1. учреждениях банков должны
хранить свои денежные средства
все организации вне зависимости
форм собственности, кроме:
2. Как оформляется прием налич-
ных денег кассой организации?
3. На кого возлагается контроль
за правильным ведением кассо-
вой
Варианты ответов
2
1. Предприятий с иностранными ин- вестициями
2. Торговых организаций
3. Все
исключения
4. Посреднических организаций
1. Приходным кассовым ордером и выпиской из кассовой книги
2. Приходным кассовым ордером
3. Расходным кассовым ордером и квитанцией о приеме денег
4. Квитанцией к приходному кассо- вому ордеру
1 На главного бухгалтера
2. На руководителя организации
3. На кассира
4 На финансового директора
361
14. На какие цели организацияможет наличные полученные из учрежде-ний банка?5. Какие документы относятся кбанковским платежным докумен-там?б. На какие счета зачисляетсяпоступление средств в иностран-ной валюте от экспортных опе-раций?7. Какие суммы в иностраннойвалюте на транзитный валютныйсчет организации могут бытьзачислены?8. На какой счет относятся кур-совые разницы по остаткам навалютных счетах, возникающие всвязи с текущим изменениемкурса рубля к иностранным ва-лютам?9. Производится ли переоценкаденежных средств в иностраннойвалюте на дату совершения опе-рации?10. На какие цели организациимогут снимать с текущего валют-ного счета наличную валюту?2
На любые цели, предусмотренные уставом организации
2. Только на те цели, на которые они получены
3. На любые собственные цели, не запрещенные законодательством РФ
4. Только на покупку товара
1. Приходные кассовые ордера, объ- явления о взносе денег, платежные требования, чеки и аккредитивы
2. Объявления о взносе денег, пла-
тежные поручения, платежные тре- бования, чеки и аккредитивы
3. Приходные и расходные кассовые ордера, платежные требования, пла- тежные поручения, чеки и аккреди- тивы
4. Платежные требования, платеж- ные поручения
1. На текущие валютные счета
2. На транзитный валютный счет
3. На специальный валютный счет
4. На специальный расчетный счет
Купленные на валютном аукционе или бирже
2. Полученные в оплату экспортных то- варов из-за границы
3. Полученные в счет вкладов в ус- тавный капитал организации
4. Спонсорские поступления
1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
2. «Добавочный капитал»
3. «Прибыли и убытки»
4. «Прочие доходы и
1. Нет
2. Только по валютному счету
3. В обязательном порядке
4. По желанию организации
1. На представительские расходы
2. На командировочные расходы
3. На хозяйственные расходы
4. На текущие расходы
362
ОТВЕТЫ
по результатам тестирования для программированного контроля
1 - 3; 2 - 2; 3 1; 4 - 2; 5 2; 6 - 2; 7 - 2; 8 4; 9 - 3; 10 - 2.
1 7
Учет текущих расчетов
17.1. Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженностей. Формы расчетов
В процессе предпринимательской деятельности организации вступают в различные расчетные отношения» например, с постав- щиками и подрядчиками — за приобретенные у них активы, работы и услуги; с покупателями — за проданные им товары; с заказчика- ми — за оказанные им услуги; с бюджетом и внебюджетными фон- дами; с банками; с собственниками и наемными работниками; с различными юридическими и физическими лицами. Таким обра- зом, при осуществлении расчетов возникают краткосрочные и дол- госрочные обязательства.
Организации и лица, имеющие задолженность перед данной ор- ганизацией, называются дебиторами. Для учета дебиторской задол- женности системой счетов бухгалтерского учета предусмотрено не- сколько счетов: «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с подотчетными
«Расчеты с разными дебиторами креди- торами» и
Организации и лица, которым данная организация должна ка- кие-либо суммы, называются кредиторами. Кредиторов, задолжен- ность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по оплате тру- да своим работникам (начисленная, но не выплаченная), задолжен- ность перед бюджетом, внебюджетными фондами и прочие отчисле- ния иногда называют обязательствами по распределению. Кредито- ров, задолженность которым возникла по другим нетоварным опера- циям, называют прочими кредиторами. Для учета кредиторской за- долженности используются счета «Расчеты с поставщиками и под- рядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с персоналом по прочим операциям», «Расчеты с разными дебитора- ми и кредиторами» и др.
В системе аналитического учета дебиторскую и кредиторскую задолженности отражают раздельно по видам.
Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задол- женности отражаются в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление или истечение срока вле- чет возникновение, изменение или прекращение гражданских пра-
364
с' правами и обязанностями сторон. Су- ществуют нормативные сроки (установленные законом или иными правовыми актами) и договорные сроки (определяемые соглашени- ем сторон). Как разновидность нормативных сроков гражданского права, различают сроки, в течение которых нарушенное или оспа- риваемое право подлежит защите, например срок исковой давно- сти. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для от- дельных видов требований законом могут быть установлены специ- альные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком.
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давно- сти списывается на основании приказа руководителя на уменьше- ние финансовых результатов организации или резерва по сомни- тельным долгам. Но эта списанная задолженность не считается ан- нулированной. Такую списанную задолженность отражают на заба- лансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатеже- способных дебиторов» в течение пяти лет и наблюдают за возмож- ностью ее взыскания. Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов организации в качестве внереализационных доходов.
Обычно платежи по текущим обязательствам, вытекающим из договоров купли-продажи, комиссии и поручения, аренды, век- сельного займа, коммерческого кредитования и пр., участники хо- зяйственных операций погашают не наличными деньгами, а пере- числением через банковские учреждения безналичных денежных средств.
Расчеты, производимые организациями через банк, делятся на две группы: расчеты по товарным и нетоварным операциям. К то- варной группе относят расчеты за реализованные материально- производственные запасы, оказанные услуги и выполненные рабо- ты, а к нетоварной группе — операции по финансовым обязатель- ствам, по расчетам с научно-исследовательскими и учебными заве- с жилищно-коммунальными организациями по квартпла- те и пр. Наибольший удельный вес в общей массе расчетов состав- ляют расчеты по товарным операциям.
Основными формами расчетов по товарным операциям являют- ся: акцептная, аккредитивная,
платежными поручениями, чеками,
векселями, путем плановых платежей. Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами
(поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда пра- вилами банка установлены обязательные формы расчетов.
Кроме того, все расчеты можно подразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организа-
365
имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между счета которых находятся в одном или раз- ных учреждениях банка одного населенного пункта.
Акцептная форма расчетов до недавнего времени была наиболее распространенной. Акцепт — это согласие на оплату расчетного документа в определенный срок. Акцептная форма расчетов и рас- четы платежными требованиями применяются между поставщика- ми и покупателями (заказчиками) за отгруженные товары или ока- занные услуги. Эта форма расчетов позволяет покупателю контро- лировать выполнение поставщиком условий договора: сроков, усло- вий поставки или цен.
Акцепт может быть предварительный и последующий. В случае предварительного акцепта плательщик, получив платежное требова- ние, должен решить вопрос о его оплате (по иногородним счетам в течение трех рабочих дней, по одногородним — в течение двух дней). Если в этот срок не поступит отказ от оплаты, то требование считается акцептованным и оплачивается на следующий день.
При последующем акцепте платежное требование оплачивается немедленно при получении его банком плательщика, но затем пла- тельщик должен в течение трех рабочих дней рассмотреть правиль- ность оплаты и при необходимости заявить отказ от акцепта.
Отказы покупателей от акцепта платежных требований могут быть частичными и полными. Мотивами для полного отказа от ак- цепта платежного требования могут быть отгрузка товара не по ад- ресу, досрочная поставка товара без согласия покупателя. Счет до- пускается оплачивать частично, когда в нем указана цена, превы- шающая установленную договором, нарушен ассортимент матери- альных ценностей, допущены арифметические ошибки и пр. За не- обоснованный отказ от акцепта покупатель может нести материаль- ную ответственность (по решению арбитражного суда). Грузы, по которым последовал полный отказ от акцепта, поступают на ответ- ственное хранение к покупателю до получения указаний от постав- щика.
При аккредитивной форме расчетов учреждение банка по заявле- нию своего клиента — покупателя дает поручение иногороднему учреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгру- женные поставщиком товарно-материальные ценности (работы или услуги) на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Аккредитив может вы- ставляться как за счет собственных средств покупателя, так и за
366
счет ссуды банка. Обычно аккредитивная форма расчетов применя- ется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем.
При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика вслед за ее отгрузкой, после предъ- явления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров (и других до- кументов, предусмотренных условиями аккредитива). В данной форме расчетных отношений участвуют четыре стороны: покупа- тель, банк покупателя, банк продавца и продавец. Таким образом,
аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчетные документы.
В тех случаях, когда продавец сомневается в платежеспособно- сти покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечис- лять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.
В отличие от акцептной формы, аккредитивная форма расчетов ведет к отвлечению, как бы «замораживанию» средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использова- ния. Поэтому нецелесообразно применение формы расчетов с постоянными покупателями, своевременно производя- щими платежи по своим обязательствам.
Наиболее распространенной формой проведения безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями. Расчеты пла- тежными поручениями ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении ука- занной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Ис- пользуются платежные поручения для предварительной и после- дующей оплаты товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение
10 дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не про- ставлен, то им считается дата принятия документа банком. Платеж- ное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.
В условиях перехода к рыночной экономике для безналичных расчетов используются расчетные чеки. Расчетный чек — это со- ставленное на специальном банковском бланке пору- чение владельца счета (чекодателя) выплатить определенную сумму денег получателю (чекодержателю) или перечислить ее на его счет.
Обычно расчеты с использованием чеков производятся в сле- дующей последовательности. Заключается договор купли-продажи
367
товаров, в котором отражается, что расчеты производятся чеком
(или чеками). Для получения чековой книжки покупатель товаров представляет в банк заявление с такой просьбой. Затем покупатель депонирует на специальном счете в обслуживающем банке сумму,
за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки.
После это- го поставщик отгружает товар, а покупатель выписывает ему чек на стоимость полученного товара. Поставщик предъявляет чек в об- служивающий его банк на инкассо для получения платежа. Банк поставщика предъявляет полученный чек для оплаты в банк поку- пателя, а банк покупателя оплачивает чек за счет депонированных ранее сумм.
В повседневной практике расчетных и кредитно-денежных от- ношений все чаще встречается
вексель. Вексель является средством оформления отношений между организациями или товарных кре- дитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, выполненные работы или ока- занные услуги, в качестве залога для получения банковского креди- та или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц и пр. С момента выдачи векселя обязательство по первоначальному договору (купли-продажи, подряда и т.п.) трансформируется в долг по вексельной сделке — обязательство заемного типа. В векселе могут быть указаны следующие сроки платежа: в момент предъяв- ления векселя; спустя определенное время после предъявления век- селя; спустя определенное время после составления векселя; в ус- тановленный день.
Проценты могут начисляться только по векселям, которые под- лежат оплате по предъявлении или через определенное время после предъявления. Если в векселе срок платежа определен конкретной датой, то по такому векселю проценты не начисляются.
Держатель векселя, срок платежа, по которому назначен на оп- ределенный день или в определенный день от составления или предъявления, должен предъявить его к оплате в этот день (или в последующий рабочий день недели). Если в течение трех дней век- селедержатель не предъявил вексель к платежу, то все затраты и риски при этом переходят от должника к векселедержателю. В слу- чае частичного платежа должник может потребовать отметки о та- ком платеже на векселе и выдачи ему расписки в этом. Если долж- ник оплатил вексель в срок, он освобождается от обязательства.
Расчеты в порядке плановых платежей используются при устой- чивых постоянных взаимоотношениях между организациями за то- вары, работы и услуги. Платежи в этих случаях производят огово- ренными суммами в заранее установленные сроки. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному рас-
368
четному документу.
реже одного раза в месяц поставщик и по- купатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему и делают перерасчет.
17.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками,
покупателями и заказчиками
Расчеты между поставщиками и покупателями производятся, в основном, в безналичной форме. В настоящее время организации при заключении договоров сами выбирают форму расчетов.
Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчика- ми за приобретенные сырье, материалы и другие товарно- материальные ценности, а также потребленные услуги (электро- энергию, воду, газ и пр.) и работы (текущий и капитальный ре- монт, строительство и пр.) в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 60 «Расчеты с по- ставщиками и подрядчиками». По дебету этого счета отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчи- ками за поставленные товарно-материальные ценности (работы и услуги), выданные авансы, по кредиту — образование задолженно- сти перед юридическими и физическими лицами.
Аналитический учет по этому счету ведут в хронологическом порядке по каждому поставщику или подрядчику. Причем аналити- ческий учет следует организовать таким образом, чтобы можно бы- ло получать сведения в различных разрезах: по срокам оплаты (дол- госрочная или краткосрочная задолженность); по расчетным доку- ментам, срок оплаты которых еще не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; по выданным неоплаченным и про- сроченным векселям; по неотфактурованным поставкам и т.д.
Принимается на учет кредиторская задолженность перед по- ставщиками на основании следующих документов: счетов, счетов- фактур, товарно-транспортных накладных, приходных ордеров,
приемных актов, актов о выполнении работ и пр. Более подробно документальное оформление поступающих в организацию активов рассматривается в соответствующих главах учебника.
На суммы предъявленных на оплату счетов поставщиков или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услу- ги и работы составляется бухгалтерская запись;
Д-т 07 «Оборудование к установке», 08
во внеобо- ротные
10 «Материалы», 41 «Товары», 25 «Обще- производственные расходы», 26 «Общехозяйственные расхо- ды» и
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
369
Суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в рас- четных документах поставщика, отражаются у покупателя записью:
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам)
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Если счет поставщика был акцептован
и оплачен до поступле-ния товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или
при последующей проверке счета бы- ло обнаружено несоответствие цен условиям договора или арифме- тические ошибки, до выяснения их причин делают следующие бух- галтерские записи:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по претензиям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Субсчет «Расчеты по претензиям» предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщи- кам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным признанным и присужденным штрафам,
пеням и неустойкам Этот счет дебетуется на суммы причиненного ущерба по вине поставщиков материальных
ценностей, подрядчи- ков,
банков или других организаций, а кредитуется на суммы по- ступивших
платежей в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов Суммы неудовлетворенных претензий или тех, которые взысканию не подлежат, относятся на те счета, с ко- торых были приняты на учет
При получении штрафов
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по претензиям»
Оплата счетов поставщиков, т.е погашение задолженности пе- ред ними, отражается на счетах следующей записью
Д-т
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные
55 «Специаль- ные счета в банках» и др
В зависимости от условий договора между партнерами постав- щикам могут вьздаваться авансы под поставку продукции (товаров,
работ, услуг) Выданные авансы представляют собой предваритель- ные платежи по сделкам, совершаемые по условиям расчетов между участниками договоров Суммы выданных авансов перечисляются платежными поручениями с расчетных или специальных счетов в банках и учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и под-
370
рядчиками», пока не будут полностью исполнены и документально оформлены поставки товарно-материальных ценностей (работ, ус- луг). Если же условия договоров поставки не выполнены, суммы авансов должны быть возвращены покупателю.
На суммы выданных авансов в бухгалтерском учете делают сле- дующую запись.
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет
«Авансы выданные»
51 «Расчетные
52 «Валютные
55 «Специаль- ные счета в банках» и др.
При закрытии расчетов с поставщиками и подрядчиками сум- мами ранее выданных авансов.
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет сы выданные»
В случае оформления участниками сделки обязательств вексе- лями, для учета этих расчетов используется субсчет «Векселя вы- к счету 60 «Расчеты с поставщиками и
Для целей бухгалтерского учета векселя подразделяются на две основ- ные финансовые и товарные (коммерческие). Приобрете- ние финансовых векселей рассматривается как совершение органи- зацией финансовых вложений.
Факт получения (или приобретения) организацией векселей рассматривается как трансформация долга (по договорам купли-продажи, подряда и прочим сделкам торгового характера), в погашение которого получен вексель, в обязательство по приобре- тенной ценной бумаге Из этого следует, что с момента выдачи век- селя прекращается задолженность, в погашение которой был выдан документ (например, задолженность перед поставщиком), и возни- кает обязательство нового типа обязательство по векселю. Это позволяет определить доход по векселю как разницу между его суммой (номинал векселя и процент по нему) и величиной обяза- тельства, погашаемого с его приобретением. В этом случае величи- на задолженности перед поставщиками или подрядчиками увеличи- вается на вексельный доход, который увеличивает и стоимость по- лученных организацией ценностей или работ. Выданные покупате- лем собственные векселя под, приобретение товарно-материальных ценностей показываются:
Д-т 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеобо- ротные
10 «Материалы», 41 «Товары», 25 «Обще- производственные расходы», 26 «Общехозяйственные расхо- ды» и др
371
60 «Расчеты с поставщиками и
На сумму налога на добавленную стоимость по принятым цен- ностям (работам или услугам)'
Д-т
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно- стям» (по соответствующим субсчетам)
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Передача покупателем собственного векселя поставщику.
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Век- селя выданные».
И на сумму причитающегося к уплате по векселю
Д-т 07 «Оборудование к установке», 08
во внеобо- ротные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 25 «Обще- производственные расходы», 26 «Общехозяйственные расхо- ды» и
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет
«Векселя выданные»
Одновременно при выдаче векселя в учете делается простая за- пись по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
При оплате векселя делается следующая бухгалтерская проводка.
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Век- селя выданные»
К-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.
Одновременно списывается вексель с забалансового учета по кредиту счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выдан- ные».
При оплате векселя налог на добавленную стоимость по приоб- ретенным ценностям принимается к вычету:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен- ностям» (по соответствующим субсчетам).
Но во время совершения расчетов организация может являться поставщиком или подрядчиком и сама продавать покупателям и заказчикам товарно-материальные ценности, выполнять работы или оказывать услуги
Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию (рабо- ты, услуги) организация отражает на синтетическом счете 62 «Расче- ты с покупателями и заказчиками» На данном счете формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за продан-
372
продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, право на которые перешло к покупателям или заказчикам согласно догово- рам купли-продажи или поставки. На этом счете отражаются также суммы полученных авансов от покупателей.
К этому синтетическому счету открывается несколько субсчетов по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому покупателю или заказчику.
По мере отгрузки продукции или оказании услуг и предъявле- ния к оплате расчетных документов, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
90 «Продажи», субсчет «Выручка»,
«Прочие доходы и рас- ходы».
Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата документов) отражается:
Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Организации могут получать авансы (предварительную оплату)
под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражается записью:
Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Аван- сы полученные».
Начисление НДС с сумм выручки от продажи и авансовых пла- тежей:
Д-т 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы получен- ные»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При зачете сумм ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные ра- боты, проданные изделия:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Аван- сы полученные»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Если расчеты производятся при совершении товарообменной операции (по договорам мены), то по соглашению сторон может производиться взаимный зачет задолженностей Такая операция может отражаться:
373
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При оформлении отсрочки платежа векселем полученным на счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Век- селя полученные»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и
— (если задол- женность была показана ранее на этом счете)
К-т 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
Если векселедержатель получает деньги и причитающиеся про- центы по векселю, то это отражается в бухгалтерском учете сле- дующим образом:
Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на общую сум- му;
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на величину процентов.
В соответствии с действующей методологией бухгалтерского учета хозяйствующий субъект может создавать резервы по сомни- тельным долгам по расчетам с юридическими и физическими ли- цами за отгруженную продукцию, товары, работы и услуги. Сомни-
тельным долгом признается дебиторская задолженность организа- ции, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва опре- деляется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга (полностью или частично).
Резерв по сомнительным долгам создается на основе результа- тов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.
Бухгалтерские записи по образованию резерва по сомнительным долгам могут совершаться только на основании приказа руководи- теля и наличия этого положения в учетной политике организации.
Резерв создается за счет прибыли организации, что отражается:
Д-т
«Прочие доходы и расходы»
К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам».
За счет суммы созданного резерва списываются дебиторская за- долженность, по которой истек срок исковой давности, или другие долги, нереальные к взысканию. При списании долгов, ранее при- знанных организацией сомнительными, на бухгалтерских счетах делаются следующие записи:
374
Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Сумма неиспользованного резерва присоединяется к операци- онным доходам следующего отчетного года:
Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.
17.3. Учет расчетов с подотчетными лицами и работниками по прочим операциям
В процессе любой предпринимательской деятельности органи- зации используют живой труд. А оплату труда можно рассматри- с одной стороны, как часть расходов хозяйствующего субъек- та, а с другой — это заработок каждого работника, т.е. источник удовлетворения его материальных потребностей. Этот
участок бух- галтерского учета очень важный, объемный и трудоемкий. Поэтому вопросы учета расходов на оплату труда рассмотрены в гл. 14 учеб- ника, а вопросы учета расчетов по заработной плате, выплатам и удержаниям — в гл. 12.
В организации ведется учет расчетов с персоналом и по таким видам расчетных операций, как расчеты за товары, проданные в кредит, по предоставленным им займам, по возмещению матери- ального ущерба и др. Отражаются такие расчетные отношения на отдельном синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по про- чим операциям». К этому счету могут открываться отдельные суб- счета по видам расчетов. По дебету этого счета отражают задолжен- ность работников за проданные им товары или выданные ссуды, а по кредиту — списание этой задолженности. Аналитический учет ведут по работникам организации.
Например, на субсчете «Расчеты по предоставленным займам»,
открытом к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
отражаются расчеты по выданным сотрудникам займам (на индиви- дуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и пр.). Сумму предоставленного займа отражают:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет
«Расчеты по предоставленным займам»
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
При погашении займа (частичном или полном) делаются обрат- ные корреспонденции счетов.
375
Но при решении работника и по его письменному заявлению можно погашать задолженность по займу частями путем удержания из его заработной платы. Такая операция отражается на счетах сле- дующим образом:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Рас- четы по предоставленным займам».
В практике хозяйственной деятельности организаций часто воз- никают расходы, производимые через своих сотрудников, которым выдаются наличные деньги под отчет. Расчеты через подотчетных лиц производятся в случаях, когда оплата со счетов в банках или из кассы нецелесообразна или невозможна. Подотчетные лица — это работники, получающие авансом наличные деньги в кассе органи- зации на приобретение материальных ценностей в магазинах, кан- целярские и представительские расходы, оплату командировок и т.д. Командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.
Список лиц, которые могут получать деньги под отчет, оформ- ляется приказом руководителя организации. На командировки при- каз оформляется в каждом отдельном случае. В соответствии с при- казом работник получает аванс. Размер аванса определяется исходя их целей (что купить или оплатить) и условий командировки (место назначения, продолжительность, вид транспорта, место проживания и пр.). Новый аванс выдается при условии полного отчета по ранее полученным авансам. Деньги под отчет выдаются кассиром на ос- новании расходного кассового ордера. Наличные деньги для выдачи подотчетным лицам организации получают с расчетного или ва- лютного счетов.
Для учета таких расчетов используется самостоятельный тический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету это- го счета отражается получение авансов или возмещение расходов по авансовому отчету, а по кредиту — расход аванса и возврат неис- пользованных подотчетных сумм в кассу организации. Остаток мо- жет быть как дебетовым, так и кредитовым, а также одновременно и дебетовым и кредитовым. Дебетовый остаток показывает задол- женность работника перед организацией (дебиторскую), а кредито- вый — задолженность организации перед работником (кредитор- скую). Аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу.
При выдаче аванса подотчетному лицу делается бухгалтерская запись:
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 50 «Касса».
376
После возвращения из командировки работник должен предста- вить в течение трех дней авансовый отчет об израсходованных сум- мах. К авансовому отчету прикладывают командировочное удосто- верение с отметками о дате выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы,
документы об оплате жилья и расходах на проезд. Авансовые отче- ты об административно-хозяйственных расходах сдаются с прило- жением документов (товарных чеков, счетов и пр.), подтверждаю- щих произведенные расходы, а неиспользованные остатки подот- четных сумм должны возвращаться в кассу организации.
На основании утвержденных руководителем авансовых отчетов,
суммы произведенных расходов относятся на бухгалтерские счета:
Д-т 10 «Материалы», 41 «Товары», 26 «Общехозяйственные рас- ходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Отражены суммы налога на добавленную стоимость по приоб- ретенным материальным ценностям, работам, услугам, оплаченным из подотчетных сумм:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
При возврате остатка неиспользованного аванса на бухгалтер- ских счетах делается следующая запись:
Д-т 50 «Касса»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Не сданные в срок суммы неиспользованного аванса можно считать ущербом, причиненным организации. К потерям можно отнести и суммы, незаконно (без разрешения руководителя) израс- ходованные подотчетным лицом. На счетах бухгалтерского учета это отражается следующим образом:
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, оформляются в учете следующей записью:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет
«Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Расходы, связанные с командировками работников организации и подтвержденные необходимыми оправдательными документами,
оплачиваются по фактически произведенным затратам. Однако рас-
377
ходы на командировки относятся к нормируемым, т.е. при опреде- лении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходы на командировки принимаются только в пределах норм. В связи с рос- том инфляции они пересматриваются и повышаются.
Руководитель организации может разрешить оплату командиро- вочных расходов сверх установленных норм. Но в этом случае сум- ма превышения суточных расходов по сравнению с нормативными,
выплаченная командированному, прибавляется к его оплате труда и
облагается подоходным налогом с физических лиц. На эту сумму начисляются и страховые взносы.
При командировке работников за границу им выдается аванс в
валюте страны командирования исходя из установленных норм.
Полученную в банке валюту отражают:
Д-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте»
К-т 52 «Валютные счета».
При выдаче валютных средств под отчет работнику делается следующая бухгалтерская запись:
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной
Движение валютных средств отражается в бухгалтерском учете в валюте платежа и в рублевом эквиваленте, рассчитанном по курсу
Центрального банка РФ на день выдачи.
После возвращения из командировки и сдаче авансового отчета
(в течение 10 календарных дней с даты окончания служебной за- гранкомандировки) задолженность подотчетных лиц отражается по курсу ЦБ РФ на день отчета:
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Для обоснования правильности расчета суточных (или если ра- ботник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах) в состав прилагаемых к авансовому отчету оправдательных документов необходимо включить ксерокопию загранпаспорта с отметками о датах пересечения границ.
При изменении за период командировки курса валют возник-
шая курсовая разница отражается:
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т
«Прочие доходы и расходы» — на положительную разницу;
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на отрицательную разницу.
378
Кроме указанных выше расчетных отношений на счете «Расче- ты с подотчетными лицами» отражают и расчеты по выданным ра- ботникам чековым книжкам.
Выдача под отчет работникам чековых книжек отражается на бухгалтерских счетах следующей записью:
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
После представления работником отчета об использованных че- ках на их сумму делается запись с обратной корреспонденцией сче- тов. Причем сальдо по счетам «Расчеты с подотчетными лицами» и
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части остатков средств на чековых книжках должны быть равны. Если же возника- ет разница, то она отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Чековые и показывает сумму средств по неиспользованным чекам.
Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам
Как было отмечено выше, к расчетам по нетоварным операциям относятся расчеты, не связанные с приобретением или реализацией товарно-материальных ценностей, работ или услуг. К таким расче- там относятся, в частности, расчеты организаций с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды.
Организации рассчитываются с бюджетом по налогу на при- быль, налогу на имущество,
налогу на добавленную стоимость, ак- цизам по некоторым видам продукции, налогам, удерживаемым с физических лиц, пеням и штрафам за искажение отражения и ис- числение налогов и др.
Для оформления организацией перечислений в бюджет и во внебюджетные фонды используются платежные поручения.
Для учетного отражения отношений организации по расчетам с бюджетом используют синтетический счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». К этому счету открывают субсчета по видам платежей; по некоторым платежам сальдо может быть как дебето- вым, так и кредитовым (в зависимости от наличия задолженности или переплаты). Поэтому конечное сальдо по этому счету может быть развернутым.
Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начис- ленных налогов, но и источники их возмещения, т.е. что является источником налогов, сборов, пошлин.
По данному признаку различают следующие основные источни- ки возмещения налогов:
379
• включаемые в расходы на производство продукции, работ и услуг (счета 20 «Основное
23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.) — взносы в государственные социальные фонды, государственная пошлина, таможенная пошлина и таможенные сборы, транспортный налог, на добычу полез- ных ископаемых, земельный налог и др.;
• включаемые в оплату труда (счег 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») — налог на доходы физических лиц;
• относимые на счета реализации (счета 90 «Продажи», 91 «Про- чие доходы и расходы») — налог на добавленную стоимость,
акцизы;
• относимые на счета прочих доходов и расходов (счет 91
«Прочие доходы и налог на имущество органи- заций, налог на рекламу, налог на игорный бизнес и др.;
• уплачиваемые за счет прибыли (счет 99 «Прибыли и убыт- ки») — налог на прибыль.
Начисление налогов и сборов производится в декларациях (рас- четах) на основе правил формирования налогооблагаемой базы и ставок, установленных законодательством Российской Федерации.
Таким образом, отражение начисленных налогов и сборов в системе счетов бухгалтерского учета показывается:
Д-т 20 «Основное
23
производ- ства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на про- дажу», 90 91 «Прочие доходы и расходы» и др.
68 «Расчеты с бюджетом по налогам и
Перечисление этих платежей в бюджет показывается:
Д-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
51 «Расчетные счета».
В соответствии с частью второй Налогового Кодекса РФ введен единый социальный налог суммы которого зачисляются в государственные внебюджетные фонды. К внебюджетным фондам относят Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ
и фонды обязательного медицинского страхования РФ. Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, воз- награждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.
В гл. 24 Налогового кодекса РФ дан перечень объектов обложе- ния ЕСН, изложена характеристика налоговой базы, указаны дохо- ды, не подлежащие налогообложению, и налоговые льготы. В Ме- тодических рекомендациях о порядке начисления и уплаты страхо- вых взносов на обязательное пенсионное страхование (письмо Пен-
' 380
фонда РФ от 11 марта 2002 г.
опреде- лены ставки ЕСН.
В бухгалтерском учете для обобщения информации по состоя- нию расчетов с внебюджетными фондами используют счет 69 «Рас- четы по социальному страхованию и обеспечению». К этому счету открываются субсчета, на которых показываются состояния расче- тов отдельно по каждому фонду.
С сумм начисленной оплаты труда организации производят от- числения в вышеперечисленные государственные внебюджетные фонды. Начисление сумм отчислений в фонды отражается одно- временно с включением их в затраты и относится на те счета, на которые были отнесены суммы оплаты труда:
Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные произ- водства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо- зяйственные
44 «Расходы на продажу» и др.
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
(по соответствующим субсчетам).
Единый социальный налог отчисляют не только с сумм оплаты труда работников, занятых производством продукции (оказанием услуг, выполнением работ), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских садов, меди- цинских учреждений и пр.). Отчисления как и начисление оплаты труда этих работников относят на счета целевых источни- ков, предусмотренных сметами расходов на содержание этих объек- тов.
Суммы, зачисляемые в составе ЕСН в Фонд социального стра- хования, уменьшаются налогоплательщиками на произведенные ими расходы на цели государственного социального страхования,
предусмотренные законодательством РФ. Так, на основе законода- тельства видами обязательного социального обеспечения граждан являются пособия по временной нетрудоспособности, беременно- сти и родам, на санаторное лечение работников и др. Начисление таких пособий отражается на счетах бухгалтерского учета следую- щей записью:
Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Оставшуюся часть сумм отчислений перечисляют органам соци- альных фондов. Такие перечисления показываются на
записью:
Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
(по соответствующим субсчетам)
К-т 51 «Расчетные счета».
381
Организации перечисляют авансовые платежи по единому соци- альному налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее числа следующего месяца. Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если не пред- ставлены платежные поручения на перечисление ЕСН.
Кроме того, к группе расчетов по налогам и сборам относятся начисления и выплаты средств обязательного социального страхо- вания от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые также учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на самостоятельном суб- счете.
Учет расчетов по кредитам банков и заемным средствам
Кредитные взаимоотношения организаций с учреждениями банков строятся на основе кредитных договоров, которые опреде- ляют взаимные обязательства и ответственность сторон. В роли кредитора может выступать только учреждение банка или иная кре- дитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ
на проведение такой деятельности.
Договор кредита заключается обязательно в письменной форме и является возмездным, т.е. предусматривает размер взыскиваемых процентов за пользование кредитными средствами. Договор кредита предусматривает обязательное его обеспечение для сти возврата денежных средств. Предметом договора могут быть только деньги. Необходимо подчеркнуть, что при заключении
дитного договора важна дата выдачи кредита, так как с нее начина- ется отсчет срока его погашения и соответственно начисления про- центов.
Проценты за пользование кредитом могут быть обычными (уп- лачиваемые в пределах срока выдачи кредита) и повышенными (уп- лачиваемые при нарушении срока возврата кредита).
Займы могут выдаваться как юридическими, так и физическими лицами. Оформление займов и порядок их погашения регулируются договорами займа. Этот договор вступает в силу с момента переда- чи денег (или иных активов) заимодавцем заемщику, в результате чего возникают соответствующие обязательства. Договор займа также является возмездным, но может заключаться как в письмен- ной, так и в устной форме. Проценты за пользование заемными средствами могут взыскиваться как в денежной, так и в натураль- ной форме.
382
Кредиты и займы в зависимости от сроков погашения подразде- ляются на краткосрочные (до 12 месяцев) и долгосрочные (свыше
12 месяцев).
Для учета банковских кредитов и займов других организаций предусмотрены два синтетических счета: 66 «Расчеты по кратко- срочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кре- дитам и
По кредиту этих счетов отражается получение кредитов или займов, а по дебету — их погашение. По действую- щей методологии бухгалтерского учета задолженность по кредитам и займам отражается с учетом причитающихся процентов.
Полученные кредиты и займы увеличивают безналичные де- нежные средства или иные активы организации, что отражается на счетах:
Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специаль- ные счета в банках», 41 «Товары» и др.
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас- четы по долгосрочным кредитам и займам».
Кредитами или займами можно погашать задолженность перед поставщиками, расплачиваться по налогам и сборам и пр.:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и др.
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас- четы по долгосрочным кредитам и займам».
Основным нормативным документом, регламентирующим бух- галтерский учет кредитов, займов и расходов по ним, является по- ложение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) [41]. Согласно этому документу суммы процентов по коммерческим кредитам и займам признаются операционными расходами того периода, в котором они произведе- ны. Таким образом, суммы начисленных процентов по ним отра- жаются:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас- четы по долгосрочным кредитам и займам».
Существует некоторая особенность при начислении процентов по кредитам и займам, полученным для покупки материально- производственных запасов и объектов внеоборотных активов. На ос- новании положений ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01 до получения и ввода этих активов в эксплуатацию начисленные проценты относятся на увели- чение их, соответственно, фактической и первоначальной стоимости:
383
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы»
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас- четы по долгосрочным кредитам и займам».
При возврате кредитов и займов и перечислении процентов по ним на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67
четы по долгосрочным кредитам и займам»
К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
Аналитический учет по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведется по каждому кредиту или займу.
17.6. Раскрытие информации о состоянии расчетов в бухгалтерской отчетности
В бухгалтерской отчетности информация о состоянии дебитор- ской и кредиторской задолженности раскрывается достаточно под- робно. Например, в бухгалтерском балансе (форма № 1) представ- лена дебиторская задолженность, которая детализируется и отража- ется по статьям: покупатели и заказчики, авансы выданные, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ и др.
Кроме того, в этой же форме отчетности показываются долги деби- торов, возврат которых ожидается в пределах 12 месяцев и свыше этого срока.
Так же подробно показывается в бухгалтерском балансе и кре- диторская задолженность по статьям: поставщики и подрядчики,
задолженность перед персоналом организации, задолженность пе- ред бюджетом, авансы полученные и др.
Кроме того, эти показатели подробно раскрываются в приложе- нии к бухгалтерскому балансу (форма № 5). В этом отчете конкре- тизируются показатели баланса, и задолженности показываются с подразделением на краткосрочные, долгосрочные и по отдельным составляющим. В этой же форме приводятся данные о движении векселей выданных и полученных, в том числе сведения о просро- ченных и имуществе, находящемся в залоге.
В расшифровке к отчету о прибылях и убытках показывается списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности.
384
Контрольные вопросы
1. Кого называют дебитором?
2. Кого называют кредитором?
3. Что означает понятие исковой давности»?
4. Назовите основные формы безналичных расчетов.
5. На каком счете ведется учет расчетов с покупателями и заказ-
6. На каком счете ведется учет расчетов с поставщиками и под- рядчиками?
7. Какие отношения между работником и администрацией отража- ются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»?
8. Кто является подотчетным лицом?
На какие цели выдаются наличные деньги под отчет работнику?
10. В какой срок подотчетным лицом должен быть представлен от- чет о расходах по командировке?
11. Почему командировочные расходы называют нормируемыми?
12. Какие основные налоги платят организации?
13. Назовите государственные внебюджетные фонды, в которые ор- ганизации платят отчисления?
14. На какие цели в организациях используются средства внебюд- жетных фондов?
15. Как на счетах бухгалтерского учета отражается оплата больнич- ных
16. Чем отличается кредит от займа?
17. Кто может выдавать кредиты?
18. Что может быть предметом займа?
19. Как на счетах бухгалтерского учета отражаются полученные кредиты и займы?
20. Как на счетах отражается начисление процентов по коммерче- ским кредитам и займам?
ТЕСТЫ
для программированного контроля
Вопросы1
Скачать 3.19 Mb.