бабаев. Бабаев Бухгалтерский учет. Учебник для студентов вузов Б94 Ю. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, В. А. Бородин Под ред
 Скачать 3.19 Mb.
|
|
Пример 3. Организация продала выполненные работы на сумму 480 000 руб., в том числе НДС — 80 000 руб Себестоимость про- данных работ — 250 000 руб. Выручка для целей налогообложения определяется методом «по отгрузке». В бухгалтерском учете организации операции, связанные с про- дажей работ, должны быть отражены следующими записями' 1 Сданы выполненные работы 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — 480 000 руб 2. Начислен НДС по сданным работам Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — 80 000 руб 3 Списана себестоимость сданных работ Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т 20 «Основное производство» — 250 000 руб Финансовый результат от продажи — прибыль (480 000 80 000 250 000 150 000 руб ) Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» К-т 99 «Прибыли и — 150 000 руб. В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» делаются заключи- тельные записи по закрытию всех субсчетов. Субсчета «Себестои- мость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» закры- ваются записями по кредиту в дебет субсчета «Прибыль/убыток от продаж». Сумма субсчета «Выручка» списывается с дебета в кредит субсчета «Прибыль/убыток от продаж» В результате такой операции 331 по состоянию на 1 января нового отчетного года ни одий Из тов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет 15.6. Учет товаров Согласно ПБУ 5/01 товары являются частью материально- производственных запасов, приобретенных или полученных от дру- гих юридических и физических лиц и предназначенных для прода- жи. В соответствии с данным ПБУ товары принимаются на учет по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость товаров, приобретенных за плату, складывается из фактических затрат на приобретение, за исключе- нием НДС и иных возмещаемых налогов Товары, полученные по договору дарения или безвозмездно, при- нимаются к учету по рыночной стоимости на дату их оприходования Товары, полученные в обмен на другое имущество, принимают- ся к учету по стоимости активов, передаваемых или подлежащих передаче организацией Расходы по заготовке и доставке товаров до центральных скла- дов, производимые до момента передачи товаров в продажу, могут включаться организацией в состав расходов на продажу Организации, осуществляющие торговую деятельность, учиты- вают движение товаров, приобретенных для продажи, по стоимости приобретения Организации, осуществляющие розничную торговлю, имеют пра- во учитывать приобретенные товары не только по покупной, но и по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). При отпуске товаров в продажу или ином выбытии (кроме то- варов, учитываемых по продажной стоимости) их оценка произво- дится одним из следующих • по себестоимости единицы, • по средней себестоимости; • способом ФИФО; • способом ЛИФО Для учета движения товаров, включая товары, закупленные по импорту, в оптовой, розничной торговле, в общественном питании и других организациях, занятых продажей товаров используется счет 41 «Товары» На данном счете, кроме приобретенных товаров, учиты- вают покупную тару и тару собственного производства, кроме инвен- тарной, которая используется для производственных нужд и учиты- вается на счетах 01 «Основные средства» или 10 «Материалы». Поступление товаров можно отражать в бухгалтерском учете с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материаль- 332 ных ценностей» в порядке, аналогичном для учета операций с ма- териалами Товары, принятые на ответственное хранение или на комиссию, учитываются на забалансовых счетах 002 ценности, принятые на хранение» и 004 «Товары, принятые на ко- миссию». Товары учитываются на счете 002 «Товарно-материальные цен- ности, принятые на хранение» в ценах, предусмотренных в приемо- сдаточных актах или в товарно-транспортных накладных Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» используется орга- низациями-комиссионерами для учета наличия и движения това- ров, принятых на комиссию в соответствии с договором Учет това- ров на этом счете ведется в ценах, указанных в приемосдаточных документах Приобретенные товары и тара принимаются на учет по стоимо- сти их приобретения, что отражается записью: Д-т 41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебитора- ми и кредиторами» и др. На сумму НДС, указанную в счете-фактуре на полученный то- вар, составляют проводку: Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ностям», субсчет «НДС по приобретенным материально- производственным запасам» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебитора- ми и кредиторами» Организациям розничной торговли разрешается оценивать при- обретенный товар по продажным (розничным) ценам с отдельным учетом наценок (скидок). Для этого организации розничной тор- говли используют счет 42 «Торговая наценка» Поступившие товары приходуются по цене приобретения Д-т 41 «Товары» К-т 60 «Расчеты с поставщиками» и др Одновременно на разницу между стоимостью приобретения то- варов и их стоимостью по продажным ценам делают запись: Д-т 41 «Товары» К-т 42 «Торговая наценка». Порядок продажи товаров в организациях оптовой торговли за- висит от момента признания выручки от продажи товаров 333 При признании выручки от продажи товаров делают проводку: Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка». Сумма НДС от выручки отражается: 90 «Продажи», субсчет «Выручка» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с жетом по НДС». Затем проданные товары списываются по покупной стоимости: Д-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка» К-т 41 «Товары». Также списываются расходы на продажу торговой организации: Д-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка» К-т 44 «Расходы на продажу». Финансовый результат от продажи в виде прибыли отражается: Д-т 90 субсчет «Выручка» К-т 99 «Прибыли и убытки». Финансовый результат в виде убытка: Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка». По мере продажи организациями розничной торговли товаров, учтенных на счете 41 «Товары» по продажным ценам, сумма торго- вой наценки списывается с кредита счета 42 «Торговая наценка» в дебет счета 90 «Продажи» или 45 отгруженные» способом «красное сторно». По товарам, морально устаревшим, полностью или частично поте- рявшим свое первоначальное качество либо текущая рыночная стои- мость которых снизилась, организация может создавать резерв под снижение стоимости товаров. Порядок формирования такого резерва был рассмотрен в гл. 13 «Учет материально-производственных запа- сов». В этом случае товары отражаются в бухгалтерском балансе на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости товаров. 15.7. Инвентаризация готовой продукции и товаров Инвентаризация готовой продукции и товаров осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации иму- щества и финансовых обязательств № 49 [26]. Результаты инвентаризации (излишки, недостачи, пересортицы) отражаются в учете в соответствии с положениями ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете». 334 При инвентаризации товаров, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, прове- ряют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие дан- ные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, пере- чень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся: наименование покупателя, наименование товарно- материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и но- мер расчетного документа. Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверж- дающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В этом случае в описях указывают наименование товарно-материальных ценностей, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты доку- ментов. Выявленные излишки готовой продукции и товаров оценивают- ся по рыночной стоимости на дату инвентаризации. Их общая стоимость, принятая к бухгалтерскому учету, включается в состав внереализационных доходов организации, что отражается бухгал- терской записью: Д-т 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». Излишки по пересортице принимаются к бухгалтерскому учету на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в зачет недос- тачи: Д-т 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Выявленные недостачи готовой продукции или товаров по мес- там хранения списываются по учетным ценам: Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 43 «Готовая продукция», 41 «Товары». При отнесении недостачи на виновное лицо делают запись: Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». 335 Если виновное лицо не установлено или судом отказано во взы- скании, недостача относится на финансовые результаты деятельно- сти организации: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». 15.8. Раскрытие информации о готовой продукции, товарах и расходах на продажу в бухгалтерской отчетности Ежемесячно организации, осуществляющие производство про- дукции и услуг для продажи на сторону, их филиалы и представи- тельства обязаны предоставлять органам статистики и органам ре- гулирования экономики отчетность по ф. № «Сведения о про- изводстве и отгрузке товаров и услуг». На конец отчетного периода товары отражаются в бухгалтер- ском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки товаров при их выбытии (по себестоимости еди- ницы, средней себестоимости, способу ФИФО, способу ЛИФО). Исключением из этого правила являются товары, учитываемые по продажным ценам. Они отражаются в бухгалтерском балансе по покупной Товары, морально устаревшие, полностью или частично поте- рявшие свое первоначальное качество либо текущая рьшочная стои- мость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Сведения о расходах на продажу за отчетный и предыдущие го- ды отражают в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2). В составе информации об учетной политике организации в бух- галтерской отчетности подлежит раскрытию: • выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции; • выбор способа учета выпуска готовой продукции (без ис- пользования и с использованием счета 40); • о способах оценки товаров; • о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных запасов; • о признании расходов на продажу. Контрольные вопросы 1 Что представляет собой готовая продукция? 2. Какие существуют виды оценки готовой 336 3. В чем отличие учета готовой продукции по фактической себе- стоимости от учета по нормативной (плановой) 4. В чем особенность счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»? 5. В каких случаях применяется счет 45 «Товары отгруженные»? 6. Перечислите основные реквизиты, которые должен содержать договор поставок. 7. Что относится к расходам на продажу? На каком счете они учи- тываются? 8. Приведите порядок списания коммерческих расходов по реали- зованной продукции. 9 На каком счете учитывается продажа готовой продукции (работ, услуг)? 10 На каком счете учитываются авансы, полученные до отгрузки продукции? На какие цели (кроме продажи) может быть использована гото- вая продукция? 12 Какими документами оформляют движение готовой продукции? 13. Составьте бухгалтерские записи по продаже готовой продукции, если право собственности переходит после оплаты 14. Что такое «товары»? 15. Дайте определение понятия «франко-станция назначения» и «франко-станция отправления». 16. В чем состоит особенность отражения приобретенных товаров на счетах бухгалтерского учета в организациях розничной торговли? 17. В каких случаях создается резерв под снижение стоимости товаров 7 18. Составьте бухгалтерские проводки по списанию расходов на продажу. 19. Для чего необходимо сторнирование торговой наценки? 20. Каков порядок учета выявленных излишков и недостач по гото- вой продукции и товарам? ТЕСТЫ для программированного контроля Вопросы 1 1. По какой цене на счете 43 «Готовая продукция» отража- ется готовая продукция? 2. Что отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»? Варианты ответов 2 1. Только по учетной цене 2. По нормативной или по фактиче- ской себестоимости 3. Только по фактической цене 4. По договорной цене 1. Фактическая себестоимость готовой продукции 2. Нормативная (плановая) себестои- мость готовой продукции 337 1 3. Какими записями отражает- ся отгруженная если переход права владения предусмотрен по оплате? 4. Как списываются расходы на продажу? 5. Как отражается себестои- мость реализованной продук- ции? 6. Что включается в состав расходов на продажу? 7. По какой стоимости отра- жаются товары в бухгалтер- ском балансе организации роз- ничной торговли? 8. Как отражается разница между покупной стоимостью товаров и их стоимостью по продажным ценам? 9. Как отражается учет резерва под снижение стоимости това- ров? 10. Как отражается выручка от продажи готовой продук- ции? 2 - 3. Учетная цена готовой продукции 4. Фактическая и нормативная себестои- мость 44 43 2. Д-т 45 К-т 43 3. Д-т 43 К-т 45 4 Д-т 90 К-т 43 44 2. Д-т 43 К-т 44 3. Д-т 99 К-т 44 4. Д-т 84 К-т 44 43 2. Д-т 90 К-т 43 3. Д-т 20 К-т 43 4. Д-т 99 К-т 43 Налог на рекламу 2. Заработная плата основных испол- нителей 3. Расходы на рекламу 4. Амортизация оборудования 1. По покупной 2. По продажной 3. По покупной или продажной 4. По рыночной 1. Д-т 41 К-т 15 2. Д-т 41 К-т 42 3. Д-т 41 К-т 60 4. Д-т 42 К-т 41 41 2. 41 К-т 14 3. Д-т 91 К-т 14 Д-т 44 К-т 14 Д-т 90 К-т 62 Д-т 62 К-т 90 Д-т 51 К-т 90 Д-т 43 К-т 90 ОТВЕТЫ по результатам тестирования для программированного контроля 1 - 2; 2 - 1; 3 2; 4 - 1; 5 - 2; 6 - 3; 7 - 1; 8 - 2; 9 - 3; 10 2. Учет денежных средств 16.1. Основные понятия и задачи учета денежных средств Денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских рас- четных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккреди- тивах, чековых книжках, переводах в пути и пр. Объемом имею- щихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации — одна из важнейших характеристик ее финансового положения. Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лица- ми. Платежеспособными считаются организации, обладающие дос- таточным количеством денежных средств для расчетов по имею- щимся у них текущим обязательствам. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции — и к прямым потерям за счет их обесценивания. По- этому эффективное управление денежными потоками имеет важное значение для всей предпринимательской деятельности организации. Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, кон- троля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации. Основными функциями бухгалтерского аппарата по учету де- нежных средств являются обеспечение контроля за соблюдением кассовой и дисциплины, эффективностью ис- пользования собственных и заемных денежных средств, обеспече- ние сохранности денежной наличности и документов в кассе. По- этому основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: • контроль правильности документального оформления, за- конности и целесообразности операций с наличными и без- наличными денежными средствами, полное и своевременное отражение их в учете; 339 • обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе, регулярное проведение инвентаризаций, выявление их результатов и организация своевременного взыскания с ви- новников недостач; • обеспечение своевременности, полноты и достоверности расчетов по всем видам платежей и поступлений, взыскание дебиторской и погашения кредиторской задолженностей; • выявление возможностей более рационального использова- ния и вложения свободных денежных средств. 16.2. Учет кассовых операций В процессе предпринимательской деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами Использование наличных денег при расчетах регламенти- руется Федеральным законом «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», Положением о прави- лах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и др. Эти нормативные документы преду- сматривают несколько основных элементов контроля со стороны государства за движением наличных денежных средств. Во-первых, для приема, хранения и расходования наличных де- нежных средств в организации должно быть специально оборудован- ное помещение касса, удовлетворяющее требованиям безопасно- сти и надежности Касса должна быть оснащена техническим обору- дованием для работы с денежными купюрами. На практике касса чаще всего включает в себя главную кассу и ряд операционных касс. Главная касса выполняет функции по движению денежных средств и является держателем основных первичных и отчетных документов по их учету. Операционные кассы служат для приема наличных денеж- ных средств за реализованные товары (работы, услуги) с применени- ем контрольно-кассовых машин и (или) документов строгой отчет- ности. Руководство организации несет ответственность, если по его вине не были созданы условия, обеспечивающие сохранность де- нежных средств при их хранении и транспортировке. Во-вторых, для контроля движения наличных средств исполь- зуются контрольно-кассовые машины установлено применение ККМ при осуществлении денежных рас- четов с юридическими и физическими лицами по товарным опера- 340 циям по оказанию бытовых услуг, так как эти сферы деятель- ности связаны с массовым наличным денежным оборотом. Исклю- чение составляют только те организации, которые в силу специфи- ки своей работы используют документы строгой отчетности, заме- няющие чеки В-третьих, Центральный банк РФ регулярно устанавливает ли- мит (ограничение) наличных расчетов между юридическими лица- ми по одной операции в день. На момент написания учебника этот лимит составляет 60 тыс. рублей. В-четвертых, организации обязывают хранить все свободные денежные средства в учреждениях банков. Проведение кассовых операций контролируют конкретные банки, которые обслуживают данную организацию. Обслуживающий банк и организация заклю- чают между собой договор. По этому договору банк устанавливает для организации еще один лимит, ограничение на остаток денег, который может находиться в кассе на конец дня Для установления такого лимита организация представляет в учреждение банка расчет по установленной форме. Сверх этого лимита деньги в кассе могут находиться только в дни выплаты заработной платы, пособий, под- отчетных сумм и пр. в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Для ведения кассовых операций в штате организации должна быть предусмотрена должность кассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с порядком ведения кассовых опе- раций и заключить с администрацией договор о полной индивиду- альной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей. Кассир не может передавать другому лицу выполнение своих обязанностей У субъектов малого предпринимательства с незначительным оборотом наличных денежных средств разрешено выполнять функции кассира лицу, ведущему бухгалтерский учет. Кассир, в соответствии с действующим законодательством, несет полную материальную ответственность за сохранность всех приня- тых им ценностей и за ущерб, причиненный организации в резуль- тате умышленных действий, а также небрежного или недобросове- стного отношения к своим обязанностям. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не при- надлежащих данной организации, запрещается. Все кассовые операции должны оформляться унифицирован- ными формами первичной учетной документации. В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного, текущего, специального счетов в банках, от покупателей и заказчи- ков, при возврате ранее выданных подотчетных сумм и пр. Для по- лучения денег со своего расчетного счета в банке организации вы- 341 дается чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги с счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. В чеке указывается назначение получаемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а коре- шок чека (с указанием суммы) служит оправдательным документом для организации. Факт любого наличного получения денежных средств оформля- ется приходным кассовым ордером (форма № Ордер выпи- сывается на основании соответствующих оправдательных докумен- тов, на которые кассир ставит штамп с надписью и да- той. После проверки соответствия записей приходный ордер под- писывается главным бухгалтером (или уполномоченным им лицом), заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации при- ходных и расходных кассовых ордеров (форма № Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным руется целевое назначение полученных и израсходованных налич- ных денежных средств организацией, по нему присваиваются номе- ра кассовым документам, проверяется полнота произведенных кас- сиром операций. Далее приходный кассовый ордер передается кас- который оприходует наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, печатью или оттиском кассового аппарата. Наличные деньги из кассы выдаются по расходным ордерам (форма № КО-2) или по другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.) с наложени- ем на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Документы на выдачу должны быть подписаны руководите- лем организации и главным бухгалтером (или лицами, ими уполно- моченными). Деньги по кассовым ордерам выдаются на основании документов, удостоверяющих личность получателя. В кассовом ор- дере отражаются основные реквизиты этого документа, и получа- тель расписывается в получении выданной суммы. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится толь- ко в день их составления. Все кассовые ордера после их исполне- ния погашаются штампом (или надписью) «Получено» или «Опла- чено». При выдаче заработной платы, стипендий, премий и пр. ос- нованием для выплат служат расчетно-платежные или платежные ведомости. В этих случаях на каждого получателя расходный кассо- вый ордер не составляется. По истечении срока выдачи денег по ведомостям (трех рабочих дней) против фамилий лиц, не получив- 342 ших причитающихся им денег, кассир ставит штамп «Депонирова- но» и составляет реестр депонированных сумм. На всю сумму, вы- данную по ведомости, составляется расходный кассовый ордер. Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (форма Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через ко- пировальную бумагу сразу же после получения или вьщачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток де- нег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги, который является отчетом кассира (с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами), под расписку в кассовой книге. Контроль за пра- вильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгал- тера организации. Если же в организации есть операционные кассы для проведе- ния наличных расчетов с покупателями или заказчиками через ККМ, то в главную кассу сдается журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4). Он служит для учета и контроля этих расчетов. ККМ печатает на ленте отрывные чеки, вручаемые покупателям, и фиксирует их в своей памяти. Ежедневные расчеты через ККМ оформляются в журнале, а затем из них переносятся в кассовую книгу организации. В ряде случаев организациям взамен ККМ разрешается исполь- зовать для расчетов наличными денежными средствами документы строгой отчетности. Бланки этих документов изготавливаются типо- графским способом, имеют строго установленную форму и выпус- каются специализированными предприятиями. Им присваивается определенная серия и индивидуальный номер. Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистра- ции приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут вестись как ручным, так и автоматизированным способами. Если бухгалтерский учет ведется на персональном компьютере, то в конце финансового года кассовая книга и отчет кассира выводятся на бумажный носитель. Затем кассовая книга брошюруется в хро- нологическом порядке и опечатывается. Одновременно в таком же порядке сшивается и отчет кассира. Для учета наличия и движения денежных средств в кассе орга- низации используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета ука- зывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало меся- ца, оборот по дебету — суммы, поступившие в кассу, а по кредиту — суммы, выданные из кассы. 343 При отражении поступления денежных средств в кассу органи- зации делаются следующие бухгалтерские записи: Д-т 50 К-т 51 «Расчетные 62 Расчеты с покупателями и заказчи- ками», «Расчеты с подотчетными лицами» и др. Выдача денег оформляется одной из следующих проводок: Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. К-т 50 «Касса». По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. К счету «Касса» могут быть открыты субсчета: «Касса организации», «Опе- рационная касса», «Денежные документы» и др. В сроки, определенные руководством организации, но не реже, чем установлено действующими нормативными документами, в кассе проводят инвентаризацию наличности. Результаты такой ин- вентаризации оформляют актом, который затем утверждается руко- водителем. Излишки денег, выявленные инвентаризацией, прихо- дуют в кассу и зачисляют в доход организации. На счетах это отра- жается следующей записью: Д-т 50 «Касса» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» Недостача денежных средств в кассе подлежит взысканию с ма- териально ответственного лица (кассира), что и отражается бухгал- терской записью. Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 50 «Касса». И одновременно относятся на виновника недостачи: Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В случае если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются на расходы организации: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Наличные деньги, полученные с расчетного счета в кассу органи- зации, расходуются по строго целевому назначению (цели, на кото- рые получены деньги, указываются на оборотной стороне чека). Не- использованный остаток денег сдается в кассу банка. Возврат денег на расчетный счет оформляется расходным кассовым ордером. 344 -п Иногда в предпринимательской деятельности организации воз- никает разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет в учреждении банка и списанием их из кассы (инкассация, сдача денег в кассы почтовых отделений для зачисления на счета организации и Для этих целей используют счет 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет сумм по этому счету яв- ляются квитанции учреждений банков и почтовых отделений, вто- рые экземпляры препроводительной ведомости к сумке с денежной выручкой и пр. На счетах бухгалтерского учета эти операции отра- жаются следующим Д-т 57 «Переводы в пути» 50 «Касса» — сделан денежный перевод После возврата второго экземпляра препроводительной ведомо- сти после проверки в кассе Д-т «Расчетные счета» К-т 57 «Переводы в пути» зачислены деньги на счет в банке. В кассе организации могут храниться не только наличные де- нежные средства, но и денежные документы. К ним относятся оп- лаченные путевки в дома отдыха и санатории, почтовые и вексель- ные марки, марки госпошлины, оплаченные авиабилеты, проездные билеты и т.д. Денежные документы учитывают по фактической стоимости их приобретения. Поступление и выдача ценных бумаг производится по приходным и расходным ордерам, после чего кас- сир составляет отчет по их движению. Синтетический учет этих ценностей ведется на субсчете «Де- нежные документы» к счету 50 «Касса». Аналитический учет де- нежных документов ведут по их видам. По дебету этого счета отра- жается стоимость приобретенных документов в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов. Оплаченные наличными деньгами путевки в санатории, пансионаты и пр. отражаются бух- галтерской записью: Д-т 50 «Касса», субсчет «Денежные документы» К-т 50 «Касса», субсчет «Касса организации» или 51 «Расчетные счета» При вьщаче путевок работникам бесплатно или с частичной оп- латой делают запись. Д-т 50 «Касса» — на сумму частичного платежа, сделанного ра- ботником, Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, оплаченные за 345 счет средств социального страхования или организации (в соответствии с условиями коллективного договора) К-т 50 «Касса», субсчет «Денежные документы». Документы строгой отчетности (бланки строгой отчетности, трудо- вые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов авто- транспорта и пр.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». При выдаче бланков строгой отчетности под от- чет материально-ответственным лицам делаются записи по дебету это- го счета, а при получении отчета материально-ответственного лица — по кредиту этого счета. Аналитический учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ведется по видам документов и местам хранения. 16.3. Учет операций по расчетным и другим счетам в банках В процессе хозяйственной деятельности между организациями возникают различные расчетно-денежные отношения в связи с по- ставкой материально-производственных запасов и оплатой услуг, продажей готовой продукции, с выполнением различных финансо- вых обязательств (платежи в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, погашение кредитов и займов и т.п.). Указанные расчеты осуществляются безналичными платежами, т.е. перечислением де- нежных средств через отделения банков с расчетного счета пла- тельщика на счет получателя. Все организации обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в банках. Они вправе открывать в любом отделении банка расчетный счет для проведения всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Для открытия расчетного счета организация представляет в учреждение банка: заявление с просьбой об откры- тии расчетного счета, копии учредительных документов, копии свидетельства о государственной регистрации организации, справку о постановке на налоговый учет, справку о постановке на учет в государственные внебюджетные фонды, карточку с образцами под- писей распорядителей средств и оттиском печати. Открытому счету присваивается номер, который затем указыва- ется на всех документах, отражающих движение средств по расчет- ному счету. Порядок оформления и совершения операций по расчетному счету регулируется действующим законодательством и правилами, инструкциями и положениями Центрального банка Российской Федерации. Взаимоотношения между организаций и банком строятся на ос- новании договора, в котором фиксируется перечень услуг банка, та- 346 рифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязан- ности и ответственность сторон и др. Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета. Денежные средства списываются с расчетного счета только по распоряжению клиента. Исключения составляют платежи по ини- циативе банка за просроченные ссуды и проценты по а также перечисления по платежным требованиям и инкассовым поручени- ям организаций, предоставляющих клиенту банка коммунальные услуги и услуги связи. Кроме того, банки могут осуществлять пла- тежи с расчетного счета клиента без его согласия по исполнитель- ным листам судебных органов, налоговых органов и других учреж- дений, которым законодательство или местные органы власти пре- доставляют такое право. Средства списываются с расчетного счета организации в поряд- ке календарной очередности поступления расчетно-платежных до- кументов. Но существуют некоторые приоритеты: в первую очередь списываются денежные средства по исполнительным документам, затем списываются средства по платежным документам на перечис- ления платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, после этого перечисляются средства для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту) и по дру- гим денежным требованиям. Движение средств на расчетном счете оформляется банковски- ми платежными документами. К таким документам относятся: объ- явления о взносе наличными, платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, чеки и аккредитивы, банков- ские карты. Объявлением о взносе наличными оформляется сдача наличных денег в кассу банка. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию. Чаще всего при осуществлении безналичных расчетов исполь- зуются платежные поручения, которые являются поручением орга- низации обслуживающему ее банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя средств. Платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование к плательщику об уплате организации- получателю определенной суммы через банк. Отличие операций, осуществляемых согласно платежным требо- ваниям и инкассовым поручениям, заключается в том, что первые могут проводиться плательщиком с акцептом с учетом его со- гласия) или без него, а вторые — всегда в бесспорном порядке. Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение банку чекодателя произвести платеж в пользу чеко- 347 держателя определенной (в чеке) денежной суммы. Чек использует- ся организацией для получения наличных денег с расчетного счета. Чек выписывается в одном экземпляре на имя кассира или другого лица, которому доверяется получение денег. Аккредитив — это поручение банка покупателя банку щика оплатить счета поставщика за отгруженный товар или ока- занную услугу на условиях, предусмотренных в аккредитивном за- явлении покупателя- Банк, открывший аккредитив, может произве- сти поставщику платеж (акцептовать или учесть переводной сель) или предоставить полномочия другому банку производить та- кие платежи при условии представления им документов и выпол- нении условий, предусмотренных в аккредитиве. Аккредитив пред- назначен для расчетов только с одним поставщиком. Одновременно может быть открыто несколько аккредитивов. Во всех платежных банковских документах, кроме обязательных реквизитов, указывается назначение платежа. Помарки, подчистки и исправления в платежных банковских документах не допускаются. В настоящее время широко используются для оформления рас- четных отношений между организациями векселя, которые частич- но заменяют деньги в расчетах между различными организациями. Вексель может быть использован не только в расчетах, но и при оформлении товарных кредитов, в качестве залога для получения кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и пр. Вексель представляет собой письменное безусловное дол- говое денежное обязательство строго установленной формы, выдан- ное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедер- жателю) и дающее его владельцу право по окончании срока обяза- тельства (или досрочно) требовать с должника указанной в векселе денежной суммы. Векселя бывают простые и переводные. Простой вексель оформ- ляет сделку двух сторон — векселедателя и векселедержателя. Век- селедатель одновременно является и плательщиком указанной в векселе денежной суммы. Переводной вексель имеет три стороны, участвующие в сделке: векселедатель, плательщик и векселедержа- тель. При использовании переводного векселя, векселедатель не является плательщиком. Естественно, что между векселедателем и плательщиком на момент выдачи векселя должны существовать до- говорные отношения, позволяющие векселедателю выдать обяза- тельство по уплате плательщиком денежной суммы, указанной в векселе. Но переводной вексель не содержит ссылки на эти дого- ворные отношения, поскольку изначально вексель является ничем не обусловленным обязательством. 348 Переводной вексель требует акцепта — согласия плательщика на уплату денежной суммы, указанной в векселе. Поскольку согла- сие плательщика погасить вексель вытекает из договорных отноше- ний между векселедателем и плательщиком, то векселедатель несет ответственность перед векселедержателем за выполнение платель- щиком обязанности заплатить. И в случае отказа плательщика ак- цептовать вексель обязанным уплатить по переводному векселю становится векселедатель. Таким образом, векселедатель по пере- водному векселю отвечает и за акцепт, и за платеж. По переводному векселю права передаются путем совершения на нем передаточной надписи. Такая передаточная надпись называ- ется индоссаментом. Лицо, передающее свои права по векселю, на- зывается индоссатором, а лицо, приобретающее права по векселю, называется индоссатом. Индоссамент отражается на оборотной сто- роне векселя. В учреждениях банка организуется учет векселей. В таком учете показывается передача или продажа векселедержателем векселей бан- ку по индоссаменту до наступления срока платежа по векселю и по- лучение указанной в векселе суммы за вычетом процента, причитаю- щегося банку (учетный процент, дисконт). Вексельное обращение — сложная сфера расчетов организаций и требует участия не только бухгалтеров, но и банковских работников, юристов и нотариусов. В последние годы в практике отечественных безналичных рас- четов появилась новая форма, связанная с применением расчетно- корпоративных и кредитно-корпоративных карт. Эти карты предос- тавляют возможность как наличных, так и безналичных расчетов. Юридические лица с помощью банковских корпоративных карт могут осуществлять безналичные операции на предприятиях тор- говли и сферы услуг, а также операции по обналичиванию денеж- ных средств. Подробности проведения всего спектра хозяйственных действий держателями банковских корпоративных карт изложены в Положении о порядке эмиссии кредитными организациями бан- ковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершае- мым с их использованием, утвержденном ЦБ РФ от 9 апреля 1998 г. № 23-П (в ред. от 29 ноября 2000 г.). Все операции, кроме тех, которые относятся к основной дея- тельности организации, в бухгалтерском учете признаются в качест- ве расходов подотчетных лиц, которым выдана соответствующая банковская корпоративная карта. Запрещено использование корпо- ративных карт для выплаты заработной платы и осуществления платежей социального характера. Расчеты между участниками сделки проводятся следующим об- разом. Покупатель обращается в банк-эмитент с заявлением о за- 349 договора на выдачу соответствующей банковской карты. Банк под расчетно-корпоративную карту депонирует часть средств покупателя. В случае заключения договора о выдаче кредитно- карты банк заключает кредитное соглашение с по- купателем на сумму кредитно-корпоративной карты с учетом вели- чины процентов. После этого покупателю предоставляется соответ- ствующая банковская карта. При закупке товара у торговой организации для основной дея- тельности покупателя его представитель расплачивается с помощью банковской карты, вставляя ее в читающее устройство терминала, с помощью которого оформляются расчетные документы для всех участников процесса взаиморасчетов. На основании расчетных документов списываются денежные средства со специального счета покупателя на расчетный счет по- ставщика. Затем банк поставщика извещает банк покупателя о за- вершении операции, и оба банка делают выписки своим клиентам. Организация должна контролировать обоснованность операций по своему расчетному счету. Учреждение банка выдает владельцу счета выписки об остатках и движении средств на расчетном счете с приложением к ним всех первичных расчетных документов. Запи- си в выписке банка по дебету означают выдачу наличных денег по чекам или списание (уменьшение) по счету по безналичным расче- там, а по кредиту — взносы наличных денег по объявлениям или зачисление (увеличение) счета по безналичным расчетам. В бухгалтерском учете организации для учета этих операций от- крывают самостоятельный активный синтетический счет 51 «Рас- четный счет», в котором указанные в выписке банка операции за- писывают наоборот: поступления (увеличение количества денежных средств) в дебет счета, а выбытие (уменьшение) — в кредит сче- та. Это вытекает из того, что для банка «Расчетный счет» имеет не денежный, а расчетный характер (банк по этому счету учитывает свои обязательства перед клиентами). При получении банковской выписки в первую очередь прове- ряют тождество остатка средств, указанною в выписке, остатку по счету 51 «Расчетный счет». Затем проверяют приложенные к вы- писке платежные документы (основание их предъявления и суммы), полноту их отражения в выписке и отсутствие арифметических ошибок- Суммы, ошибочно отраженные по дебету или кредиту сче- та «Расчетный счет» и обнаруженные при проверке выписок банка, относят до выяснения причин на счет 76 «Расчеты с разными деби- торами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Обо всех обнаруженных ошибках необходимо письменно сообщить в учреж- дение банка. 350 Наряду с расчетными счетами организации могут иметь счета для учета денежных средств целевого назначения, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках и иных платежных до- кументах (кроме векселей) и предназначенных для финансирования капитального строительства и других текущих расходов. Учет данных средств ведется в порядке, аналогичном порядку отражения операций по расчетному счету, но на активном синтети- ческом счете 55 «Специальные счета в банках». Этот счет имеет не- сколько субсчетов, открываемых для учета движения отдельных ви- дов платежных документов. Для совершения операций по специальным счетам в банке применяются те же первичные документы, что и по расчетному счету. Зачисление денежных средств на специальные счета отражается следующей бухгалтерской записью: Д-т 55 «Специальные счета в банках» К-т 51 «Расчетные счета». В случае заключения договора о выдаче кредита для пополне- ния специальных счетов, на его сумму с учетом процентов на сче- тах бухгалтерского учета делается проводка: Д-т 55 «Специальные счета в банках» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас- четы по долгосрочным кредитам и займам» и др. По мере использования средств со специальных счетов (на ос- нове выписок банка) производится запись: Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. К-т 55 «Специальные счета в банках». Оставшиеся (неиспользованные) средства возвращаются на тот счет в банке, с которого они были перечислены, и отражаются бух- галтерской записью: Д-т 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кре- дитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др. К-т 55 «Специальные счета в банках». При отражении выдачи под отчет работнику корпоративной пластиковой карты на счетах бухгалтерского учета делается сле- дующая запись: Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Корпоративные банковские карты». 351 После представления и утверждения авансового отчета подот- четного лица о произведенных расходах на счетах бухгалтерского учета делается следующая запись: Д-т 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Рас- ходы на продажу» и др. 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На отдельных субсчетах, открываемых к этому счету, отражают движение обособленно хранящихся в банках средств целевого финан- сирования. К ним можно отнести: субсидии государственных органов, средства на финансирование учреждений социально-культурного на- значения, средства на финансирование капитальных вложений по объектам внеоборотных активов и пр. Получение средств финансирования отражается записью: Д-т 55 «Специальные счета в банках» К-т 86 «Целевое финансирование». Использование этих средств отражается: Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. К-т 55 «Специальные счета в банках». Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета в банках» организуется для обеспечения возможности получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, корпоративных картах и др. на территории Российской Федерации и за ее пределами. Учет операций в иностранной валюте При учете валютных, экспортных и импортных операций необ- ходимо руководствоваться нормативными документами, которые можно разделить на две основные группы. К первой группе отно- сятся те из них, которые составляют законодательные и норматив- ные акты в области валютного регулирования, регламентирования внешнеэкономической деятельности и валютного контроля на тер- ритории России. Вторую группу документов составляют те, которые регламентируют методологию бухгалтерского учета валютных опе- раций и внешнеэкономической деятельности. Основным нормативным документом, регламентирующим осо- бенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюте, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обя- зательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» 3/2000) [13]. 352 Бухгалтерский учет валютных операций, с одной стороны, фор- мирует полную картину внешнеэкономической деятельности, а с другой — отражает состояние активов, капитала и обязательств, вы- раженных в иностранной валюте. В связи с тем, что бухгалтерский учет в России ведется в еди- ном денежном измерителе — рублях, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при от- ражении в учете валютных операций. Возникают суммовые и кур- совые разницы. Суммовая разница образуется тогда, когда по условиям договора денежное обязательство одной стороны подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (или в условных единицах). Таким образом, суммовые разницы свя- заны с рублевыми обязательствами, выраженными в иностранной валюте, а не с валютными обязательствами. Суммовые разницы мо- гут возникать, например, на счетах расчетов. На этих счетах отра- жается денежное обязательство в рублях на дату его возникновения и затем показывается фактическая сумма в рублях, полученная или уплаченная на день платежа. Появившаяся суммовая разница кор- ректирует или стоимость полученного имущества, или стоимость полученных средств за проданную продукцию (работы, услуги). Курсовая же разница, согласно ПБУ 3/2000, представляет собой разницу между рублевой оценкой валютного актива или обязатель- ства по курсу на дату расчета (или дату составления отчетности) и его рублевой оценкой на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде (или дату составления отчетности за предыдущий отчетный период). Таким образом, курсовые разницы возникают в связи с изменением официального курса за период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчетов по ней. ПБУ 3/2000 предусматривается, что пересчет стоимости денеж- ных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных ор- ганизациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках помощи РФ в со- ответствии с заключенными договорами, выраженной в иностран- ной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату состав- ления бухгалтерской отчетности. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в банках, выраженной в иностранной валюте, кроме того, может производиться по мере изменения курсов ино- странных валют. 3 5 3 В отличие от денежных средств и средств в расчетах, имущество организации (основные средства, нематериальные активы, матери- ально-производственные запасы и пр.), приобретенное за ино- странную валюту, принимается к учету в оценке в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции, и в дальнейшем не переоценивается. В бухгалтерском учете возникающие курсовые разницы отно- сятся на финансовые результаты организации как внереализацион- ные доходы или расходы. Исключение из такого порядка составляют курсовые разницы, возникающие при учете операций, связанных с формированием уставного капитала. Под курсовой разницей, связанной с такими операциями, признается разность между рублевой оценкой задол- женности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте на дату подписания этих документов, и рублевой оценкой этой задол- женности на дату поступления сумм вкладов. Эти курсовые разни- цы изменяют сумму добавочного капитала организации и отража- ются на самостоятельном счете 83 «Добавочный капитал». Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том от- четном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность. Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется, в основном, в той же системе счетов, что и учет в рублях. Но активы и обязательства в иностранной валюте необходимо от- ражать обособленно на специальных субсчетах, открываемых к син- тетически счетам. Некоторую особенность имеет учетное отражение денежных средств в иностранной валюте. Организации обязаны хранить свободные денежные средства в иностранных валютах на счетах в учреждениях банков, имеющих ли- цензии Центрального банка Российской Федерации на проведение валютных операций. Практически все валютные операции осуществ- ляются через валютные счета. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют (доллары США, евро и т.д.). Для открытия валютного счета организация должна представить в банк документы, аналогичные тем, что и для открытия расчетного счета. После проверки всех представленных документов банк оформляет распоряжение на открытие валютного счета, и между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание. Банк на основании заключенного договора открывает организа- ции одновременно три счета: • транзитный валютный счет; 354 • текущий валютный счет; • специальные счета. Организации могут открывать валютные счета и в иностранных банках за границей, но проведение по ним операций требует пред- варительного разрешения ЦБ России. Каждый валютный счет ведется обычно в одной иностранной валюте, выбранной самой организацией при его открытии. При списании или зачислении на счет валюты, отличной от избранной для счета, банк самостоятельно производит конвертацию (согласно условиям, указанным в договоре организации с банком). Конверта- ция одной валюты в другую производится по действующему на день совершения операции курсу международного валютного рынка. Возникающие курсовые разницы покрываются за счет клиента — владельца счета. За открытие валютного счета и проведение операций по нему организация платит комиссионное вознаграждение банку в валюте. Кроме того, банк может списывать с валютного счета организации суммы фактически произведенных расходов в связи с совершением валютных операций (оплата почтово-телеграфных расходов, комис- сионные вознаграждения зарубежным банкам и пр.). Банк один раз в месяц (квартал) начисляет и проценты по валютным счетам (про- центные ставки оговариваются в договоре). Для учета операций по валютному счету используется активный синтетический счет 52 «Валютные По дебету этого счета от- ражается остаток иностранной валюты на начало месяца, зачисле- ния сумм в течение месяца и остаток неиспользованной валюты на конец месяца, По кредиту отражается списание валютных средств. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ России, действующему на дату зачисления (списания) средств. Основанием для отражения опера- ций по этому счету являются выписки банка (с приложенными к ним расчетно-платежными документами). Если обнаруживаются ошибки в зачислении или списании сумм при проверке выписок банка, их отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Законодательством Российской Федерации предусмотрена обя- зательная и свободная продажа иностранной валюты. Все организа- ции на территории России обязаны продавать валютную экспорт- ную выручку в установленном нормативными актами размере (на момент написания учебника — 25%) в течение семи рабочих дней со дня ее поступления на транзитный валютный счет. В сумму про- даваемой валюты входят все поступления на счет организации, включая предварительную оплату и суммы авансов, за исключени- 355 ем: полученных кредитов и начисленных по ним процентов; взно- сов в уставный капитал; доходов (дивидендов), полученных от уча- стия в деятельности (капитале) других предприятий; поступлений от продажи ценных а также доходов по ним. Обязательной продаже также не подлежат поступившие от по- среднических организаций платежи, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки, зачисленной на счета посредников. Необходимо иметь в виду, что до момента обязательной прода- жи валюты организация может оплачивать с транзитного валютного счета: транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транзит- ном сообщении, таможенные сборы и пошлины в иностранной ва- люте, комиссионные вознаграждения банку за осуществление пла- тежей с транзитного валютного счета, комиссионные вознагражде- ния посредническим организациям по экспортному контракту. синтетическому счету 52 «Валютные счета» открывают от- дельные субсчета: «Транзитный валютный счет», «Текущий валютный счет», «Специальные счета», «Валютные счета за рубежом». На транзитном валютном счете отражаются все поступающие в адрес организации валютные средства и операции по обязательной продаже валюты. Текущий валютный счет аккумулирует валютные средства, не подлежащие обязательной продаже и поступившие с транзитного счета после обязательной продажи. Для определения финансовых результатов от обязательной про- дажи валюты используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражается стоимость иностранной валюты по курсу Центрального банка России на день продажи и комиссион- ные вознаграждения банку, а по кредиту — показывается сумма в российской валюте, полученная за проданную иностранную валюту. В бухгалтерском учете операции по обязательной продаже валюты отражаются следующим образом: На основании выписки банка с транзитного валютного счета о поступлении выручки от иностранного покупателя: Д-т 57 «Переводы в пути» К-т 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет». Переведено для обязательной продажи в уполномоченный банк: Д-т 57 «Переводы в пути» К-т 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет». На оставшуюся сумму валютной выручки: Д-т 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет» К-т 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет». 356 Отражается проданная валюта по курсу ЦБ РФ на день продажи: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 57 «Переводы в пути». На зачисление рублевого эквивалента от обязательной продажи валютной выручки по рыночному курсу: Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». При оплате комиссионного вознаграждения банку, связанного с продажей валюты: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет». Отражаются курсовые разницы между рублевым эквивалентом продаваемой валюты на день перечисления с валютного счета и день продажи валюты: Д-т 57 «Переводы в пути» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — на положительную разницу; Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 57 «Переводы в пути», субсчет «Прочие расходы» — на от- рицательную разницу. При выявлении финансового результата от обязательной прода- жи части валютной выручки: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» К-т 99 «Прибыли и убытки» — на сумму полученного дохода; Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» — на сумму полученного расхода. Свободная продажа валютной выручки производится с текущих валютных счетов организации и отражается в системе бухгалтерско- го учета аналогичным порядком. Но организации могут не только продавать, но и покупать ино- странную валюту. Хозяйствующие субъекты могут покупать ино- странную валюту через уполномоченные банки на Межбанковской валютной бирже РФ в порядке и на цели, установленные ЦБ РФ. Таким целевыми направлениями могут быть операции по выполне- нию обязательств по контрактам, выплаты комиссионного возна- граждения в пользу уполномоченного банка, командировочные рас- ходы и др. Для этих целей организации оформляют заявку на по- купку валюты. Для отражения этих операций уполномоченный банк 357 открывает организации специальный счет. На него зачисляется иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке. При покупке валюты в системе счетов бухгалтерского учета организации делаются следующие записи. На сумму перечисленных денежных средств на приобретение валюты Д-т 57 «Переводы в пути» 51 «Расчетные счета». На сумму купленной иностранной валюты: Д-т 52 «Валютные счета», субсчет «Специальный К-т 57 «Переводы в пути». На комиссионное вознаграждение уполномоченному банку за операции по покупке валюты: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсчет «Спе- циальный счет». На разницу, которая образовалась при покупке иностранной ва- люты между курсом ЦБ РФ и рыночным курсом на день покупки: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 57 «Переводы в пути» — курс ЦБ РФ ниже курса покупки; Д-т 57 «Переводы в пути» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — курс ЦБ РФ выше курса покупки. Отражаются курсовые разницы между рублевым эквивалентом покупаемой валюты по курсу на дату покупки валюты и дату ее за- числения на валютный счет: Д-т 57 «Переводы в пути» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — на положительную разницу; Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 57 «Переводы в пути» — на отрицательную разницу. Финансовый результат от покупки валюты определяется на сче- те 91 «Прочие доходы и расходы». Организации могут получать наличные деньги с валютных сче- тов в банках. Для учета операций с наличной иностранной валютой создается специальная касса. Бухгалтерский учет кассовых опера- ций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установлен- ном Центральным банком РФ. Материально ответственным лицом, отвечающим за учетное отражение движения валюты, является кас- сир. С ним заключается договор о полной индивидуальной матери- 358 альной ответственности. Кассе устанавливается лимит в иностран- ных валютах. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается. Для учета проведения операций с наличной иностранной той не открывают отдельную кассовую книгу, так как в соответст- вии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федера- ции каждая организация может вести только одну кассовую книгу. Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляются по правильно оформленным приходным и расходным ордерам по видам валют. Учет движения валюты должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ России на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации. Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках — в ва- люте и в рублях. Курсовые разницы могут определяться в течение месяца по мере изменения курса иностранных валют либо в общем порядке на даты поступления или выбытия валюты. Отдельного бухгалтерского счета для учета поступления и рас- ходования валюты не предусмотрено, поэтому к счету 50 «Касса» открывают самостоятельный субсчет «Касса в иностранной валюте». При наличии иностранной валюты в кассе организации может изменяться курс валюты и возникает необходимость пересчета ва- люты по изменившемуся курсу с определением курсовой разницы. Отражение курсовой разницы можно оформить бухгалтерской справкой. В случаях роста курса валюты кассир на основании бух- галтерской справки делает запись в кассовой книге в графе «При- ход», а при падении курса — в графе «Расход» (бухгалтерские справки прикладываются к отчету кассира вместе с другими оправ- дательными документами). На счетах бухгалтерского учета эти опе- рации отражаются: • при росте курса валюты Д-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте» К-т 91 «Прочие доходы и расходы»; • при падении курса валюты обратной корреспонденцией сче- тов. Но можно избежать отражения в бухгалтерском учете операций по пересчету валюты в кассовой книге. Такого отражения не будет, если выдавать валюту подотчетным лицам в день ее получения из банка и сдавать в банк в день ее возврата в кассу организации. 359 Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности В бухгалтерской отчетности должна раскрываться, как мини- мум, следующая информация о движении денежных средств орга- низации: • об остатках денежных средств на начало отчетного периода; • о поступлении и направлениях использования денежных средств; • об остатке денежных средств на конец отчетного периода. Основной формой отчетности, отражающей величину денежных потоков организации, является отчет о движении денежных средств (форма 4). В этом отчете показывается движение денежных средств отдельно по всем видам деятельности организации (теку- инвестиционной и финансовой). В рекомендованной форме бухгалтерского баланса (форма N° 1) отражается общая величина денежных средств организации, но ор- ганизации могут ее детализировать и в свободных строках вписы- вать остатки на начало и конец отчетного периода по наличным средствам, по средствам, хранящимся на расчетных, специальных и валютных счетах. Кроме того, в бухгалтерской отчетности раскрывается информа- ция по операциям, выраженным в иностранной валюте. В объем этой информации включаются: величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые ре- зультаты деятельности организации (Отчет о прибылях и убытках (форма 2), расшифровка отдельных прибылей и убытков); • величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бух- галтерского учета (Отчет об изменениях (форма № 3)); • курс Центрального банка РФ, действовавший на дату со- ставления бухгалтерской отчетности. Контрольные вопросы 1. Каковы основные задачи учета денежных средств? 2. Какими первичными документами оформляется поступление наличных денег в кассу организации? 3. Какимя первичными документами оформляется выплата налич- ных денег из кассы организации? 4. Кто является материально ответственным лицом и ведет учет кассовых операций? 5. Как бухгалтер контролирует ведение кассовых операций? 360 6. Для каких целей используется касса в иностранной валюте? 7. Какие документы необходимо представить в банк для открытия расчетного счета? 8. Какой документ является основанием для отражения операций по расчетному счету? 9. Какие действия необходимо предпринять, если обнаружены ошибки в списании или зачислении на расчетный счет? 10. Для каких целей используются специальные счета в банках? 11. Какими банковскими документами могут оформляться расчет- ные отношения между юридическими лицами? 12. Какими основными нормативными документами регулируется бухгалтерский учет операций с иностранной валютой? 13. Какие документы необходимо представить в банк для открытия валютного счета? 14. В чем отличия между понятиями и «суммовые разницы»? 15. По каким счетам бухгалтерского учета возникают курсовые разницы? 16. Когда и как отражаются в бухгалтерском учете курсовые разницы? Как производится продажа иностранной 18. Как на счетах бухгалтерского учета отражается обязательная продажа части валютной выручки? 19. Как на счетах бухгалтерского учета отражается покупка ино- странной валюты? 20. На какие цели организации могут получать наличную иностран- ную валюту? ТЕСТЫ для программированного контроля Вопросы I |