие государственную тайну, сведения, составляющие коммерческую тайну, сведения о налогоплательщиках, о персональных данных физических лиц и другую информацию, доступ к которой ограничен федеральными законами. При этом субъекты малого и среднего предпринимательства предоставляют указанные данные в упрощенном порядке. -------------------------------- <1> Классификация и кодирование статистической информации осуществляются на основе общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области. Положение о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении указанных классификаторов и их Перечень утверждены Постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2003 г. N 677. Выделяются, например, классификаторы: видов экономической деятельности (ОКВЭД), предприятий и организаций (ОКПО), организационно- правовых форм (ОКОПФ), форм собственности (ОКФС), продукции (ОКП), основных фондов (ОКОФ), объектов административно-территориального деления (ОКАТО), экономических регионов (ОКЭР), территорий муниципальных образований (ОКТМО) и др. За нарушение порядка представления статистической информации либо представление недостоверной статистической информации ст. 13.19 КоАП РФ установлена административная ответственность должностных лиц, ответственных за представление такой информации. Кроме того, в соответствии со ст. 3 Закона РФ от 13 мая 1992 г. N 2761-1 "Об ответственности за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности" организации обязаны возместить органам статистики ущерб, возникший в связи с необходимостью исправления итогов сводной отчетности при представлении искаженных данных или нарушении сроков представления отчетности. Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, осуществляется по правилам ст. ст. 15 и 1064 ГК РФ. Бухгалтерский учет занимает центральное место в системе хозяйственного учета и считается основным источником финансовой и экономической информации о деятельности экономического (хозяйствующего) субъекта. С его помощью осуществляется непрерывное и сплошное документированное отражение всех фактов хозяйственной жизни на протяжении всего периода функционирования субъекта предпринимательской деятельности. Бухгалтерский учет принято делить на две части: финансовый и управленческий. В бухгалтерском финансовом учете отображаются и обобщаются показатели внешней бухгалтерской отчетности, информация о хозяйственных отношениях субъекта предпринимательской деятельности с его партнерами. А управленческий учет направлен прежде всего на отражение и анализ хозяйственных отношений внутри субъекта предпринимательской деятельности. Управленческий учет как подсистема бухгалтерского учета представляет собой упорядоченный процесс сбора, отражения, обобщения, анализа и предоставления разнородной информации о хозяйственной деятельности организации, который ведется с целью осуществления планирования и контроля хозяйственной деятельности и принятия управленческих решений. Информация, формируемая в результате управленческого учета, используется внутри экономического субъекта руководителями различных звеньев для выработки стратегии и тактики осуществления предпринимательской деятельности, оперативного управления организацией. Такая информация может быть отнесена к категории коммерческой тайны экономического субъекта, и в этом случае она не подлежит публичному распространению. Правила ведения управленческого учета и составления управленческой отчетности специально не регламентируются действующим законодательством. Поэтому субъект предпринимательской деятельности свободен в установлении процедур, форм, методов формирования управленческой информации. Несомненно, требования внутренних пользователей к такой информации отличаются от запросов внешних пользователей финансовой и бухгалтерской отчетности. Им нужна более оперативная и разносторонняя информация, основанная как на данных бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности, различных актах проверок, сведениях о клиентах, объемах производства и сбыта, поставках продукции, движении кадров, так и полученная из внешних источников - от контрагентов, информационных систем, технической документации и др. В процессе управленческого учета собираются данные о выполнении производственного процесса, загрузке мощностей, эффективности деятельности подразделений по оформлению документов и удовлетворению заказов, себестоимости продукции, количестве клиентов, ценах, квалификации персонала и его потенциале и т.д. На основе таких данных формируется производственный план, устанавливаются и корректируются цены, привлекаются резервы и инвестиции, вырабатывается кадровая политика, осуществляется оценка хозяйственной деятельности производственных подразделений и т.п. Отдельно выделяется налоговый учет, направленный на формирование данных, необходимых для правильного исчисления налоговых обязательств субъекта предпринимательской деятельности. Большинство авторов исходят из того, что налоговый учет представляет собой самостоятельную систему учета операций налогоплательщика, существенно отличается от бухгалтерского учета и не совместим с последним <1>. В то же время в НК РФ налоговый учет закреплен не в качестве отдельной и самостоятельной от бухгалтерского учета системы учета, а как дополняющий его. -------------------------------- <1> Например, М.В. Никитина в качестве основного отличия налогового учета как учетной системы от бухгалтерского учета выделяет выполнение им исключительно учетно-фискальной функции без выполнения финансово-учетной (см.: Никитина М.В. Налоговый учет как институт налогового права: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2006. С. 28), а А.А. Батарин полагает, что "можно говорить о фактическом выводе из сферы регулирования налогового законодательства вопросов отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета" (Батарин А.А. Правовое регулирование исчисления налога / Под ред. И.И. Кучерова. М., 2014). Налоговый учет выделился из общей системы бухгалтерского учета в качестве самостоятельного вида с вступлением в силу с 1 января 2002 г. гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. В целях налогообложения в НК РФ установлено общее требование к налогоплательщикам исчислять налоговую базу по налогам на основе данных налогового учета во всех случаях, когда на них возлагается обязанность ведения учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения. При этом не запрещается использовать и данные бухгалтерского учета, если они сформированы в соответствии с правилами ведения налогового учета. Выделение различных видов учета не размывает содержание общего понятия хозяйственного учета, поскольку каждый упомянутый вид учета рассматривает одни и те же факты хозяйственной жизни и объекты с разных позиций и используется для различных целей. Они взаимно дополняют друг друга и с помощью пересечения однородной информации обеспечивают единство хозяйственного учета. § 2. Бухгалтерский (финансовый) учет и отчетность Предпринимательская деятельность характеризуется широким использованием таких экономических категорий, как доходы, расходы, затраты, себестоимость, рентабельность, платежеспособность, прибыль, активы, дивиденды, капитал и т.д. Без их применения невозможно ведение бизнеса. Поэтому все эти понятия получили юридическое оформление в правовом регулировании бухгалтерского учета, а их содержание может быть понято и раскрыто исключительно на основе бухгалтерских данных. Бухгалтерский учет представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Федеральным законом о бухгалтерском учете, в соответствии с требованиями, установленными этим Законом , и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Понятие "бухгалтер" происходит от немецких слов "buch" - книга и "halter" - держатель. Оно возникло в конце Средневековья и означает специалиста по бухгалтерскому учету, работающего по системе учета в соответствии с действующим национальным законодательством. Согласно стандартам Международной ассоциации бухгалтеров к официальному термину "профессиональный бухгалтер" относятся следующие профессии: главный бухгалтер, аудитор, финансовый директор и налоговый консультант. Систематическое изложение бухгалтерского учета по методу двойной записи было дано в работе "Трактат о счетах и записях" (1494 г.) одного из основоположников современных принципов бухгалтерии итальянского математика Л. Пачоли (1445 - 1517). Это было первое в истории практическое руководство по бухгалтерскому учету. На важное значение бухгалтерского учета в предпринимательской деятельности современной России особо обратил внимание Конституционный Суд РФ: "Официальный бухгалтерский учет служит инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой (в том числе налоговой) политики; обеспечивая реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон и договорных отношениях, конкуренции и риске, бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ конституционного строя Российской Федерации. Исходя из этого, федеральный законодатель вправе возложить на участников предпринимательской и иной экономической деятельности обязанность по ведению официального бухгалтерского учета, а определенным участникам рынка и лицам, действующим в официальном качестве (в том числе налоговым органам), - предоставить право доступа к информации по бухгалтерскому учету и проверки его достоверности" <1>. -------------------------------- <1> Постановление Конституционного Суда РФ от 1 апреля 2003 г. N 4-П. Основной |