бабаев. Бабаев Бухгалтерский учет. Учебник для студентов вузов Б94 Ю. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, В. А. Бородин Под ред
 Скачать 3.19 Mb.
|
|
1, На каком счете не рожаться дебиторская 2, На каком счете не кредиторская может от- задолжен- от- задолжен- 1. На 2. На 3. На 4. На 1. На 2. На 3. На 4. На Варианты ответов счете счете счете счете счете счете счете счете 2 68 83 75 71 71 75 66 55 3 8 5 1 3. Оплачен по безналичному рас- чету авиабилет для сотрудника, отправляющегося в командировку. Какая делается проводка? 4. На каком счете учитываются суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, спи- санной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению? 5. Что означает бухгалтерская запись Д-т К-т 62? 6. Каким банковским платежным документом оформляется перечис- ление налогов в федеральный и бюджеты? 7. При каких условиях выдается новый аванс подотчетному лицу? 8. Кто устанавливает нормы воз- мещения командировочных расхо- дов? 9. На какие цели расходуются средства Фонда обязательного медицинского страхования? 2 1. Д-т 26 К-т 51 Д-т 71 К-т 51 2. Д-т 76 К-т 51 Д-т 71 К-т 76 51 4. Д-т 91 К-т 51 Д-т 71 К-т 91 1. На счете 84 2. На счете 99 3. На счете 83 4. На счете 76 1. Зачет ранее полученного аванса у поставщика 2. Получение аванса от покупателя 3. Зачет поставщиком ранее полу- ченного аванса от покупателя 4. Поступление средств от покупа- теля в окончательный расчет Акцептом 2, Платежным поручением 3. Аккредитивом 4. В порядке плановых платежей 1. При наличии свободных денег в кассе организации 2. При наличии командировочного удостоверения 3. При полном расчете по преды- дущим авансам 4. За три дня до наступления ко- мандировки 1. Президент Российской Федера- ции 2. Правительство РФ 3. Министерство финансов 4. Сама организация на основании своей учетной политики 1. На заработную плату медицин- ским работникам 2. На оплату лечения в санаториях и профилакториях 3. На оплату лечебных услуг, оказы- ваемых медицинскими ниями работникам организации 386 1 10. Для каких основных операций используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операци- ям»? 2 4. На оплату профилактики заболе- ваний в детских учреждениях, нахо- дящихся на балансе организации 1. Для отражения премий работни- кам 2. Для отражения удержаний из за- работной платы 3. Для отражения депонированной заработной платы 4. Для отражения расчетов с работ- никами за товары, купленные в кредит, по предоставленным зай- мам, по возмещению материального ущерба и т.д. ОТВЕТЫ по результатам тестирования для программированного контроля 2; 2 - 4; 3 - 2; 4 2; 5 - 4; 6 - 2; 7 3; 8 - 3; 9 - 3; 10 4. Учет капитала и резервов 18.1. Понятие и состав капитала организации В гл. 8 говорилось о том, что для начала своей деятельности хо- зяйствующий субъект должен располагать стартовым капиталом. Его размер указывается в учредительных документах в виде устав- ного капитала. Для осуществления хозяйственной деятельности каждая органи- зация независимо от формы собственно- сти помимо уставного капитала должна располагать определенными экономическими ресурсами, которые в совокупности называются ее капиталом. В процессе финансово-экономической деятельности происходит постоянный кругооборот капитала. Капитал последова- тельно меняет денежную форму на материальную в соответствии с условиями производственно-коммерческой деятельности организа- ции, принимая различные формы продукции, товара, работ, услуг, при реализации которых капитал вновь превращается в денежные средства, готовые начать новый кругооборот. В бухгалтерском учете отдельно взятой организации формируется информация о состоя- нии и размещении капитала на различных фазах кругооборота, а также об изменении капитала в результате хозяйственной деятель- ности. С точки зрения участия в хозяйственном процессе и отражения в бухгалтерском балансе капитал можно условно разделить на ак- тивный и пассивный. Активный капитал — это стоимость имущества организации по составу и размещению. В состав активного капитала входит все имущество, которым владеет конкретная организация как обособ- ленный объект хозяйствования. Состав, структура, динамика актив- ного капитала отражаются в активе бухгалтерского баланса. Пассивный капитал характеризует источники формирования имуще- ства (активного капитала) обособленной организации. Состав, структу- ра, динамика пассивного капитала отражается в пассиве бухгалтерского баланса. Пассивный капитал в свою очередь подразделяется на собст- венный и привлеченный (заемный) капиталы. Соотношение активного и пассивного капиталов можно выразить уравнением: Активы = Собственный капитал 388 Привлеченный (заемный) капитал Привлеченный (заемный) капитал отражает возникающие в процессе хозяйственной деятельности обязательства организации перед третьими лицами (банками, государством, иными кредитора- ми). Обязательства перед третьими лицами внешние обязательст- ва — делятся на долгосрочные (срок исполнения по которым на- ступает более чем через 12 месяцев с момента отражения в учете и отчетности) и краткосрочные (срок исполнения менее чем через 12 месяцев). Собственный капитал организации как юридического лица представляет стоимость имущества (активов), принадлежащего организации и определяется как разность между активным и заем- ным капиталами. В указанном аспекте собственный капитал высту- пает как остаточный, отражающий совокупность средств, остаю- щихся в распоряжении организации за вычетом обязательств: Собственный= Активы — Обязательства капитал Собственный капитал отражает состав и состояние прав на имущество, возникающее в процессе хозяйственной деятельности у собственников организации, при этом обязательства перед собст- венниками состоят из капитала, полученного от собственников (ак- ционеров, дольщиков, пайщиков) и представляющего собой ный капитал, и капитала, создаваемого в процессе деятельности. В общем виде собственный капитал формируется из уставного, доба- вочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли. Кон- кретный состав собственного капитала зависит от организационно- правовой формы хозяйствующего субъекта. Особую роль в формировании имущества организации играет уставный капитал. Образование и учет формирования уставного капитала были рассмотрены в гл. 7. В данной главе продолжим рас- смотрение порядка и учета изменений уставного капитала органи- заций различных форм собственности в процессе их предпринимательской деятельности. Учет увеличения уставного капитала Учредители (участники) организации могут принять решение увеличить уставный капитал, например для того, чтобы привлечь дополнительные инвестиционные средства. Операции по увеличе- нию уставного капитала отражаются в бухгалтерском учете только после регистрации в установленном порядке соответствующих из- менений в учредительных документах. акционерных обществах в соответствии с Федеральным зако- ном от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» 389 уставный капитал может быть увеличен путем увеличения номи- нальной стоимости акций (конвертации), размещения дополни- тельных акций, конвертирования облигаций общества в акции. Увеличение уставного капитала акционерных обществ возможно только после полной оплаты ранее объявленного уставного капита- ла и всех зарегистрированных выпусков акций и прочих ценных бумаг. Не допускается увеличение уставного капитала для покрытия понесенных акционерным обществом убытков. Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров. Дополнительные акции могут быть разме- щены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества. Решение вопроса об уставного капитала путем размещения дополнительных акций дится в компетенции общего собрания акционеров. Совет директо- ров (наблюдательный совет) общества может принимать такие ре- шения только в случае, если право на их принятие оговорено в ус- таве общества. Решением об увеличении уставного капитала обще- ства путем размещения дополнительных акций должны быть опре- делены: количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждого типа в пределах коли- чества объявленных акций этой категории (типа), сроки и условия их размещения, в том числе цена размещения дополнительных ак- ций общества для акционеров, имеющих преимущественное право приобретения размещаемых акций. Увеличение уставного капитала акционерного общества при размещении дополнительных акций может производиться как с привлечением средств инвесторов (акционеров) за счет продажи дополнительных акций, так и без привлечения средств за счет имущества общества. Для открытых акционерных обществ допуска- ется размещение дополнительных акций не только среди дейст- вующих акционеров, но и путем открытой подписки. В закрытом акционерном обществе дополнительные акции размещаются только по закрытой подписке. Оплачивать дополнительно размещаемые акции можно деньга- ми, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. При этом форма оплаты дополнительных, акций определяется решением об их размещении. Дополнительно размещаемые акции должны оплачиваться по цене не ниже их номинальной стоимости. При размещении дополнительных акций среди акционеров, имеющих преимущественное право на их приобретение, пена размещения дополнительных акций может быть ниже цены размещения иным 390 лицам не более чем на 10%, а вознаграждение посреднику за раз- мещение дополнительных акций не должно превышать 10% цены размещения акций. При увеличении уставного капитала общества за счет его иму- щества путем размещения дополнительных акций эти акции рас- пределяются среди всех акционеров. При этом каждому акционеру распределяются акции той же категории (типа), что и акции, кото- рые ему принадлежат, пропорционально количеству принадлежа- щих ему акций. Увеличение уставного капитала общества путем увеличения но- минальной стоимости акций осуществляется только за счет имуще- ства общества. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать раз- ницу между стоимостью чистых активов общества и суммой устав- ного капитала и резервного фонда общества. Под стоимостью чис- тых активов акционерного общества в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов [22] понимается разность акти- вов общества, принимаемых к расчету, и его пассивов, принимае- мых к расчету. Рассчитываются чистые активы по данным бухгал- терской отчетности. При этом в состав активов, принимаемых к расчету, включаются: • нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценно- сти, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеобо- ротные активы; • запасы, налог на добавленную стоимость по ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные фи- нансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы за исключением задолженности учредителей по взносам в уставный капитал. В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются: • долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства; краткосрочные обязательства по займам и кредитам; • кредиторская задолженность; • задолженность участникам (учредителям) по выплате дохо- дов; • резервы предстоящих расходов; • прочие краткосрочные обязательства. Операции по увеличению уставного капитала путем продажи дополнительных акций в бухгалтерском учете отражаются анало- гично операциям по первоначальному формированию уставного капитала: 391 Д-т 75 «Расчеты с учредителями» К-т 80 «Уставный капитал»— на сумму увеличения уставного ка- питала; Д-т 51 «Расчетные счета», 08 «Внеоборотные активы» и др. К-т 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму поступившего иму- щества в оплату размещенных дополнительных акций. В аналитическом учете по субсчетам счета 80 «Уставный капитал» следует отразить движение дополнительно размещенных акций. Увеличение уставного капитала акционерного общества путем конвертации облигаций в акции в учет отражается: Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» К-т 80 «Уставный капитал» — на стоимость краткосрочных об- лигаций, конвертированных в акции; Д-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» К-т 80 «Уставный капитал» на стоимость долгосрочных гаций, конвертированных в акции. На увеличение уставного капитала за счет имущества акционер- ного общества направляются средства добавочного капитала и не- распределенной прибыли. В бухгалтерском учете увеличение устав- ного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций (конвертация всех акций в акции с большей номинальной стоимо- стью) отражается следующими проводками: Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 80 «Уставный капитал» (за счет эмиссионного дохода и пе- реоценки объектов основных средств); Д-т 84 «Нераспределенная прибыль» К-т 80 «Уставный капитал» (за счет нераспределенной прибыли организации). При этом в аналитическом учете необходимо отразить измене- ние доли уставного капитала, приходящегося на одну акцию и на все количество акций, принадлежащих каждому акционеру. В обществах с ограниченной ответственностью увеличение ус- тавного капитала в соответствии с законом «Об обществах с огра- ниченной ответственностью» [11] допускается только после его полной оплаты и может осуществляться: • за счет имущества общества; • за счет дополнительных вкладов всех участников общества; • за счет дополнительного вклада отдельного участника обще- ства; • за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, если это не запрещено уставом общества. 392 Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответ- ственностью за счет дополнительных вкладов всех его участников производится на основании решения, принимаемого двумя третями голосов общего собрания общества (если уставом не требуется больше). Решение должно определять общую стоимость дополни- тельных вкладов и единое для всех участников соотношение между дополнительным вкладом и увеличением номинальной стоимости доли. Увеличение доли не может быть больше суммы дополнитель- ного вклада. Дополнительные вклады могут быть внесены в течение двух месяцев со дня принятия решения, если уставом или решени- ем общего собрания не предусмотрен иной срок. Каждый участник вправе внести сумму, не превышающую части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорциональной его доле в уставном капитале. Не позднее месяца со дня окончания срока внесения до- полнительных вкладов общее собрание участников общества долж- но принять решение об утверждении итогов внесения дополнитель- ных вкладов участниками общества и о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала общества и увеличением номинальной стоимо- сти долей участников общества, внесших дополнительные вклады. В течение месяца со дня утверждения итогов внесения вкладов из- мененные учредительные документы общества, а также документы, подтверждающие внесение дополнительных вкладов участниками, должны быть представлены на регистрацию. При несоблюдении указанных сроков увеличение уставного капитала признается несо- стоявшимся. Увеличение уставного капитала ООО за счет дополнительного вклада отдельного участника общества или вклада третьего лица, принимаемого в общество, по их заявлению производится на осно- вании единогласного решения общего собрания участников. В за- явлении участника общества или третьего лица должны быть указа- ны размер и состав вклада, порядок и срок его внесения, а также размер доли, которую участник общества или третье лицо хотели бы иметь в уставном капитале общества. Одновременно с решением об увеличении уставного капитала общества за счет дополнительно- го вклада участника или вклада третьего лица должно быть принято решение о внесении соответствующих изменений в учредительные документы общества. Измененные учредительные документы, а также документы, подтверждающие внесение дополнительных вкладов в полном размере, должны быть представлены на государ- ственную регистрация в течение месяца со дня внесения в полном размере вкладов, но не позднее шести месяцев со дня принятия решения об увеличении уставного капитала. 3 9 3 При несоблюдении указанных сроков увеличение уставного ка- питала общества признается несостоявшимся и общество обязано в разумный срок вернуть участникам общества и третьим лицам их вклады, а в случае невозврата вкладов в указанный срок также уп- латить проценты или упущенную выгоду в порядке и в сроки, дусмотренные ГК РФ [2]. В бухгалтерском учете операции по увеличению уставного капи- тала общества с ограниченной ответственностью за счет внесения дополнительных вкладов участников или вкладов третьих лиц отра- жаются. Д-т 51 «Расчетные счета, 08 «Вложения во внеоборотные акти- 10 и др. 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму внесенного вклада (до момента государственной регистрации изменений в уч- редительных документах); Д-т 75 «Расчеты с учредителями» К-т 80 «Уставный капитал» — на сумму увеличения уставного капитала (на дату государственной регистрации соответст- вующих изменений учредительных документов); Д-т 75 «Расчеты с учредителями» К-т 51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства» и др. — воз- врат вклада участника или третьего лица в случае несосто- явшегося увеличения уставного капитала; Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 76 с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму признанных штрафных санкций (проценты, упущен- ная выгода) при невыполнении сроков возврата вкладов в случае несостоявшегося увеличения уставного капитала. Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества (если необходимость большего числа голосов не предусмотрена уставом общества) на основании данных бухгалтерской отчетности общества за предыдущий год. Сумма увеличения уставного капитала за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общест- ва. При этом пропорционально увеличивается номинальная стои- мость долей всех участников общества без изменения размеров их долей. Увеличение уставного капитала в данном случае может про- изводиться за счет средств добавочного капитала и нераспределен- 394 ной прибыли. В бухгалтерском учете данная операция отражается проводкой: Д-т 83 «Добавочный капитал» или 84 «Нераспределенная при- быль» К-т 80 «Уставный капитал». Увеличение уставного фонда государственного или муниципального предприятия в соответствии с Федеральным законом «О государст- венных и муниципальных унитарных предприятиях» допускается только после его формирования в полном объеме, в том числе по- сле передачи государственному или муниципальному предприятию недвижимого и иного имущества, предназначенного для закрепле- ния за ним на праве хозяйственного ведения. Увеличение уставного фонда унитарного предприятия может осуществляться за счет до- полнительно передаваемого собственником имущества, а также до- ходов, полученных в результате деятельности такого предприятия. Увеличение уставного фонда за счет средств добавочного капитала (прироста стоимости имущества) законом не предусмотрено. Решение об увеличении уставного фонда государственного или муниципального предприятия принимается собственником его имущества только на основании данных утвержденной годовой бух- галтерской отчетности за истекший финансовый год. Размер устав- ного фонда государственного или муниципального унитарного предприятия с учетом размера его резервного фонда не может пре- вышать стоимость чистых активов предприятия Одновременно с принятием решения об увеличении уставного фонда собственник имущества унитарного предприятия принимает решение о внесении соответствующих изменений в устав. Документы для государственной регистрации внесенных в устав унитарного предприятия изменений в связи с увеличением его ус- тавного фонда, а также документы, подтверждающие увеличение уставного фонда, должны быть представлены в орган, осуществ- ляющий государственную регистрацию юридических лиц. Однако конкретные сроки представления указанных документов на регист- рацию в Законе РФ «Об унитарных предприятиях» не указаны. В бухгалтерском учете увеличение уставного фонда государст- венного или муниципального унитарного предприятия отразится следующими проводками: Д-т 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения во внеоборотные акти- вы», 10 «Материалы» и др. К-т 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму вкладов от госу- дарственных или муниципальных органов, увеличивающих уставный фонд (на дату принятия к учету поступившего 395 имущества, предшествующую дате регистрации изменений в уставе унитарного предприятия); Д-т 15 «Расчеты с учредителями» 80 «Уставный — на сумму увеличения уставного фонда унитарного предприятия, после государственной регистра- ции указанных изменений. Размер паевого фонда производственного кооператива в соответ- ствии с федеральными законами «О производственных кооперати- вах» и «О сельскохозяйственной кооперации» может быть увеличен решением общего собрания членов кооператива, при этом паевой фонд не должен превышать размер чистых активов за выче- том средств неделимого фонда (если он образуется). Увеличение размера паевого фонда осуществляется путем: • увеличения размера паевых взносов (в бухгалтерском учете отражается аналогично формированию паевого фонда коо- ператива); • за счет прироста приращенных паев (в бухгалтерском учете отражается аналогично увеличению уставного капитала за счет нераспределенной прибыли). Учет уменьшения уставного капитала В акционерных обществах уставный капитал уменьшается в ровольном порядке по решению общего собрания акционеров или в обязательном порядке в случаях, определенных Законом РФ «Об акционерных обществах». Уставный капитал акционерного общест- ва может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимо- сти акций или сокращения их общего количества. При уменьшении уставного капитала путем снижения номинальной стоимости акций производится эмиссия новых акций (меньшей номинальной стои- мости), которые размещаются в результате конвертации (обмена) на находящиеся в обращении акции (большей номинальной стоимо- сти). Уменьшение уставного капитала путем приобретения и пога- шения части акций допускается, если такая возможность преду- смотрена уставом общества. Акционерное общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого умень- шения его размер станет меньше законодательно установленного минимального размера уставного капитала (100 МРОТ в закрытых и 1000 МРОТ в открытых акционерных обществах на дату регистра- ции изменений уставного капитала). В течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного капитала общество обязано письменно уведомить об уменьшении уставного капитала общества и о его новом размере 3 9 6 общества, а также опубликовать в печатном издании, предназначенном для публикации данных о государственной реги- страции юридических лиц, сообщение о принятом решении. При этом кредиторы общества вправе в течение 30 дней с даты направ- ления им уведомления или в течение 30 дней с даты опубликования сообщения о принятом решении письменно потребовать досрочно- го прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Государственная регистрация изменений в уставе общества, связанных с уменьшением уставного капитала, осуществляется при наличии доказательств уведомления кредиторов. В соответствии с Законом [5] акционерное общество обязано уменьшить свой уставный капитал: • до величины оплаченной части уставного капитала, если ус- тавный капитал не оплачен полностью в течение года после регистрации общества; • до величины чистых активов, если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала. Если же стоимость чистых активов общества окажется меньше величины законодательно определенного на дату регистрации об- щества минимального уставного капитала (100 МРОТ для закрыто- го, 1000 МРОТ для открытого акционерного общества) акционер- ное общество обязано принять решение о своей ликвидации. Если акционерное общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или о ликвидации, кредито- ры вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков. Орган, осуще- ствляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправле- ния, которым право на предъявление такого требования предостав- лено федеральным законом, вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества. Уменьшение уставного капитала до величи- ны чистых активов акционерного общества производится исключи- тельно путем уменьшения номинальной стоимости акций. Уменьшение уставного капитала может также происходить в ре- зультате реорганизации акционерного общества (его разделения, выделения из него другого общества). В бухгалтерском учете уменьшение номинальной стоимости ак- ций отражается на счете 75 «Расчеты с учредителями», а сокраще- ние общего количества акций — на счете 81 «Собственные акции (доли)», т.е. предполагается предварительный выкуп акций. Во всех 3 9 7 случаях уменьшение уставного капитала отражается по дебету сче- та 80 «Уставный капитал». Уменьшение уставного капитала на основании решения общего собрания акционеров путем уменьшения номинальной стоимости акций в учете отражается следующим образом: Д-т 80 «Уставный капитал» К-т 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму уменьшения номи- нальной стоимости акций; Д-т 75 «Расчеты с учредителями» К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — выплата акционерам суммы, на которую уменьшается уставный капитал при конвертации акций; Д-т 75 «Расчеты с учредителями» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — если выплата акционерам суммы, на которую уменьшается уставный капитал, не про- изводится или невозможна (например, учредитель — юриди- ческое лицо ликвидирован). Уменьшение уставного капитала в случае его неполной оплаты в течение года после государственной регистрации акционерного общества отражается проводкой: Д-т 80 «Уставный капитал» К-т 75 «Расчеты с учредителями» — на неоплаченную часть ус- тавного капитала. Уменьшение уставного капитала за счет аннулирования акций, выкупленных у акционеров, отражается в бухгалтерском учете сле- дующим образом: Д-т «Собственные акции (доли)» К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — на сумму фактических затрат при выкупе акций; Д-т 80 «Уставный капитал» К-т 81 «Собственные акции (доли)» — на номинальную стоимость аннулируемых акций; Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 81 «Собственные акции (доли)» на превышение фактиче- ских затрат при выкупе акций над их номинальной стоимо- стью; Д-т 81 «Собственные акции (доли)» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на превышение номиналь- ной стоимости выкупленных акций над фактическими за- тратами при выкупе акций. 398 уставного капитала акционерного общества до суммы чистых активов отражается проводкой: Д-т 80 «Уставный капитал» 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму превышения уставного капитала над чистыми акти- вами. Уменьшение уставного капитала ООО может осуществляться либо путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества с сохранением размеров их долей, либо путем погашения долей, принадлежащих обществу. Общество с ограниченной ответственностью вправе уменьшить уставный капитал по решению общего собрания общества, исходя из интересов участников (например, при выходе участника из об- щества и выплате ему действительной стоимости его доли, опреде- ляемой на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, или выдачи имущества такой же Общество не может в добровольном порядке умень- шить уставный капитал, если в результате такого уменьшения раз- мер уставного капитала станет меньше законодательно определен- ного минимального размера уставного капитала (100 МРОТ) на да- ту представления документов для государственной регистрации со- ответствующих изменений в уставе общества. В соответствии с Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество с ограниченной ответственностью обязано уменьшить свой уставный капитал: • до фактически оплаченного его размера в случае неполной оплаты уставного капитала в течение года с момента госу- дарственной регистрации общества; • до размера стоимости чистых активов общества, если по окон- чании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его ус- тавного капитала. В случае если стоимость чистых активов об- щества окажется меньше законодательно установленного ми- нимального размера уставного капитала (100 МРОТ), общество с ограниченной ответственность подлежит ликвидации. Государственная регистрация изменений в учредительных доку- ментах, связанных с уменьшением уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, осуществляется в порядке, анало- гичном государственной регистрации уменьшения уставного капи- тала акционерного общества. Если ООО в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или о своей ликвидации, кредиторы 399 Уменьшение вправе потребовать от общества досрочного прекращения или ис- полнения обязательств общества и возмещения им убытков. Орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного само- управления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, в этих случаях вправе предъ- явить требование в суд о ликвидации общества. Уменьшение уставного капитала общества с ограниченной от- ветственностью при выходе из него его участника в бухгалтерском учете отражается: Д-т 80 «Уставный капитал» К-т 75 «Расчеты с учредителями» — на величину доли в устав- ном капитале выбывающего участника; Д-т 75 «Расчеты с учредителями» К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства» и др. — выплата действительной стоимости доли А е ющеему участнику или выдача в натуральном виде имущества такой же стоимости. Обязательное уменьшение уставного капитала в случае непол- ной оплаты уставного капитала в течение года с момента государст- венной регистрации общества с ограниченной ответственностью (после регистрации в установленном порядке изменений в учреди- тельных документах) отражается в бухгалтерском учете проводкой: Д-т 80 «Уставный капитал» К-т 75 «Расчеты с учредителями — на разницу номинальной ве- личины и фактически оплаченной части уставного капитала. При этом на счете 75 «Расчеты с учредителями» закрывается за- долженность участника по вкладу в уставный капитал. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета доли об- щества с ограниченной ответственностью, приобретенные самим обществом по основаниям, установленным Законом РФ «Об обще- ствах с ограниченной ответственностью» для передачи (прода- жи) другим участникам или третьим лицам учитываются на счете «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат на их приобретение. Нераспределенная или непроданная доля (часть до- ли) должна быть погашена с соответствующим уменьшением устав- ного капитала общества. Уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью путем погашения ранее выкуп- ленной доли участника в бухгалтерском учете отражается следую- щим образом: 400 Д-т «Собственные акции (доли) К-т 50 «Касса», «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — на сумму фактических затрат при выкупе доли участника обще- ством; Д-т 80 «Уставный капитал» К-т 81 «Собственные акции (доли)» — погашение выкупленной доли по ее номинальной стоимости; Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 81 «Собственные акции (доли)» — на превышение фактиче- ских затрат на выкуп доли над номинальной стоимостью до- ли участника общества с ограниченной ответственностью; Д-т 81 «Собственные акции (доли)» К-т 91 «Прочие доходы и — на превышение номиналь- ной стоимости доли над фактическими затратами на ее вы- куп. Уменьшение уставного капитала до суммы чистых активов об- щества отражается проводкой: Д-т 80 «Уставный капитал» К-т 84 «Нераспределенная прибыль» — на разность уставного и суммы чистых активов (фактически означает по- крытие убытков общества за счет уставного капитала). Уставный фонд государственного или муниципального предприятия может быть уменьшен в добровольном порядке по решению собст- венника имущества, кроме случаев, когда в результате такого уменьшения размер уставного фонда станет меньше законодательно определенного минимального размера (5000 МРОТ для государст- венных и 1000 МРОТ для муниципальных унитарных предприятий). Собственник имущества обязан уменьшить уставный фонд унитар- ного предприятия до стоимости чистых активов, если их стоимость по окончании финансового года окажется меньше размера уставно- го фонда. В случае если стоимость чистых активов государственно- го или муниципального предприятия окажется меньше законода- тельно установленного на дату государственной регистрации орга- низации минимального размера уставного фонда и в течение трех месяцев стоимость чистых активов не будет восстановлена до ми- нимального размера уставного фонда, собственник имущества уни- тарного предприятия должен принять решение о ликвидации или реорганизации такого предприятия. Если собственник имущества государственного или муници- пального предприятия в течение шести календарных месяцев после окончания финансового года не принимает решение об уменьше- нии уставного фонда, о восстановлении размера чистых активов до 401 минимального размера уставного фонда, о ликвидации или реорга- низации предприятия, кредиторы вправе потребовать от государст- венного или муниципального предприятия прекращения или А рочного исполнения обязательств и возмещения причиненных им убытков. В течение 30 дней с даты принятия решения од уменьшении своего уставного фонда государственное или муниципальное пред- приятие обязано в письменной форме уведомить всех известных ему кредиторов об уменьшении своего уставного фонда и о его но- вом размере, а также опубликовать в органе печати, в котором пуб- ликуются данные о государственной регистрации юридических лиц, со- общение о принятом решении. При этом кредиторы в течение 30 дней с даты направления им уведомления о принятом решении или в те- чение 30 дней с даты опубликования указанного сообщения имеют право потребовать прекращения или досрочного исполнения обяза- тельств унитарного предприятия и возмещения им убытков. Государственная регистрация уменьшения уставного фонда уни- тарного предприятия осуществляется только при представлении таким предприятием доказательств уведомления об этом кредиторов s порядке, установленном настоящим пунктом. В бухгалтерском учете уменьшение уставного фонда унитарного предприятия по ре- шению собственника отражается следующими проводками: Д-т 80 «Уставный К-т 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму уменьшения ус- тавного фонда унитарного предприятия; Д-т 75 «Расчеты с учредителями» К-т 51 Расчетные счета», 01 «Основные средства», 10' «Материа- лы» и др. — возврат собственнику выделенного имущества на сумму уменьшения уставного фонда. Обязательное уменьшение уставного фонда до суммы чистых активов в учете отражается проводкой: Д-т «Уставный капитал» К-т 84 «Нераспределенная прибыль» — покрытие убытков уни- тарного предприятия за счет уставного фонда. Паевой фонд кооператива может быть уменьшен в добровольном порядке решением общего собрания членов кооператива. В обяза- тельном порядке паевой фонд должен быть уменьшен до величины чистых активов, если по окончании второго или каждого после- дующего года стоимость чистых активов окажется меньше стоимо- сти паевого фонда кооператива. Уменьшение паевого фонда должно быть зарегистрировано в установленном порядке, а кредиторы коо- 402 ператива должны быть поставлены в известность об уменьшении размера паевого фонда в течение месяца после вступления в силу указанных изменений. Претензии кредиторов, предъявивших требо- вания к кооперативу в течение шести месяцев после публикации сообщения об указанном уменьшении размера паевого фонда, должны быть удовлетворены. В бухгалтерском учете уменьшение паевого фонда в доброволь- ном порядке отражается: Д-т 80 «Уставный капитал» 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму уменьшения пае- вого фонда; Д-т 75 «Расчеты с учредителями» К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» на сумму выплат чле- нам кооператива при уменьшении их паев. Уменьшение паевого фонда до стоимости чистых активов отра- жается следующими проводками: Д-т 80 «Уставный капитал» К-т 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму превышения пае- вого фонда стоимости чистых активов путем пропорцио- нального сокращения паевых взносов; Д-т 75 «Расчеты с учредителями» К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — отнесение суммы уменьшения членов кооператива на покрытие убытков кооператива. Учет резервного капитала В процессе своей деятельности в условиях предпринимательско- го риска и нестабильности хозяйственных отношений организации могут создавать соответствующие резервы. Такие резервы различа- ются не только своим назначением (покрытие рисков, предстоящих расходов, уточнение оценки отдельных объектов бухгалтерского учета и др.), но и источниками их образования, различающимися в зависимости от назначения и периода действия резервов. Постоянные резервы создаются за счет чистой прибыли органи- зации. Резервы, связанные с деятельностью организации подразде- ляются на резервы, предвосхищающие риски и резервы, позволяю- щие расходы по обычным видам деятельности соотносить с соот- ветствующими доходами. Первые создаются за счет финансовых результатов (резервы под снижение стоимости материальных цен- ностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам), вторые включаются в расходы по обычным видам деятель- 403 ности в период их начисления (резервы предстоящих на отпуска работников, на текущий ремонт основных средств и др.). Фактически произведенные расходы затем относятся в уменьшение созданных резервов. Порядок образования и использования таких резервов подробно описан в соответствующих главах учебника, в которых говорилось об имуществе организации и расходах по обычным видам деятель- ности. Поэтому в данной главе представляется информация о ре- зерве, создаваемом за счет чистой прибыли организации. Кроме уставного капитала в коммерческих организациях может создаваться резервный капитал (резервный фонд), как мера допол- нительной ответственности собственников перед кредиторами орга- низации. Необходимость его создания обусловлена возможными потерями от предпринимательского риска, покрытия убытков теку- щего года, погашения облигаций и т.п. Порядок формирования, размер и особенности использования резервного капитала (фонда) зависят от организационно-правовой формы собственности хозяй- ствующего субъекта и устанавливаются федеральными законами, регламентирующими деятельность коммерческих организаций. Вне зависимости от формы собственности резервный капитал (резервный фонд) формируется за счет нерас- пределенной прибыли организации. Поскольку резервный капитал извлекается из прибыли, оставшейся после уплаты налога на при- быль, актуальность образования данного вида капитала в настоящее время снизилась. В обязательном порядке резервный фонд должен создаваться в акционерных общества, унитарных предприятиях и производственных сельскохозяйственных кооперативах. В акционерных обществах размер резервного фонда предусмат- ривается уставом, но не может быть меньше 5% от уставного капи- тала. Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им установ- ленного размера. Сумма ежегодных отчислений также предусматри- вается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли. Резервный фонд акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и вы- купа акций общества в случае отсутствия иных средств. На другие цели резервный фонд использоваться не может. Унитарные предприятия за счет остающейся в их распоряжении чистой прибыли обязаны создавать резервный фонд. Порядок фор- мирования и размер резервного фонда определяются уполномочен- ным органом государственной власти или органом местного само- управления и регистрируется в уставе унитарного предприятия. Средства резервного фонда используются исключительно на покры- тие убытков унитарного предприятия. 404 В производственном сельскохозяйственном кооперативе также в обязательном порядке формируется резервный фонд, который А е ется неделимым и размер которого должен составлять не менее 10% от паевого фонда кооператива. Порядок формирования ре- зервного фонда устанавливается уставом кооператива. Общества с ограниченной ответственностью создавать резерв- ный капитал законодательно не обязаны. Однако ООО может соз- дать резервный фонд, если это предусмотрено уставом общества, при этом ни по размерам, ни по порядку формирования резервного фонда законодательных ограничений нет. Бухгалтерский учет резервного капитала (резервного фонда) ве- дется на пассивном балансовом счете 82 «Резервный капитал». От- числения в резервный капитал из прибьши по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Направление средств резервного капитала на покрытие убытков организации от- ражается: Д-т 82 «Резервный капитал» К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на суммы покрываемого убытка за отчетный год. Погашение облигаций и выкуп акций акционерного общества при недостаточности или отсутствии иных средств отражаются про- водками: Д-т 82 «Резервный капитал» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — ре- зервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций акционерного общества; Д-т 82 «Резервный капитал» К-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — резерв- ный капитал направлен на погашение долгосрочных облига- ций акционерного общества. 18.5. Учет добавочного капитала Добавочный капитал организации представляет собой часть соб- ственного капитала и является общей собственностью всех участ- ников организации, не разделенной на доли. Добавочный капитал организации может формироваться за счет: • увеличения стоимости основных средств в результате пере- оценки (с учетом дооценки сумм начисленной амортизации); • эмиссионного дохода, полученного от превышения стоимо- сти размещения акций над их номинальной стоимостью; 405 • суммы курсовых разниц, возникающих при формировании уставного капитала в иностранной валюте; • суммы целевого финансирования, направленной некоммер- ческой организацией на финансирование капитальных рас- ходов. Суммы образованного добавочного капитала, как правило, обычно не списываются. Использование добавочного капитала воз- можно в следующих случаях: • погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки; • увеличение нераспределенной прибыли при списании объ- ектов основных средств, подвергавшихся дооценке; • увеличение уставного капитала; • распределения сумм между учредителями организации (в части использования эмиссионного дохода). Для обобщения информации о добавочном капитале использу- ется пассивный синтетический счет 83 «Добавочный капитал». По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» учитывается увеличение капитала, а по дебету данного счета отражается расходование средств добавочного капитала по вышеуказанным направлениям. Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям исполь- зования средств. Увеличение стоимости основных средств в результате их пере- оценки отражается следующими проводками: Д-т 01 «Основные средства» К-т 83 «Добавочный — на сумму дооценки основного средства; Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 02 «Амортизация основных средств» — на сумму увеличе- ния начисленной амортизации при проведении переоценки основных средств. Сумма уценки основного средства в результате переоценки в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [13] списывается с добавочного капитала только в части суммы ранее произведенной дооценки данного объекта основных средств и отражается в учете проводками: Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 01 «Основные средства» — уменьшение стоимости основно- го средства, отнесенное за счет уменьшения добавочного капитала на сумму ранее произведенной дооценки; 406 Д-т 02 «Амортизация основных средств» К-т 83 «Добавочный капитал» — уменьшение начисленной амор- тизации при уценке основного средства в части суммы, Анее учтенной в добавочном капитале. Не отнесенная за счет добавочного капитала сумма уценки объ- екта основных средств или сумма уценки объекта, по которому Анее не производилась дооценка, списывается на счет 84 пределенная прибыль (непокрытый убыток)». Увеличение добавочного капитала в акционерных обществах за счет эмиссионного дохода, образующегося при продаже акций по цене выше их номинала, в бухгалтерском учете отражается: Д-т 75 «Расчеты с учредителями» К-т 83 «Добавочный капитал» — на сумму превышения цены раз- мещения над номинальной стоимостью акций. Если суммы добавочного капитала, образованные за счет эмис- сионного дохода, распределяются между учредителями, то в учете делается запись: Д-т S3 «Добавочный капитал» 75 «Расчеты с учредителями» — уменьшение добавочного капитала на сумму, распределяемую между учредителями. При формировании уставного капитала в иностранной валюте и проведении переоценки задолженности иностранного учредителя в соответствии с ПБУ 3/2000 возникающая курсовая разница отно- сится на добавочный капитал организации и отражается в бухгал- терском учете следующим образом: Д-т 75 «Расчеты с учредителями» К-т 83 «Добавочный капитал» — на сумму положительной кур- совой разницы; Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму отрицательной кур- совой разницы. В некоммерческих организациях средства целевого финансиро- вания, фактически использованные на приобретение основных средств, относятся на увеличение добавочного капитала: Д-т 86 «Целевое финансирование» К-т 83 «Добавочный капитал» на сумму фактически исполь- зованных инвестиционных средств. При списании объекта основных средств с учета по любым ос- нованиям (продажа, ликвидация в связи с физическим или мораль- ным износом, чрезвычайными обстоятельствами) суммы дооценки, учтенные на добавочном капитале, относятся на нераспределенную 407 прибыль организации и отражаются в бухгалтерском учете провод- ками: Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки спи- санного с учета объекта основных средств. В законодательно определенных случаях суммы добавочного могут быть на увеличение уставного капитала. В учете данная операция отражается: Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 80 «Уставный капитал» — на сумму увеличения уставного капитала за счет средств добавочного капитала. Учет формирования и использования прибыли как составляю- щей собственного капитала организации рассматривается в гл. 19. 18.6. Раскрытие информации о собственном капитале и резервах в бухгалтерской отчетности Собственный капитал организации отражается в третьем разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса (форма 1). Движение соб- ственного капитала организации и его составляющих отражается в «От- чете об изменении капитала» (форма 3). В «Отчете об изменении капи- тала» также раскрывается информация о чистых активах организации. Сумма обязательного резервного фонда, образованного в соот- ветствии с законодательством и созданного только в соответствии с учредительными документами, раскрывается и отражается в бухгал- терской отчетности раздельно. Резервы предстоящих расходов отражаются в пятом разделе «Краткосрочные обязательства» пассива бухгалтерского баланса. Ре- зервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обес- ценение финансовых вложений и по сомнительным долгам непо- средственно в бухгалтерской отчетности не отражаются, а умень- шают оценку, по которой в бухгалтерском балансе отражаются со- ответствующие активы. Контрольные вопросы 1. Дайте определение понятия «капитал организации» и раскройте его состав. 2. Из каких объектов бухгалтерского учета состоит собственный капитал? 3. Как может быть увеличен уставный капитал акционерного об- щества? 408 4. Какими способами может быть увеличен уставный капитал об- щества с ограниченной ответственностью? 5. Может ли бьггь уменьщен уставный фонд унитарного предприятия? 6. В каких случаях акционерное общество обязано уменьшить ус- тавный капитал? 7. На каком счете отражаются доли, выкупленные у участников, обществом с ограниченной ответственностью? 8. Какие проводки составляются при уменьшении уставного капи- тала акционерного общества за счет сокращения общего коли- чества акций? 9. За счет каких средств может увеличиваться паевой фонд А еративов? 10. В каком порядке образуется резервный фонд акционерного об- щества? Каков законодательно определенный размер резервного фонда акционерного общества? 12. Охарактеризуйте счет, на котором отражается резервный капитал? 13. За счет каких средств формируется резервный фонд в унитар- ных предприятиях? 14. Назовите направления использования резервного капитала. 15. Определите основные отличия добавочного капитала от устав- ного капитала. 16. За счет чего формируется добавочный капитал организации? 17. Каковы направления использования добавочного капитала? 18. Охарактеризуйте счет, на котором учитывается добавочный 19. Какие проводки составляются при увеличении добавочного за счет дооценки основных средств? 20. На какой счет списываются суммы дооценки основ- ных средств их выбытии? ТЕСТЫ для программированного контроля Вопросы 1 |