бабаев. Бабаев Бухгалтерский учет. Учебник для студентов вузов Б94 Ю. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, В. А. Бородин Под ред
 Скачать 3.19 Mb.
|
|
1. Из каких объектов бухгалтер- ского учета состоит собственный капитал организации? Варианты ответов 2 1. Уставный капитал, складочный капитал, добавочный капитал, не- распределенная прибыль 2. Уставный капитал, резервный ка- питал, средства целевого финансиро- вания, нераспределенная прибыль 3. Уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, не- распределенная прибыль 4 0 9 1 2. Какую операцию отражает про- водка: Д-т 84 К-т 80? 3. Какую операцию отражает про- водка: Д-т 66 К-т 80? 4. Какой проводкой отражается уменьшение уставного фонда уни- тарного предприятия? 5. Какой проводкой отражается операция по погашению акций, выкупленных акционерным б. Какие организации по закону обязаны формировать резервный фонд? 2 4. Уставный капитал, добавочный капитал, паевой фонд, нераспреде- ленная прибыль 1. Увеличение уставного капитала за счет средств дополнительных взносов учредителей 2. Увеличение уставного капитала за счет переоценки основных средств 3. Увеличение уставного капитала за счет безвозмездно полученных ценностей 4. Направление средств нераспреде- ленной прибыли отчетного года на уставного капитала 1. Увеличение уставного капитала акционерного общества за счет краткосрочного займа 2. Увеличение уставного капитала акционерного общества путем увели- чения номинальной стоимости акций 3. Увеличение уставного капитала акционерного общества путем кон- вертации краткосрочных облигаций в акции 4. Увеличение уставного капитала акционерного общества путем раз- мещения дополнительных акций 1. 75 2. Д-т 80 К-т 76 3. Д-т 80 К-т 83 4. Д-т 80 К-т 82 81 80 2. Д-т 81 К-т 75 3. Д-т 81 К-т 82 4. Д-т 80 К-т 81 Акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, унитарные предприятия 2. Акционерные общества, унитарные предприятия, сельскохозяйственные кооперативы 3. Акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, сельскохозяйственные кооперативы 4 1 0 1 7. Каков минимальный законода- тельно установленный размер ре- зервного фонда в акционерных обществах? 8. На какие цели может использо- ваться резервный фонд акционер- ного общества? 9. На какие цели могу использо- ваться средства резервного фонда унитарных предприятий? 10. Какими проводками отражает- ся увеличение добавочного капи- тала за счет дооценки основных средств? 2 4. Общества с ограниченной ответст- венностью, унитарные предприятия, сельскохозяйственные кооперативы 1. 5% от величины уставного капи- тала 2. 10% от величины уставного ка- питала 3. 15% от величины уставного ка- питала 4. 5% от суммы чистых активов 1. На покрытие убытков, увеличе- ние уставного капитала, выкуп об- лигаций или акций 2. На увеличение уставного капита- ла, выплату дивидендов по приви- легированным акциям 3. На покрытие убытков, выкуп облигаций или акций, выплату ди- видендов по привилегированным акциям 4. На покрытие убытков, выкуп облигаций или акций при отсутст- вии'иных средств 1. На покрытие убытков и увеличе- ние уставного фонда 2. На покрытие уценки основных средств 3. На покрытие убытков 4. На покрытие уценки основных средств, на покрытие убытков, на увеличение уставного фонда Д-т 01 К-т 83 и Д-т 02 К-т 83 Д-т 01 К-т 83 и Д-т 83 К-т 02 Д-т 83 К-т 01 и Д-т 83 К-т 02 Д-т 83 К-т и Д-т 02 К-т 83 10-2. ОТВЕТЫ по результатам тестирования для программированного контроля 3; 2 - 4; 3 - 3; 4 1; 5 - 4; 6 - 2; 7 - 1; 8 - 4; 9 - 3; Учет финансовых результатов 19.1. Структура и порядок формирования финансовых результатов Основным показателем деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала ор- ганизации за отчетный период. Финансовый результат формируется на активно-пассивном сче- те 99 «Прибыли и убытки». Этот счет имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту — прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов опре- деляется конечный финансовый результат деятельности организа- ции за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо — убыток. Пример 1. Обороты по счету 99 «Прибыли и убытки» за I квар- тал составили: по дебету — 10 000 руб., по кредиту 12 500 руб. Сальдо на 1 апреля кредитовое, т.е. получена прибыль в размере 2500 руб. Обороты за II квартал составили: по дебету — 15 000 руб., по кредиту — 13 500 руб., а за полугодие с начала года оборот по дебету составил — 25 000 руб., по кредиту — 26 000 руб. Финансовый результат за полугодие: прибыль 1000 руб. (26 000 руб. — 25 000 руб.). В таком порядке определяют сальдо на счете 99 «Прибыли и убыт- ки» до конца отчетного года. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из: • прибыли или убытка от обычных видов деятельности; • прочих доходов и расходов; • потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными об- стоятельствами хозяйственной деятельности; • сумм начисленного условного расхода по налогу на при- быль, постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций. 412 19.2. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных доходов и расходов Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с произ- водством и продажей продукции (работ, услуг), оказывают непо- средственное воздействие на себестоимость, их перечень строго Торговые, снабженческие и сбытовые организации определяют результат от продажи товаров путем вычитания из их продажной стоимости покупной стоимости и сумм расходов на продажу, отно- сящихся к проданным товарам за отчетный месяц. Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выяв- ляют на счете 90 «Продажи». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с вы- полненными работами и оказанными услугами, НДС, налог с про- даж и другие расходы. По кредиту счета отражается выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и кредита счета 90 «Продажи» определяют результат (в виде прибы- ли или убытка), который ежемесячно списывают со счета 90 «Про- дажи» на счет 99 «Прибыли и убытки». При получении прибыли делается "бухгалтерская запись: Д-т 90 «Продажи» К-т 99 «Прибыли и убытки». Полученный убыток отражается записью: Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» закрывается и сальдо не имеет. Операционные и внереализационные доходы и расходы учиты- ваются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ве- дется по каждому виду операционных и внереализационных дохо- дов и расходов. Операционные доходы и расходы, учитываемые на счете 91 «Про- чие доходы и расходы» в соответствии с Положениями по бухгал- 4 1 3 терскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы орга- низации» (ПБУ 10/99) представляют собой: • результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, иностранной валюты; • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); • доходы и расходы от сдачи имущества в аренду; • прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), и т.д. Результаты от продажи и прочего выбытия основных средств (ликвидация в результате непригодности к дальнейшей эксплуата- ции, передача в уставный капитал других организаций, дарение фи- зическим или юридическим лицам) в виде прибыли или убытка, как уже отмечалось выше, определяются на счете 91 «Прочие дохо- ды и расходы». По дебету счета 91 субсчета «Прочие расходы» от- ражается остаточная стоимость выбывших основных средств, расхо- ды, связанные с их выбытием, суммы НДС, полученные в составе выручки при продаже основных средств. По кредиту счета 91 суб- счета «Прочие доходы» отражается выручка от продажи основных средств. Полученный результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». При получении прибыли делается бухгалтерская запись: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих до- ходов и расходов» К-т 99 «Прибыли и убытки». Полученный убыток отражается: Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих до- ходов и расходов». Однако следует помнить, что убыток от выбытия основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Аналогично в бухгалтерском учете отражаются результаты от продажи другого имущества организации (нематериальные активы, материалы, иностранная валюта и т.д.). Доходы от участия в других организациях возникают при полу- чении организацией части прибыли других организаций и дивиден- дов по акциям, принадлежащим организации-акционеру. В настоящее время используют два варианта отражения доходов от участия в других организациях: по фактическому поступлению денежных средств или по предварительному начислению доходов на счетах. 4 1 4 По мере поступления денежных средств делаются бухгалтерские записи: Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» 91 «Прочие доходы и расходы». В конце месяца: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 99 «Прибыли и убытки». Сумму доходов, причитающуюся к получению от вкладов в ус- тавный капитал организаций, и дивиденды отражают: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 91 «Прочие доходы и расходы». В конце месяца: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 99 «Прибыли и убытки». Поступившие платежи по доходам отражаются: Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К операционным расходам, учитываемым на счете 91 «Прочие доходы и расходы», относятся также суммы причитающихся к упла- те налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ (налог на имущество предприятий, на рекламу и т.д.). Начисление этих налогов и сборов отражается бухгалтерской записью: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам). Внереализационными доходами и расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 являются: • штрафы, пени, неустойки за нарушения условий хозяйст- венных договоров полученные (уплаченные); • поступления (расходы) в возмещение причиненных органи- зации убытков; • активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; • прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; • суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задол- женности, по которым срок исковой давности истек; • положительные (отрицательные) курсовые разницы; • прочие внереализационные доходы и расходы (убытки от списания стоимости материальных ценностей в результате 4 1 5 хищений, виновники которых по решению суда не установ- лены, недостачи (излишки) материальных ценностей, выяв- ленные при инвентаризации, судебные издержки и арбит- ражные сборы, суммы созданных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг и т.д.). Доходы, полученные в виде штрафов, пеней, неустойки за на- рушение условий хозяйственных договоров, отражаются: Д-т 51 «Расчетный счет» К-т 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные организации суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров отражаются: Д-т «Прочие доходы и расходы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Однако следует помнить, что суммы, внесенные в бюджет в ви- де санкций, в состав внереализационных расходов не включаются, а относятся на уменьшение прибыли организации, что отражается бухгалтерской проводкой: Д-т 99 «Использование прибыли» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам». Курсовые валютные разницы (положительные или отрицатель- ные) возникают в связи с пересчетом по действующему курсу Цен- трального банка РФ наличной валюты на банковских счетах и рас- четов, осуществляемых в конвертируемой валюте. Еще раз напоминаем, что результат от операционных и внереа- лизационных доходов и расходов, выявленный на счете 91 «Прочие доходи и расходы» в виде прибыли или убытка, в конце месяца пе- реносится на счет 99 «Прибыли и убытки». При получении прибыли делается бухгалтерская запись: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 99 «Прибыли и убытки». При получении убытка: Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91 «Прочие доходы и расходы». Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоя- тельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Они учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». К чрезвычайным доходам относятся: • страховое возмещение; • стоимость материальных ценностей, остающихся от списа- ния непригодных к восстановлению и дальнейшему исполь- зованию активов и т.п. 4 1 6 Полученное страховое возмещение отражается записью: Д-т 76 с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» 99 «Прибыли и убытки». Стоимость принятых материальных ценностей, полученных от списания непригодных к использованию активов отражается: Д-т 10 «Материалы» К-т 99 «Прибыли и убытки». В состав чрезвычайных расходов могут включаться потери от стихийных бедствий, забастовок, мятежей, терро- ристических актов и других аналогичных событий. Внереализационные и чрезвычайные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в следующем порядке: • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков — в суммах, присужденных судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в котором вынесено решение судом об их взыскании или они признаны должником; • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по ко- торой срок исковой давности истек, в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек; • суммы дооценки активов — в том отчетном периоде, когда была произведена переоценка; • другие поступления — по мере образования. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты. 19.3. Учет нераспределенной прибыли По окончании отчетного года заключительными записями декаб- ря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается: Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый Сумма чистого убытка отчетного года списывается: Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 99 «Прибыли и убытки». 4 1 7 Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется в разрезе: • направлений использования средств нераспределенной при- были организации; • источников погашения убытков организации и т.д. В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) распределяется чистая прибыль. Она может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных перио- дов и на другие цели. В соответствии с законодательством РФ акционерные общества и организации с иностранным капиталом резервируют капитал за счет остающейся в распоряжении организации прибыли в установ- ленных процентах от уставного капитала. Остальные организации формируют резервный капитал добровольно в соответствии с учре- дительными документами. Резервирование капитала особенно важ- но для обеспечения гарантий исполнения обязательств по правам требования кредиторов. При формировании резервного капитала за счет чистой прибы- ли делается запись: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 82 «Резервный капитал». В акционерных и хозяйственных обществах доход с собственно- сти выплачивают акционерам, учредителям в виде дивидендов, ко- торые являются частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально доле учре- дителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по ре- зультатам года. Для учета расчетов по дивидендам используется активно- пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открыва- ется субсчет «Расчеты по выплате доходов». Начисленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской записью' Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате до- ходов». Дивиденды, начисляемые юридическим лицам, облагаются на- логом у источника выплаты, а начисляемые физическим лицам, — по ставкам налога на доходы физических лиц. Суммы налога, удержанные по дивидендам, отражают: 418 Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по субсчетам). Дивиденды, начисляемые физическим лицам, работающим в данной организации, отражают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в составе дохода работников за календарный год. В этом случае делают бухгалтерские записи: Начислены дивиденды Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Удержан налог с доходов физических лиц Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по на- логу на доходы физических лиц». Порядок выплаты дивидендов по акциям объявляется при их выпуске и может быть изменен только общим собранием акционе- ров. Выплата дивидендов отражается: Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате до- ходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». По невыплаченным и неполученным дивидендам проценты и пени не начисляются. Не полученные в течение трех лет дивиденды учитываются в составе прочих доходов акционерного общества: Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 91 «Прочие доходы и расходы». 19.4. Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской отчетности Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» в составе информа- ции об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация: • о порядке признания выручки организации; • о способе определения готовности работ, услуг, продукции. Выручка, операционные и внереализационные доходы, состав- ляющие пять и более процентов от общей суммы доходов за отчет- ный период, отражаются по каждому виду деятельности. В соответствии с требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организа- ции» по каждому виду деятельности должны быть отражены в от- четности и расходы по видам деятельности. 419 Если выручка получена в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средст- вами, то в бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта сле- дующая информация: • общее количество организаций, с которыми заключены дан- ные договоры, с указанием организаций, на которые прихо- дится основная часть такой выручки; • доля выручки, полученной по указанным договорам со свя- занными организациями; • способ определения продукции (товаров), переданной орга- низацией. Прочие доходы организации за отчетный период, незачисляе- мые на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтер- ской отчетности обособленно. Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возмож- ность раскрытия информации о доходах организации в разрезе те- кущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Основные составляющие финансового результата организации приведены в отчете о прибылях и убытках. Контрольные вопросы Что представляет собой финансовый результат деятельности ор- ганизации? 2. На каком счете формируется финансовый результат деятельно- сти организации? Дать его характеристику. 3. Как определяется финансовый результат от продажи продук- ции, товаров, работ, услуг? 4. Дать определение понятия «операционные доходы». 5. Что включают в себя внереализационные доходы? 6. Что представляют собой чрезвычайные доходы и расходы? 7. Какие субсчета открываются к счету 90 «Продажи»? 8. Что включают в себя внереализационные расходы? 9. Что представляет собой чистая прибыль организации? Где она учитывается? 10. Что входит в состав операционных расходов? На какие цели может быть израсходована чистая прибыль орга- низации? 12. Что собой представляют дивиденды и в какие сроки они могут выплачиваться? 13. На каких бухгалтерских счетах отражаются записи по начисле- нию и выплате дивидендов? Привести примеры. 14. В чем состоит особенность учета чрезвычайных доходов и рас- ходов? 420 15. Составьте бухгалтерские проводки по списанию товарно- материальных ценностей, пропавших при стихийных бедствиях. 16. классификацию доходов организации. 17. Расскажите о порядке закрытия счета 99 «Прибыли и убытки». 18. Какими нормативными документами определен порядок учета операционных и внереализационных доходов и расходов? 19. Какая величина доходов и расходов признается существенной? 20. Какая информация о доходах должна раскрываться в бухгалтер- ской отчетности? ТЕСТЫ для программированного контроля Вопросы |