бабаев. Бабаев Бухгалтерский учет. Учебник для студентов вузов Б94 Ю. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, В. А. Бородин Под ред
 Скачать 3.19 Mb.
|
|
Пример 1. Расчет повременного заработка. Работнику установлен оклад 3000 руб. Если он отработал все рабочие дни в данном месяце, то ему будет начислено 3000 руб. Предположим, что в данном месяце работник три дня проболел. Количество рабочих дней по графику в этом месяце 23, следова- тельно, количество отработанных дней в этом месяце составит 20 (23 — 3). Тогда работнику будет начислено: 3000 руб. : 23 дня 20 дней = 2608 руб. 70 коп. 2. Часовая ставка работника руб. По условиям контракта ежемесячно начисляется 30% премии. В течение месяца отработано полное количество рабочих часов Сначала определим повременную оплату за 112 часов: 10 руб. х 112 час. = руб. 245 i r Затем рассчитаем размер премии: руб. 30% : 100% = 336 руб. Заработок за месяц составит: руб. + 336 руб 1450 руб. Расчет сдельного заработка. 1. Токарь изготовил изделий. Расценка за единицу изделия — 9 руб. 60 коп. Заработок за месяц составит: 9 руб. 60 коп. х 150 шт. = 1440 руб. 2. Токарь изготовил 150 изделий. Расценка в пределах 120 изделий 9 руб. 60 коп., более 120 изделий — выше на 10%, т.е. 9 руб. 60 коп. х 1,1 = 10 руб. 56 коп. Заработок за месяц составит: (9 руб. 69 коп. 120 шт.) + (10 руб. 56 коп. х 30 шт.) = = 1468 руб. 80 коп. В отдельных случаях оплата труда осуществляется с применени- ем системы доплат и надбавок. Доплата к заработной плате — это денежные суммы, которые выплачиваются работникам сверх тарифных ставок (окладов) с уче- том интенсивности и условий труда. Цель надбавки к заработной плате — стимулировать работников к повышению квалификации, профессионального мастерства, а также к длительному выполнению трудовых обязанностей в опреде- ленной местности или в определенной сфере деятельности (небла- гоприятные климатические условия, вредность производств и т.д.). Рассмотрим некоторые из них. ТК РФ определено, что отклонениями от нормальных условий труда следует считать: выполнение работ различной квалификации, совмещение профессий, работу в сверхурочное время, в выходные и праздничные дни и др. При этом предусматривается установление повышенной оплаты труда. Минимальные размеры доплат установ- лены законодательством. Организациям дано право самостоятельно устанавливать конкретные размеры доплат, но в любом случае они не могут быть ниже установленных законодательством (ст. 149 ТК РФ). Условия установления и выплаты доплат к заработной плате должны быть зафиксированы в коллективном договоре. Нормальными условиями работы считаются те, при которых ра- бочие места в соответствии с заданиями полностью обеспечены сырьем, материалами, полуфабрикатами, оборудованием, инстру- ментами и приспособлениями. Невыполнение этих условий требует дополнительных затрат труда рабочего, которые должны быть учте- 246 ны и оплачены. В таких случаях доплаты оформляются следующи- ми документами: • нарядом на сдельную работу за дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства. Наряд, как правило, содержит какой-либо отличительный знак (напри- мер, яркую черту по диагонали); • листок на доплату за отклонения от нормальных условий работы. Листок на доплату может быть выписан на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывается номер основно- го документа (наряда, ведомости и др.), к которому произ- водится доплата, содержание дополнительной операции, причину, виновника доплат и расценку; • листок учета простоев за простои не по вине рабочих. В нем указывают время начала, окончания и длительность простоя, его причины и виновников, причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Простои по вине рабочих не оплачи- ваются и документами не оформляются. Сверхурочными считаются работы сверх установленной продол- жительности рабочего времени. Администрация может применять сверхурочные только в исключительных случаях, предусмотренных законодательством (например, при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда неисправность их вызывает прекращение работ для значительного числа трудящихся). Сверхурочные не должны пре- вышать для каждого работника четырех часов в течение дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 РФ). Доплаты за работу в сверхурочное время начисляются на осно- вании оформленных в установленном порядке списков работавших сверхурочно, куда включаются как рабочие-сдельщики, так и чие-повременщики. Работникам с ненормированным рабочим днем доплаты за сверхурочное время работы обычно не производятся. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается. Первые два часа работы в сверхурочное время оплачиваются не менее чем в полуторном размере, за последующие часы — не менее чем в двойном размере. Пример 2. Работник отработал за месяц 164 ч. Месячная норма рабочего времени 160 ч. Сверхурочные составили 4 ч, по 2 ч в тече- ние двух дней. За месяц работнику начислена заработная плата в сумме 3300 руб. Оплата сверхурочных составит: 3300 руб. : 160 ч х 4 ч = 123 руб. 75 коп. 247 могут привлекаться к сверхурочным работам: беременные женщины; женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет; работ- ники моложе 18 лет и другие категории работников в соответствии с законодательством Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут опре- деляться коллективным или трудовым договором. По желанию работ- ника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компен- сироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно (ст. 152 ТК РФ). Работа в выходные и нерабочие (праздничные) дни Размер оплаты труда за работу в выходные и праздничные дни устанавливается организацией самостоятельно и вносится в коллек- тивный договор, в Положение об оплате труда или оговаривается сторонами при заключении трудового договора, но он не может быть ниже предусмотренного законодательством. Работа в праздничный день оплачивается не менее чем в двой- ном размере: • рабочим-сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам; • работникам, труд которых оплачивается по часовым или дневным тарифным ставкам, — в размере не менее двойной часовой или дневной тарифной ставки; • работникам, получающим месячный оклад, — в размере не менее одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа в праздничный день выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени, в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если ра- бота выполнялась сверх месячной нормы. По желанию работника денежная компенсация может быть за- менена предоставлением другого дня отдыха. Пример 3. Работая в праздничный день, рабочий-сдельщик из- готовил 10 деталей Расценка за единицу — 8 руб Заработок рабо- чего за этот день составит" 8 руб х 10 деталей х 2 = 160 руб. 2. с часовой оплатой труда 6 ч в празд- ничный день Часовая тарифная ставка 7 руб 50 коп. Его зарабо- ток за этот день составил' 7 руб. 50 коп. 6 ч 2 = 90 руб. 248 3. Работник с должностным окладом 1200 руб работал в мае два праздничных дня. В месяце 20 рабочих дней Заработок за эти праздничные дни составил. 1200 руб. 20 дней 2 2 = 240 руб. Работа в ночное время ТК РФ предусматривает право работника на повышенную оплату работы в ночное время. Ночным считается время работы с 22 часов до 6 часов утра (ст. 96 ТК РФ). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, который устанавливается коллективным дого- вором или положением об оплате труда предприятия, но при этом не может быть ниже предусмотренного законодательством (ст. 154 ТК РФ). Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на один час. Ночное время учитывается в табелях учета рабочего време- ни итоговым количеством за месяц. К работе в ночное время не до- пускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет; работники моложе 18 лет и работники категорий согласно законодательству. Инвалиды могут привлекаться к работе в ночное время только с их согласия и при условии, что такая работа не запрещена им по медицинским показателям. Оплата в случае брака продукции Как известно, браком считается продукция, которая не отвечает требованиям стандарта, техническим условиям и не может быть использована по прямому назначению. Выпуск бракованной продукции приводит к прямым убыткам, так как влечет перерасход сырья, материалов, снижение производи- тельности труда, повышение себестоимости. Различают два вида брака: неисправимый (полный) и исправи- мый (частичный). Полный брак по вине работника оплате не подлежит (ст. 156 ТК РФ). В этом случае оформляется акт о производственном браке, и в первичных документах по учету выработки делается соответст- вующая отметка. Работник, причинивший предприятию ущерб в связи с выпуском по своей вине бракованной продукции, может быть привлечен администрацией предприятия к материальной от- ветственности. Частичный брак, допущенный по вине работника, оплачивается в зависимости от степени готовности продукции по пониженным расценкам, которые устанавливаются в каждом конкретном случае администрацией предприятия. 249 Брак, причиной которого стал скрытый дефект в обрабатывае- мом материале (трещины, раковины в металле, непрокрас ткани и др.), а также брак не по вине работника, обнаруженный после при- емки изделия органами технического контроля, подлежит оплате наравне с годными изделиями (ст. 156 ТК РФ). Оплата времени простоя Время простоя по вине работника оплате не подлежит. Время простоя не по вине работника, если он предупредил администра- цию о начале оплачивается из расчета не ниже 2/3 тариф- ной ставки установленного работнику разряда или оклада. В таком же размере оплачивается простой по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме пре- дупредил работодателя о начале простоя. Гарантии по оплате времени Трудовым законодательством предусмотрены гарантии работни- кам по оплате непроработанного времени. Сохранение места рабо- ты (должности) и среднего заработка гарантированы: • при выполнении работником государственных или общест- венных обязанностей в рабочее время; • за время нахождения в медицинском учреждении на обсле- довании — за работниками, обязанными проходить такое обследование; • за донорами — в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови. По желанию работника этот день присое- диняется к ежегодному отпуску; • в других случаях, предусмотренных законодательством. Порядок оплаты отпусков Правом на ежегодный оплачиваемый отпуск обладают лица, рабо- тающие по трудовому договору в организациях любой организаци- онно-правовой собственности, независимо от степени их занятости, места выполнения трудовых обязанностей, занимаемой должности или выполняемой работы, срока трудового договора и формы опла- ты труда. Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). Некоторые категории работников пользуются правом на удлиненный отпуск. Это связано с особым характером и условиями труда, состоя- 2 5 0 нием их здоровья и т.д. (например, работники моложе 18 лет, работ- ники детских учреждений, учебных заведений и др.). Право на отпуск за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной ор- ганизации (ст. 122 РФ). По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Отдельные категории работников, в соответствии с законода- тельством, имеют право на дополнительный ежегодный отпуск. Отпуск за второй и последующие годы может предоставляться в любое время рабочего года, в том числе и авансом, в соответствии с очередностью. Но при этом отпуск не может начинаться раньше, чем рабочий год, за который он предоставляется. Для расчета отплаты отпусков и компенсаций за неиспользо- ванные отпуска берется средний дневной заработок. Порядок исчисления среднедневного заработка для оплаты еже- годных отпусков установлен ст. 139 ТК РФ и Положением об осо- бенностях порядка исчисления средней заработной платы, утверж- денного постановлением Правительства РФ от И апреля 2003 г. № 213. Среднедневной заработок определяется как частное от деления суммы начисленной заработной платы за последние три календар- ных месяца на коэффициент 29,6 (при условии, что расчетный пе- риод три календарных месяца, предшествующих месяцу отпуска, отработан полностью). При расчете средней заработной платы учитываются все преду- смотренные системой отплаты труда виды выплат, применяемой в со- ответствующей организации независимо от источников этих выплат. Пример 4. Оклад работника составляет 600 руб. Ему предос- тавляется отпуск с 1 июня 2004 г. продолжительностью 28 кален- дарных дней. Расчетный период март, апрель, май — отработан Среднедневной заработок работника составит: (10 600 руб. + 10 600 руб. + 10 600 руб.) : 3 : 29,6 = 358,10 руб.' Величина отпускных 358,10 руб. 28 дн. 10 027 руб. Если расчетный период отработан не полностью или же из него исключалось время ло основаниям, предусмотренным п. 4 Положе- ния об особенностях порядка исчисления средней заработной пла- ты, например, время нахождения на больничном листе, то средне- 251 дневной заработок при предоставлении отпуска в календарных днях определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на суммарное количество дней, определенное исходя из среднемесячного количества календарных дней (29,6) в полностью отработанных месяцах и количества календарных дней, приходящихся на фактически отработанное время в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по кален- дарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент Пример 5. Работнику предоставлен отпуск с 1 июня 2004 г на 28 календарных дней. В расчетном периоде май отработан полно- стью, в апреле работник находился в командировке, и начисленная заработная плата составила 8500 руб., в марте работник находился на больничном листе, и начисленная заработная плата составила 10 064 руб. Так как при направлении работника в командировку за ним со- храняется средний заработок (ст 167 ТК РФ), то дни нахождения в командировке и начисленная за это время заработная плата не тываются при исчислении среднего заработка. Такой порядок рас- пространяется и на начисления, связанные с получением пособия по временной нетрудоспособности. Поэтому среднедневной заработок составит. (10 064 руб + 8500 руб. + И 600 руб.) : • (17 дн х 1,4 + 18 дн. + 29,6) = 383,76 руб., где 17 дн. и 18 дн — количество отработанных рабочих дней по ка- лендарю пятидневной рабочей недели в марте и апреле. Сумма отпускных составит 383,76 руб. 28 дн. 10 745 руб При определении среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются нерабочие праздничные дни, установленные законодательством РФ. Кроме того, при подсчете среднего заработка из расчетного пе- риода исключается время и начисленные суммы, когда: • за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ; • работник получает пособие по временной нетрудоспособно- сти или пособие по беременности и родам; • работник в других случаях освобождался от работы с пол- ным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ; 252 • работнику, воспитывающему ребенка-инвалида, предостав- лялись дополнительные выходные дни; • работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ; • работник не работал в связи с простоем не по вине работ- ника, в том числе из-за приостановки органи- зации, цеха, производства; • работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу; • работник в других случаях освобождался от работы с пол- ным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ. Премии и другие выплаты стимулирующего характера, преду- смотренные системой оплаты труда, включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления. Годовые премии и единовременное вознаграждение за выслугу лет при подсчете среднего заработка учитываются в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода. Во всех случаях средний заработок, причитающийся работнику, отработавшему полностью определенную на этот период норму ра- бочего времени, не может быть менее установленного законода- тельством на день выплаты минимального размера оплаты труда. Фактически начисленные суммы очередных и дополнительных отпусков, компенсаций за неиспользованные отпуска включаются в расходы организации. Начисленные отпускные суммы включаются в расходы по заработной плате отчетного месяца только в сумме, кото- рая приходится на дни отпуска отчетного месяца. Если часть переходит на следующий месяц, то суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в расходы по заработной плате следующего месяца. В отчетном месяце выплаченная работни- кам за эти дни сумма отпускных отражается как выданный аванс. 12.5. Синтетический и аналитический учет. Расчет по оплате труда Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия осуществляется на пассивном счете 70 «Рас- четы с персоналом по оплате труда» По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное 253 страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показыва- ет задолженность предприятия перед работниками по начисленной, но невыданной заработной плате. Для организации учета заработной платы используются соответ- ствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бу- маги, приспособленные для текущих учетных записей). В синтетическом учете используются мемориальные ордера, обо- ротные ведомости, главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д. К документам аналитического учета заработной платы относят- ся лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и подоходного налога физического лица, расчетные и расчетно- платежные ведомости и др. На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия предприятия открывает лицевой счет и заводит налого- вую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации. Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работ- ника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную и налоговую карточки. В расчетно-платежную ведомость заносят сумму начисленной за- работной платы по ее видам, сумму удержаний по их видам и сумму к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром анали- тического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа. При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует не- сколько видов таких источников. Так, начисленная заработная плата может включаться в расходы организации. Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер предприятия самостоятельно выбирает тот счет по учету расходов, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства. К таким счетам относятся • счет 20 «Основное производство» (оплата труда производст- венных рабочих); 254 • счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабо- чих вспомогательного производства); • счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда хового персонала); • счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда адми- персонала); • счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств); • счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников тор- говли); • другие счета расходов. Начисленные суммы заработной платы работников соответст- вующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда). Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготов- лением и приобретением производственных запасов, оборудования, его установкой и осуществлением капитальных вложений, отража- ются по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70. Источником оплаты труда могут служить средства Фонда соци- ального страхования РФ. За счет этих средств могут производиться выплаты: пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом. Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособно- сти, по беременности и родам отражаются проводкой: Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по социальному страхованию» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выдачу заработной платы и пособий из кассы организации на- личными денежными средствами оформляют бухгалтерской запи- сью: Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 50 При перечислении причитающихся сумм с расчетного счета ор- ганизации на лицевой счет работника в Сбербанке делается запись: Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т «Расчетный счет». 2 5 5 Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невьщанной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонент- ских карточках. Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с раз- ными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депониро- ванным суммам: Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет предприятия, что отражается в бухгалтерском учете проводкой: Д-т 51 «Расчетный счет» К-т 50 «Касса» Получение депонированной ранее заработной платы с расчетно- го счета в банке на оплату депонентов отражается записью: Д-т 50 «Касса» К-т 51 «Расчетный счет». Депонированная заработная плата из кассы предприятия выда- ется, как правило, по расходным кассовым ордерам При этом про- изводится запись: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» К-т 50 «Касса». Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет По ис- течении этого срока неполученные суммы относятся на финансо- вые результаты деятельности организации, что отражается записью: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». 12.6. Учет удержаний из оплаты труда работников Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Удержания из заработной платы можно разделить на две груп- пы: обязательные удержания и удержания по инициативе админи- страции предприятия, где работник трудится 256 К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физи- ческих лиц, удержания по исполнительным листам и надписям но- тариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне вы- плаченные вследствие счетных ошибок; суммы возмещения матери- ального ущерба, причиненного по вине работника предприятию; удержания в счет погашения полученной работником ссуды; за то- вары, купленные в кредит и т.д. Основным налогом, при помощи которого государство регули- рует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в со- ответствии с гл. 23 ч. II НК РФ. Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются: • физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии с п 2 ст. НК РФ ими являются физиче- ские лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году); • физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ. Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, выступают все доходы, полученные от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ как в денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде мате- риальной Объектом налогообложения для физических лиц, не являющих- ся налоговыми резидентами РФ, выступает доход, полученный от в РФ. Налоговым периодом признается календарный год. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообло- жения) следующие виды доходов физических пособия по бе- ременности и родам; пособия по безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим за- конодательством; стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, но не более 2000 руб. в год; алименты, получаемые налогоплательщиками; и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стан- дартные, социальные, имущественные и профессиональные налого- вые вычеты. 257 Стандартные налоговые вычеты — ежемесячные вычеты из до- ходов в размере 300, 400, 500 и 3000 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков. Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют: лик- видаторы-чернобыльцы; инвалиды инвалиды из числа воен- нослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ране- ния, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы; и т.д. Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогово- го периода распространяется на следующие категории налогопла- тельщиков: Героев Советского Союза и Героев Российской Федера- ции; лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников инвалидов с детства и инвалидов I и II групп; лиц, выпол- нявших интернациональный долг в Республике Афганистан и дру- гих странах, в которых велись боевые действия; и т.д. Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогово- го периода распространяется на те категории физических лиц, ко- торые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до меся- ца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в кото- ром доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не принимается. Налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогово- го периода устанавливается на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет — из доходов родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Данный вычет действует до месяца, в котором доход родителей, супругов, опекунов, попечи- телей, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., данный налоговый вычет не применяется. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечи- телям налоговый вычет расходов на детей предоставляется в двой- ном размере. Вычеты на содержание иждивенцев с 2001 г. не предоставляются. Если налогоплательщик имеет право более чем на один стан- дартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему пре- доставляется только один — максимальный из них. Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из на- логовых агентов по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты. Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления 258 логоплателыцика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании календарного года. Налоговая декларация по- дается не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в раз- мере 13% (ст. 224 НК РФ). Однако для налогообложения некоторых видов доходов установ- лены специальные ставки налога. Так, по ставке 35% облагаются: • стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в водимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 2000 руб. в год; • суммы превышения страховых выплат, полученных по дого- ворам добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет, над суммами внесенных физическими ли- цами страховых взносов, увеличенными на ставку рефинан- сирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхо- вания; • суммы процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за ко- торый начислены проценты, по рублевым вкладам (за ис- ключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; • суммы экономии на процентах при получении налогопла- тельщиком заемных средств. Налоговая ставка 30% установлена в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. Налоговая ставка 6% установлена в отношении доходов от доле- вого участия в деятельности организаций, полученных в виде диви- дендов. (С 1 января 2005 г. ставка возрастет до |