бабаев. Бабаев Бухгалтерский учет. Учебник для студентов вузов Б94 Ю. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, В. А. Бородин Под ред
 Скачать 3.19 Mb.
|
|
1 1. На какие группы подразделя- ются расходы организации? 2. Какие расходы можно отнести к 3. Какие расходы можно условно отнести к постоянным? Варианты ответов 2 1. На расходы по обычным видам деятельности и чрезвычайные 2. На расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы 3. На расходы по обычным видам деятельности и расходы по необыч- ным видам деятельности 4. На расходы по обычным видам деятельности и внереализационные I. Расходы материалов 2. Расходы на оплату труда и отчис- ления на социальные нужды 3. Амортизация 4. Расходы материалов, расходы на оплату труда и отчисления на соци- альные нужды Не запланированные до начала из- готовления продукции 2. Не изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства про- дукции 318 1 4. Какими первичными докумен- тами оформляется расход мате- риалов для изготовления продук- ции? 5. Как на счетах отражается опе- рация по начислению амортизаци- онных отчислений со стоимости основных средств, используемых в процессе производства продукции? 6, Как на счетах отражается операция по начислению зара- ботной платы производственным рабочим? 7. На каком счете определяются потери от изготовления брако- ванной продукции? 8. По какой стоимости могут оцениваться остатки незавершен- ного производства в массовом и серийном производствах? 9. В конце месяца определили фактические общепроизводст- венные расходы. Каким образом их списать? 10. На каком счете определяется фактическая производственная се- бестоимость выпущенной из произ- водства готовой продукции? 2 3. Изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства про- дукции 4. Средства, направленные на благо- творительность 1 Расходным кассовым ордером 2. Лимитной картой, требованием 3. Лимитной картой, требованием, на- кладной на отпуск материалов 4. Требованием, счетом-фактурой, на- кладной на отпуск материалов 1. Д-т 26 К-т 02 2. Д-т 25 К-т 02 3 Д-т 01 К-т 02 4. Д-т 20 К-т 02 1. 26 70 2 Д-т 25 К-т 70 3. Д-т 20 К-т 70 4. Д-т 20 К-т 50 1. На счете 20 2. На счете 23 3. На счете 25 4. На счете 28 1. По нормативной (плановой) себе- стоимости 2. По закупочным ценам материалов 3. По ценам ФИФИ или 4. По продажным ценам 1. Д-т 26 К-т 25 2. Д-т 20 К-т 25 3. Д-т 25 К-т 20 4. Д-т 43 К-т 25 1. На счете 20 2. На счете 40 3. На счете 43 4. На счете 90 ОТВЕТЫ по результатам тестирования для программированного контроля _ 2; 2 4; 3 - 2; 4 - 3; 5 - 2; 6 - 3; 7 - 4; 8 - 1; 9 - 2; Учет готовой продукции, товаров и их продажи 15.1. Готовая продукция, ее виды, оценка и синтетический учет Готовая продукция это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандар- там или техническим условиям, принятые на склад или заказчи- ком (покупателем), а также выполненные работы и оказанные ус- луги. Вся готовая продукция, как правило, сдается на склад в подотчет материально ответственному лицу. Исключением являются крупно- габаритные изделия и продукция, которые не могут быть сданы на склад по техническим причинам и поэтому принимаются организа- циями-заказчиками на месте изготовления, комплектации и сборки. Продукция по видам подразделяется на: • валовую — полная стоимость законченных готовых изделий, выработанных организацией за отчетный период; • валовой оборот (валовой выпуск) — стоимость всех изделий, по- луфабрикатов, выполненных работ и оказанных услуг, включая незавершенное производство; • реализованную (проданную) — валовая продукция за выче- том остатков готовой продукции, незавершенного производ- ства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частей соб- ственной выработки; • сравнимую — продукцию, которая производилась организа- цией и в предыдущем отчетном периоде; • несравнимую — продукцию, которая в отчетном периоде производилась впервые. В настоящее время готовая продукция оценивается по: • фактической производственной себестоимости, которая пред- ставляет собой сумму всех затрат, связанных с изготовлением продукции (собирается полностью только на счете 20 «Ос- новное производство»); • нормативной или плановой производственной себестоимо- сти, при которой определяют и отдельно учитывают откло- нения фактической производственной себестоимости за от- 320 четный месяц от плановой (нормативной) себестоимости (отклонения выявляют на счете 40 «Выпуск продукции (ра- бот, • договорным ценам; • неполной (сокращенной) производственной себестоимости (метод «директ-костинг»), при которой себестоимость гото- вой продукции определяется по фактическим затратам без учета общехозяйственных расходов. Для учета наличия и движения готовой продукции предназна- чен активный счет 43 «Готовая продукция»; продукция, подлежа- щая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на указанном счете не учи- Синтетический учет готовой продукции можно вести в двух ва- риантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции услуг)» и с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В первом случае (без счета 40) готовую продукцию учитывают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. В то же время аналитический учет отдельных видов готовой продукции отражают по учетным ценам с выделением от- клонений фактической себестоимости от стоимости готовой про- дукции по учетным ценам. Готовая продукция, передаваемая из производства на склад, в течение месяца учитывается на счете 43 «Готовая по учетным ценам. При этом делают бухгалтерскую запись: Д-т 43 «Готовая продукция» 20 «Основное производство». В конце месяца исчисляют фактическую себестоимость оприхо- дованной готовой продукции и определяют отклонение фактиче- ской себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам. Если фактическая себестоимость оказывается больше учетной цены, то делают дополнительную проводку: Д-т 43 «Готовая продукция» К-т 20 «Основное производство». Когда фактическая себестоимость продукции меньше учетной цены, то разницу списывают способом сторно»: Д-т 43 «Готовая продукция» К-т 20 «Основное производство». В случае, когда готовая продукция полностью используется са- мой организацией, она приходуется: 321 Д-т «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного произ- и К-т 20 «Основное производство». Счет 43 «Готовая продукция» этом случае не используется. Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию списы- вают по учетным ценам в зависимости от принятого метода учета продажи продукции: Д-т 45 «Товары 90 «Продажи», субсчет «Себе- стоимость продаж» К-т 43 «Готовая продукция». В конце месяца определяют отклонение фактической себестои- мости отгруженной (проданной) продукции от ее стоимости по учетным ценам и отражают это отклонение дополнительной про- водкой или способом «красное сторно»: Д-т 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», субсчет «Себе- стоимость К-т 43 «Готовая продукция». Во втором случае при использовании для учета затрат на произ- водство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции на счете 43 «Готовая про- дукция» ведется по нормативной или плановой себестоимости. При передаче готовой продукции из производства на склад в течение месяца делается запись: Д-т 43 «Готовая продукция» К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В конце месяца исчисленная фактическая себестоимость гото- вой продукции списывается: Д-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» К-т 20 «Основное производство». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — активно- пассивный. По дебету этого счета отражается фактическая себе- стоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту — нормативная или плановая себестоимость. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой. Это отклонение списывается: Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т 40 «Выпуск продукции (работ, Превышение фактической себестоимости продукции над норма- тивной или плановой списывается дополнительной проводкой, а 322 экономия — способом «красное Счет 40 «Выпуск продук- ции (работ, услуг)» закрывается и сальдо на конец месяца не имеет. На реализованную (проданную) в течение месяца готовую про- дукцию по нормативной или плановой себестоимости делается за- пись: Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» 43 «Готовая продукция». Пример 1. Синтетический учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости, которая составляет 12 000 руб В конце месяца была определена фактическая себестои- мость готовой продукции в сумме 10 000 руб Продукция в течение месяца была продана. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи: 1. Оприходована на склад готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости — Д-т 43 «Готовая продукция» К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 12 000 руб. 2. Списана реализованная готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости — Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т 43 «Готовая продукция» — 12 000 руб. 3 В конце месяца списана фактическая производственная себе- стоимость готовой продукции — Д-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» К-т 20 «Основное производство» — 10 000 руб 4. Списано отклонение фактической производственной себе- стоимости от нормативной себестоимости (экономия) — Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — 2000 руб. («красное стор- но») 15.2. Документальное оформление движения готовой продукции Достоверный бухгалтерский учет готовой продукции и операций по ее реализации возможен только при грамотной организации до- кументооборота, который охватывает большой перечень разнооб- разных бланков, ведомостей, карточек и других документов. Основными документами, без которых организация не может продать свою продукцию на рынке, являются: • сертификат соответствия, который подтверждает безопас- ность продукции организации для жизни и здоровья 323 бителей, а также невозможность нанесения вреда их ству и окружающей среде; • гигиеническое заключение, которое свидетельствует о безо- пасности данной продукции для здоровья граждан в период всего жизненного цикла товара: при его производстве, экс- плуатации и утилизации; • качественное удостоверение на продукцию, характеризую- щее важные качественные показатели партии отгруженной продукции и содержащее сведения о количестве товара в партии, весе, таре и упаковке; • упаковочный ярлык. Описывает существенные свойства и па- раметры товара, связанные с его изготовлением, использова- нием и стоимостью. Он выписывается в трех экземплярах на каждое отдельное место (ящик, тюк и другую тару). Один экземпляр вкладывается вместе с товаром в упаковку, вто- рой прилагается к счету-фактуре, третий остается на складе. Для учета движения товарно-материальных ценностей между структурными подразделениями организации применяются: прие- мо-сдаточный акт, накладная, накладная на пе- редачу готовой продукции в место хранения (ф. № и при- ходный ордер (ф. № М-4). Они используются для оформления вы- пуска и приемки готовой продукции на соответствующий склад. Для этой же цели предназначены (ф. № и накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (ф. Журнал учета товаров на складе (ф. № предназначен для учета сохранности и движения готовой продукции в пределах отведенных мест их хранения. Накладная (ф. № 19), накладная на отпуск материалов на сто- рону (ф. № и приказ-накладная, предназначенные для выда- чи поставщиком готовой продукции покупателю, относятся к кате- гории товарных документов и содержат сравнительно подробные характеристики отгружаемой или отправляемой продукции. Иногда в них приводятся данные о стоимости, но они не являются обяза- тельными. Эти документы должны быть дополнены счетом-фактурой и счетом (ф. № 868). В счетах содержатся требования к покупателям или подтверждения ранее проведенных ими платежей. Кроме того, в счетах указываются некоторые характеристики товара. Счета-фактуры должны выписываться по установленной форме. Они являются основанием для отражения в учете расчетов по НДС и акцизам. Их необходимо фиксировать в специальных журналах (выставленных и поступивших счетов-фактур), а операции по купле продаже отражать соответственно в книге покупок и книге продаж. 324 Правила оформления счетов-фактур, ведения журналов их учета, книг покупок и продаж изложены в постановлении Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (с последующими изменениями). Товарно-транспортная накладная (ф. № и путевой лист грузового автотранспорта (ф. № 4-П) предназначены для оформле- ния процесса перемещения продукции от поставщика к покупате- лю. Они содержат полные сведения о грузе и условиях его транс- портировки. Продажа готовой продукции оформляется в бухгалтерском учете в зависимости от способа продажи — по предоплате или по отгруз- ке. После предоплаты продукция отгружается вместе с товаросо- проводительными документами или же они высылаются отдельно. После отгрузки продукции поставщик сдает расчетные документы в свой банк вместе с платежным требованием на получение акцепта и востребование платежа. Учет отгрузки продукции Готовая продукция отгружается (отпускается) в порядке прода- жи в соответствии с заключенными договорами или путем свобод- ной продажи через розничную торговлю, в договорах на поставку продукции указываются следующие реквизиты: • наименование договора; • обозначения договаривающихся сторон; • характеристика предмета договора, цены и условия платежа; • сроки исполнения обязательств и возможность односторон- него отказа от договора; • условия упаковки, транспортировки и страхования продукции; • принципы перехода права собственности; • порядок возмещения убытков и т.д. Если сроки поставки не установлены договором или не вытека- ют из его существа и целей, покупатель вправе требовать поставки в любое время. Временем исполнения обязательств по одногородней поставке считается дата составления приемосдаточного акта или расписки в получении продукции, а при отгрузке продукции иногороднему покупателю — день сдачи этих документов транспортным органи- зациям. В договоре обязательно должно быть указано, за чей счет опла- чиваются расходы по доставке продукции от поставщика до поку- пателя. «Франко-станция назначения» означает, что расходы по доставке оплачивает поставщик и включает их в отпускную цену продукции. 325 «Франко-станция отправления» означает, что поставщик опла- чивает расходы только по погрузке готовой продукции в вагоны. Остальные расходы по перевозке несет покупатель. Если готовая продукция отпускается на месте (со склада по- ставщика), получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза. Отгруженная или сданная на месте изготовления продукция, расчетные документы на которую предъявлены покупа- телям (заказчикам) в момент приобретения, списывается со склада по учетным ценам или нормативной (плановой) себестоимости, что отражается бухгалтерской записью: Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» 43 «Готовая продукция». Однако если в договоре предусмотрен порядок перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией после ее оплаты, то используют активный счет 45 «Товары отгружен- ные». В этом случае отгруженная продукция отражается записью: Д-т 45 «Товары отгруженные» К-т 43 «Готовая продукция». По мере оплаты расчетных документов поступившие платежи отражаются по: Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка». Одновременно делают запись: Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т 45 «Товары отгруженные». Для определения фактической себестоимости отгруженной про- дукции (если ее учет на счете 43 «Готовая продукция» велся по нормативной или плановой себестоимости) необходимо определить средний процент отклонений между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью. Пример 2. На начало месяца нормативная себестоимость остат- ка готовой продукции на складе составила 1000 руб. Превышение фактической себестоимости над нормативной — 100 руб. В течение месяца выпущено: по нормативной себестоимости готовой продук- ции на сумму 30 000 руб., фактическая себестоимость составила 31 500 руб.; отклонение за месяц — 31 500 руб. - 30 000 руб. = 1500 руб. (перерасход). Средний процент отклонений (перерасхода) равен: (100 руб.+1500 руб.) : (1000 руб.+ЗО 000 руб.) х 100% = 5,16%. 326 При наличии остатка на счете 45 «Товары отгруженные» на ко- нец месяца по нормативной себестоимости в сумме 5000 руб. стои- мость отгруженных по фактической себестоимости товаров составит: 5000 руб. х (100% + 5,16%) : 100% = 5258 руб. На счете 45 «Товары отгруженные» отражают также готовые из- делия и товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных или других условиях. Учет расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг В организациях, осуществляющих промышленную и иную про- изводственную деятельность, к расходам, связанным с продажей продукции (работ, услуг), относятся расходы: • на затаривание и упаковку изделий на складах готовой про- дукции; • по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; • комиссионные сборы, уплаченные сбытовым и другим по- средническим организациям; • на рекламу; • на представительские и другие аналогичные по назначению расходы. Такие расходы учитываются на активном счете 44 «Расходы на продажу». В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие расходы (издержки обращения): • на перевозку товаров; • на оплату труда; • на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; • по хранению и подработке товаров; • на рекламу и т.д. По дебету данного счета накапливается информация о произве- денных расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а по кредиту списание расходов. Учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» суммы расходов списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению: • в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и 327 транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно, исходя из их веса, произведенной себестоимости или других соответствующих показателей); • в организациях, осуществляющих торговую и иную посредниче- скую деятельность, — расходы на транспортировку (между про- данным товаром и остатком товара на конец каждого месяца). Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, това- ров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость ной продукции, товаров, работ, услуг. Списание перечисленных выше расходов отражается бухгалтерской записью: Д-т 90 субсчет «Себестоимость продаж» 44 «Расходы на продажу». После списания указанных расходов по дебету счета 90 «Прода- жи», субсчет «Себестоимость продаж» формируется полная себе- стоимость проданной продукции. Если продажа продукции учитывается по мере оплаты расчет- ных документов, то расходы на продажу списываются следующим образом: Д-т 45 «Товары отгруженные» К-т 44 «Расходы на продажу». Обособленного учета в составе коммерческих расходов требуют затраты на рекламу реализуемой продукции (работ, услуг). К таким расходам относятся: • расходы на разработку и издание рекламных проспектов, альбомов, брошюр; • изготовление фирменных пакетов, Этикеток; • расходы на проведение рекламных мероприятий средствами массовой информации; • расходы на изготовление рекламных щитов, оформление витрин и На себестоимость реализованной продукции расходы на рекла- му относятся в фактическом объеме. 15.5. Учет продажи продукции Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету продукция считается проданной (реализованной) с момента ее от- грузки (отпуска) покупателям и предъявления им расчетных доку- ментов. Переход права собственности происходит в момент переда- чи продукции покупателю либо транспортной организации. Синтетический учет продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. 328 Организациям для целей налогообложения разрешается опреде- лять выручку от продажи продукции (работ, услуг) либо на момент оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), либо на момент отгрузки и предъявления платежных доку- ментов покупателю. Выбранный момент продажи для целей нало- гообложения должен быть отражен в их учетной политике. Независимо от выбранного метода продажи для проданной продукции (работ, услуг) используется активно-пассивный счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка». При помощи этого счета выявляет- ся результат хозяйственной деятельности организации в части про- изведенной и реализованной продукции (работ, услуг). На счете 90 «Продажи» предусмотрено открытие отдельных суб- счетов: • «Выручка» — предназначен для учета выручки от продаж продукции (товаров, работ, услуг); • «Себестоимость продаж» — предназначен для учета себе- стоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг); • «Налог на добавленную стоимость» — предназначен для уче- та НДС, включенного в цену проданной продукции (това- ров, работ, услуг); • «Акцизы» — предназначен для учета суммы акцизов, вклю- ченных в цену проданной продукции (товаров); • «Прибыль/убыток от продаж» — предназначен для опреде- ления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам «Выручка», «Себестоимость продаж», «На- лог на добавленную стоимость», «Акцизы» производятся накопи- тельно в течение отчетного года. В течение месяца на счете 90 «Продажи» стоимость отгружен- ной (отпущенной) продукции (включая НДС, акцизы и другие ана- логичные платежи) отражается записью: Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет «Выручка». Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается: Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т 43 «Готовая продукция». На сумму НДС и других аналогичных платежей, полученных в составе выручки при методе продажи «по отгрузке», делается за- пись: Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам». 329 При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции поку- пателем В этом случае сумма НДС отражается по: Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Поступившие платежи за проданную продукцию учитываются по: Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Задолженность по НДС перед бюджетом — Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС». При погашении задолженности перед бюджетом по НДС делают запись: Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по К-т 51 «Расчетные счета». Денежные платежи, поступившие в порядке предварительной оплаты до отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), отражаются в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом де- лают запись. Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Аван- сы полученные». После отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг): Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Аван- сы полученные» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и одновременно: Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка». Стоимость оплаченной, но не вывезенной с территории органи- зации-изготовителя продукции включается в объем продажи и в тех случаях, когда она может быть оставлена на ответственное хранение у поставщика. Передача изделий на ответственное хранение должна быть оформлена соответствующими документами. По окончании каждого месяца сопоставляют сумму итогов де- бетовых оборотов по вышеперечисленным субсчетам с итогом кредитовых оборотов по субсчету «Выручка» Полученный резуль- 330 тат будет представлять собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эту сумму заключительным оборотом отчетного месяца списывают проводкой: а) если получена прибыль — Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» К-т 99 «Прибыли и убытки»; б) если получен убыток — Д-т 99 «Прибыли и убытки» 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» по оконча- нии каждого месяца сальдо не имеет. |