бабаев. Бабаев Бухгалтерский учет. Учебник для студентов вузов Б94 Ю. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, В. А. Бородин Под ред
 Скачать 3.19 Mb.
|
|
Пример 6, Работнику организации за январь 2004 г. начислена заработная плата в размере 12 000 руб. Работник подал в бухгалте- рию заявление о предоставлении стандартного вычета в размере 400 руб. в месяц. Налог на доходы за январь 2004 г. составит: (12 000 руб. - 400 руб.) 13% : 100% = 1508 руб. В феврале стандартные вычеты предоставляться не будут, так как доход с начала года превысит 20 000 руб., и налог на доходы за февраль 2004 г. составит: 259 (12 000 руб. х 2 - 400 руб. 1 х : 100% = = 30 688 руб. — 1508 руб. (удержанный налог за январь) = 1560 руб. Пример 7. Работнику организации установлен должностной ок- лад в размере 2500 руб. в месяц. Согласно представленным доку- ментам, он принимал участие в ликвидации последствий катастро- фы на Чернобыльской АЭС. Детей не имеет. Согласно законода- тельству, ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц. Налоговая база ежемесячно и за год будет равна нулю, так как сумма вычета превысила сумму дохода: Январь — 2500 руб. - 3000 руб. (стандартный налоговый вычет) = = - 500 руб. Февраль — 2500 руб. мес. - 3000 руб. х 2 мес. = -1000 руб. и т.д. до конца года. Пример 8. Работник организации является ветераном войны в Республике Афганистан и имеет на содержании ребенка в возрасте 10 лет. Ему установлен оклад 3000 руб. в месяц. Работнику будут предоставлены стандартные вычеты в размере 500 руб. — на него и 300 руб. — на содержание ребенка. Льгота на ребенка применяется до месяца, в котором доход, исчисленный на- растающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб. Доход ра- ботника превысит 20 000 руб. в июле (3000 руб. х 7 мес. = 21 000 руб.). Следовательно, вычет на ребенка будет применяться только в течение шести месяцев. В январе налог на доходы составит: (3000 руб. 500 руб. - 300 руб.) х 13% : 100% = 286 руб В феврале — (3000 руб. х 2 мес. - 500 руб. х 2 мес. - 300 руб. х 2 мес.) 13% : 100% 572 руб. — 286 руб. (удержанный налог за январь) = 286 руб., и так до месяца, в котором доход превысит 20 000 руб. В июле (3000 руб. 7 мес. 500 руб. х 7 мес. - 300 руб. х х 6 мес.) 13% : 100% 2041 руб. — 1716 руб. (налог на доходы, удержанный за 6 мес.) = 325 руб., и так до конца года. В бухгалтерском учете суммы налога на доходы физических лиц, удержанного с работников, отражаются на счете 68 «Расчеты по на- 2 6 0 логам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на до- ходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по на- логу на доходы физических лиц» свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом; оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога на доходы физиче- ских лиц из заработной платы работников организации. Удержанный из заработной платы налог на доходы физических лиц отражается проводкой: Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по на- логу на доходы физических лиц». Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет ражается: Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» К-т 51 «Расчетный счет». Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и на субсчете «Исполнительные листы». При этом делаются следующие проводки: Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы». Алименты, выданные взыскателю наличными из кассы пред- приятия, отражаются записью: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы» К-т 50 «Касса». Если алименты перечисляются платежным поручением на счет взы- скателя в отделение Сбербанка, то делается бухгалтерская проводка: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы» К-т 51 «Расчетный счет». Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтер- скими записями: Удержано с виновников брака Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 28 «Брак в производстве». 261 Взыскано с работника в возмещение материального ущерба — Д-т 70 «Расчеты с персоналом оплате труда» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба». Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по ссудам банков, — 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (по суб- счетам). Контрольные вопросы 1. Перечислите нормативные и законодательные акты по основам организации и оплаты труда в РФ. Какие первичные документы используются при учете численно- сти работников, отработанного времени и выработки? 3. Какие формы оплаты труда применяются в настоящее время в организациях? 4. Назовите виды заработной платы и дайте их характеристику. 5. За что начисляются доплаты и надбавки? 6. На каком счете ведется синтетический учет расчетов по оплате труда? Дайте его характеристику. 7. Какие удержания производятся из заработной платы? 8. Что признается объектом обложения налогом на доходы физи- ческих 9. Какие доходы облагаются налоговой ставкой 35%? 10. Перечислите доходы физических лиц, которые не подлежат на- логообложению. Какие выплаты могут производиться за счет средств Фонда со- циального страхования РФ? 12. Дайте определение понятия «депонированная заработная плата». 13. Кто имеет празо предоставлять стандартные налоговые вычеты? 14. В каком размере предоставляется стандартный налоговый вычет инвалидам с детства? 15. Кто предоставляет социальные, имущественные и профессио- нальные налоговые вычеты? 16. Составьте бухгалтерские проводки по депонированию заработ- ной платы. 17. Какие доходы облагаются по ставкам 30% и 18. Как оплачивается изготовление бракованной продукции? 19. Составьте бухгалтерскую проводку по взысканию с работника возмещения материального ущерба. Что признается работой в ночное время? 21. На какой срок предоставляется очередной отпуск? 262 ТЕСТЫ для программированного контроля Вопросы 1 1. Какие формы отплаты труда 2. Сверхурочные не должны пре- вышать для каждого работника: 3. К дополнительной заработной плате относятся: 4. Как пособие по беременности и выплачи- ваемое работнику организации: 5. Какой бухгалтерской записью отражается операция «С расчетно- го счета получены наличные деньга для выплаты заработной платы»? 6. Какими проводками отража- ется начисление работникам по- собия по временной нетрудоспо- собности? 7. Какая бухгалтерская запись делается на сумму депонирован- ной заработной платы? Варианты ответов 2 Повременная и сдельная 2. Основная и дополнительная 3. Простая повременная и простая сдельная 4. Только основная 1. 2 ч в течение двух дней подряд 2. 4 ч в течение двух дней подряд 3. 4 ч в течение двух дней подряд и 120 ч в год 4. 120 ч в год 1. Надбавки, установленные к долж- ностному окладу 2. Оплата очередного отпуска 3. Доплаты за работу во вредных ус- ловиях 4. Доплаты за совмещение профессий 1. Включается в доход в целях обло- жения налогом на доходы физиче- ских лиц 2. Не включается в доход и не обла- гается налогом на доходы физиче- ских лиц 3. Включается в доход, но не облагает- ся налогом на доходы физических лиц 4. Не облагается налогом на доходы физических лиц 1. Д-т 70 К-т 51 2. Д-т 70 К-т 50 3. Д-т 50 К-т 51 51 70 1. Д-т 20 К-т 70 2. Д-т 70 К-т 69, субсчет «Расчеты по социальному страхованию» 3. Д-т 73 К-т 70 4. Д-т 69, субсчет «Расчеты по соци- альному страхованию» К-т 70 1. Д-т 51 К-т 70 2. Д-т 76 К-т 50 3. Д-т 70 К-т 76 4. 71 263 1 8. Как долго хранится на рас- четном счете организации невос- требованная депонированная заработная плата? 9. Какие суммы налога исклю- чаются из дохода при исчисле- нии? 10. Какую сумму вносят в рас- ведомость? 2 1. В течение двух лет 2. Срок хранения не ограничен 3. В течение трех лет 4. В течение 10 лет 1. Алименты, начисленные в пользу взыскателя 2 Выплаты за работу в выходные дни 3. Оплата труда в ночное время 1 Только сумму заработной платы, подлежащую выдаче 2. Только начисленную заработную пла- ту и подлежащую выдаче 3. Сумму начисленной заработной платы, сумму удержаний и суммы к выдаче 4. Сумму начисленной заработной платы и суммы удержаний ОТВЕТЫ по результатам тестирования для программированного контроля 1 - 2 - 3; 3 - 2; 4 - 2; 5 - 3; б - 4; 7 - 3; 8 - 3; 9 - 1; 10 - 3. Учет материально-производственных запасов 13.1. Понятие, классификация, оценка и основные задачи учета материально-производственных запасов Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет матери- ально-производственных запасов» (далее ПБУ утвержденным приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. 44н. В состав запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары. Материалы — один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы тру- да, которые используются для изготовления продукции, выполне- ния работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, уча- ствуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги). В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, их подразделяют на следующие группы: • сырье и основные материалы; • вспомогательные материалы; • покупные полуфабрикаты; • возвратные материалы (отходы); • топливо; • тара и тарные материалы; • запасные части. Классификацию материалов удобно использовать для построения синтетического и аналитического учета, составления статистических отчетов, информации о поступлении и расходе материалов в произ- водственно-хозяйственной деятельности организации, для определе- ния остатков. Готовая продукция — часть материально-производственных запа- сов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным резуль- татом производственного процесса, законченная обработкой (ком- 265 технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством. Товары — это та часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юриди- ческих и физических лиц и предназначена для продажи без допол- нительной обработки. Материальные запасы принимаются к учету по фактической се- бестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приоб- ретения (получения) данного имущества. При приобретении материалов за плату у других организаций их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобре- тение за исключением налога на добавленную стоимость. Фактиче- ские затраты могут включать: • суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором; • суммы, уплачиваемые другим организациям за информаци- онно-консультативные услуги, связанные с приобретением запасов; • таможенные пошлины и иные платежи; невозмещенные на- логи, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов (например, налог с продаж); • вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям; • затраты по заготовлению и доставке материально-производствен- ных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов; • иные затраты на приобретение материально-производствен- ных запасов. При изготовлении различных видов материальных запасов соб- ственными силами организации фактическая себестоимость опре- деляется в сумме фактических затрат на производство соответст- вующего вида продукции согласно действующему порядку форми- рования себестоимости. Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется на основе их денеж- ной оценки, согласованной с учредителями. При безвозмездном получении материальных запасов в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату принятия на учет организацией-получателем. При приобретении материалов в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) их фактическая себестоимость определя- ется исходя из стоимости обмениваемого имущества по балансу организации на момент обмена. 2 6 6 ' Фактическая себестоимость материальных ресурсов организации не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законо- дательством РФ и Положением ПБУ 5/01. Материальные ресурсы, не принадлежащие данной организа- ции, но временно находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником (например, давальческое сырье), показываются на забалансовых счетах в оценке по договору. При приобретении запасов за иностранную валюту их стои- мость пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка сии на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организа- цией-получателем в соответствии с договором. Определить фактическую себестоимость приобретаемых запасов от различных поставщиков сразу возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Поэто- му текущий учет запасов ведут по учетной стоимости, т.е. по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др. Учетная цена материальных запасов представляет собой себе- стоимость приобретения (заготовления), которая определяется са- мой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добав- лением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т.п. В качестве учетной цены могут выступать и так называемые средние или средневзвешенные покупные цены, определяемые рас- четным путем по сложившимся уровням цен на начало и конец от- четного периода по отдельным видам запасов. В том и другом слу- чае разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам отражается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов. При отпуске материалов в производство и ином выбытии они могут оцениваться по: • себестоимости каждой единицы; • средней себестоимости; • себестоимости первых по времени приобретения материаль- но-производственных запасов (метод ФИФО); • себестоимости последних по времени приобретения матери- ально-производственных запасов (метод ЛИФО). Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в отчетном году и должно найти отражение в учетной политике организации. Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут заменять друг друга. Оценка материальных ресурсов по средней себестоимости тра- диционна для отечественного учета. Средняя себестоимость по ка- 267 ждому виду (группе) запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, включая остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период, что можно записать формулой: = + : + где — средняя фактическая себестоимость, — фактическая себестоимость материалов на начало месяца; — фактическая себестоимость материалов, заготовленных в от- четном периоде; — количество материалов на начало месяца; — количество материалов, заготовленных за месяц. Пример 1. На начало месяца остаток материалов одного вида составил 5000 единиц стоимостью 40 000 руб. В течение месяца бы- ло заготовлено 000 единиц данного материала на сумму 95 000 руб. В производство в течение месяца было отпущено 8000 единиц данного материала. Определим среднюю себестоимость данного вида материалов: (40 000 руб. + 95 000 руб.) : (5000 ед. + 10 000 ед.) 9 руб. Стоимость материалов, отпущенных в производство в этой ме- сяце составит: 9 руб 8000 = 72 000 руб. Сальдо на конец месяца в стоимостном выражении составит: (40 000 руб + 95 000 руб.) 72 000 руб. = 63 000 руб. Этот способ оценки материалов при списании в производство обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер за- трат, которые учитываются при формировании себестоимости про- дукции. При методе ФИФО приход и списание материальных запасов осуществляется в порядке их поступления в организацию, т.е. сна- чала списывается остаток запасов на начало месяца, затем списы- ваются запасы по цене первой закупленной партии, затем — по це- не второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц. Указанный порядок сохра- няется и в том случае, если списываются запасы, приобретенные в более поздний период времени. Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой про- дукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам, и 2 6 8 стоимость запасов на конец отчетного периода будет близка к те- кущим ценам, что обеспечивает реальность их оценки. При методе ЛИФО приобретаемые материальные ценности приходуются в порядке их фактического поступления, а списыва- ются в производство — по стоимости последнего приобретения, т.е. сначала списывается стоимость запасов по цене последней закуп- ленной партии, затем — по цене предыдущей партии и т.д., пока не будет получен общий расход вне зависимости от реального движе- ния материальных ценностей на складе. Использование при оценке материалов метода ЛИФО дает воз- можность увеличить затраты на производство, поднять цены на го- товую продукцию и тем самым через выручку быстрее компенсиро- вать возврат оборотных средств, обесценивающихся при инфляции. |