бабаев. Бабаев Бухгалтерский учет. Учебник для студентов вузов Б94 Ю. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, В. А. Бородин Под ред
 Скачать 3.19 Mb.
|
|
Пример 6. Организация полностью уступает исключительное право на программу для ЭВМ за 17 700 руб , в том числе НДС — 2700 руб Первоначальная стоимость нематериального актива на момент продажи составила 20 000 руб.; сумма начисленной аморти- зации на момент продажи 4000 руб уплаченный Россий- скому агентству по правовой охране программ для ЭВМ при реги- страции договора об уступке прав, составил 300 руб. В учетных регистрах организации будут сделаны следующие бухгалтерские записи: 1) уплачен регистрационный сбор Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т «Расчетные счета» — 300 руб ; 2) сумма сбора отнесена к прочим расходам Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 300 руб ; 3) Отражена задолженность покупателя по договору передачи исключительных прав на программу Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — 17 700 руб.; 204 4) отражена сумма НДС по договору Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 2700 руб.; 5) списана сумма начисленной амортизации Д-т 05 нематериальных активов» К-т 04 «Нематериальные активы» - 4000 руб , 6) списана остаточная стоимость права Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 04 «Нематериальные активы» - 16 000 руб (20 000 - 7) получены денежные средства покупателя Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 17 700 руб.; 8) отражен финансовый результат (убыток) от уступки исклю- чительных прав Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - 1300 руб (17 700 - (300 + 2700 + 16 000). Исключение составляют потери и расходы, понесенные органи- зацией в связи с чрезвычайными обстоятельствами (аварии, пожары и другие стихийные бедствия). Нематериальные активы, списывае- мые вследствие чрезвычайных ситуаций, отражаются по дебету сче- та 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенси- рованные потери от стихийных бедствий) в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы». Организация может передать нематериальные активы безвоз- мездно. В этом случае возникает убыток, который отражается в со- ставе внереализационных расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета «Прочие расходы». В соответствии с подп 1 п. 1 ст. 146 РФ стоимость безвозмездно передаваемого имущества признается объектом налогообложения НДС. Причем НДС начис- ляется с рыночной стоимости передаваемого имущества и отража- ется бухгалтерской проводкой: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по Пример 7. Организация передает безвозмездно базу данных для ЭВМ, учтенную в составе нематериальных активов (база данных создана сотрудниками организации). Первоначальная стоимость 205 нематериального актива 12 000 руб.; сумма начисленной амортиза- ции — 8000 руб. Рыночная стоимость базы данных — 620 руб., в том числе НДС — руб. В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи: 1) списана сумма начисленной амортизации по передаваемому объекту Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов» К-т 04 «Нематериальные активы» — 8000 руб.; 2) списана остаточная стоимость нематериального актива Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 04 «Нематериальные активы» — 4000 руб.; 3) начислен НДС по безвозмездно переданному объекту нема- териальных активов исходя из рыночной Д-т «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 1620 руб.; 4) списан убыток от безвозмездной передачи объекта нематери- альных Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — 5620 руб. Передача имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации не признается для целей бухгалтерского учета расхо- дами (п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Поэтому выбытие объекта нематериальных активов путем внесения его в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации отражается в составе финансовых вложений непосредственно на счете 58 «Фи- нансовые вложения» на субсчете «Паи и акции», минуя счет 91 «Прочие доходы и расходы». На субсчете «Паи и акции» отражается остаточная стоимость передаваемого актива в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы»: Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» К-т 04 «Нематериальные активы». В настоящее время не разработаны и не утверждены методиче- ские рекомендации по учету нематериальных активов, поэтому при оформлении бухгалтерских записей по передаче объекта нематери- альных активов в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации следует руководствоваться положениями ПБУ 206 согласованная учредителями стоимость актива выше его остаточной стоимости, то превышение отражается: Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». Если остаточная стоимость нематериального актива, переданно- го в виде вклада в уставный (складочный) капитал, будет выше со- гласованной учредителями стоимости, то делается бухгалтерская запись: Д-т «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 04 «Нематериальные активы». Пример 8. Организация передает в качестве вклада в уставный капитал другой организации исключительное право пользования на промышленный образец. Первоначальная стоимость права на обра- зец — 16 000 руб. Сумма начисленной амортизации — 12 000 руб. Размер вклада в уставный капитал, согласно учредительным доку- ментам, составляет 8500 руб. В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи: 1) списана сумма начисленной амортизации 05 «Амортизация нематериальных активов» К-т 04 «Нематериальные активы» — 12 000 руб.; 2) передан нематериальный актив в качестве вклада в уставный капитал по остаточной стоимости Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» К-т 04 «Нематериальные активы» — 4000 руб.; 3) отражено превышение согласованной учредителями стоимо- сти актива над его остаточной стоимостью Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — 4500 руб. Нематериальные активы, переданные по договору в пользование другой организации, не списываются с учета у организации- правообладателя и подлежат обособленному отражению в бухгал- терском учете у организации-правообладателя. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитыва- ются организацией-пользователем на забалансовом счете (п. 26 ПБУ 14/2000). Планом счетов бухгалтерского учета забалансовый счет для учета объектов нематериальных активов, полученных в пользование, не предусмотрен. Однако организация может само- 207 стоятельно открыть такой счет, так как в бухгалтерском балансе (ф. № 1) необходимо раскрыть информацию о нематериальных ак- тивах, полученных в пользование. На забалансовом счете такие не- материальные активы отражаются в оценке, принятой в договоре. Платежи за предоставленное право пользования объектами ин- теллектуальной собственности, производимые в виде периодиче- ских платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, вклю- чаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода (п. 26 ПБУ 14/2000). Пример 9. Организация приобрела по авторскому договору не- исключительное право на использование программного обеспече- ния сроком на три года. Исключительное авторское право на про- граммное обеспечение сохранено за правообладателем. По услови- ям договора ежеквартально в течение трех лет выплачивает правообладателю сумму в размере 160 руб., в том числе НДС — 2160 руб. В бухгалтерском учете организации-пользователя будут сделаны следующие записи: 1) поступил в пользование нематериальный актив Д-т 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» — 14 160 руб.; 2) перечислен очередной платеж правообладателю за право ис- пользования программного обеспечения Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» «Расчетные счета» — 14 160 руб.; 3) отражена в расходах отчетного периода сумма периодического платежа за право использования программного обеспечения (без НДС) Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 12 000 руб.; 4) отражен НДС, уплаченный правообладателю, Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 2160 руб.; 5) предъявлена к вычету уплаченная сумма НДС Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Налог на до- бавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 2160 руб. 208 (эти проводки будут отражаться в учете организации-пользователя ежеквартально в течение трех лет); 6) нематериальный актив возвращен правообладателю по окон- чании договора 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» 14 160 руб В соответствии с п. 26 ПБУ 14/2000 платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете орга- низацией-пользователем как расходы будущих периодов (без учета НДС), что отражается записью: Д-т 97 «Расходы будущих периодов» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Они подлежат списанию на расходы организации в течение срока действия договора: Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 97 «Расходы будущих периодов». 10.6. Инвентаризация нематериальных активов Нематериальные активы, принятые на учет, организация вклю- чает в состав своего имущества. В соответствии со ст. 12 Федераль- ного закона «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверных данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организа- ции обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. В ходе проведения инвентаризации проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Руководитель организации определяет порядок и сроки прове- дения инвентаризации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. В ходе проведения инвентаризации нематериальных активов следует руководствоваться Методическими указаниями по инвента- ризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июля 1995 г. № 49. Постоянно дейст- вующая инвентаризационная комиссия, состав которой утвержден приказом (распоряжением) руководителя организации, проверяет наличие документов, подтверждающих права организации на ис- пользование нематериальных активов, правильность и своевремен- ность их отражения в балансе. Для оформления данных инвентаризации нематериальных акти- вов используется инвентаризационная опись нематериальных акти- 209 BOB (типовая форма № Опись составляется комиссией в одном экземпляре. В инвентарных описях фиксируется фактиче- ское наличие объектов нематериальных активов по наименованиям и по назначению. Для отражения результатов инвентаризации нематериальных ак- тивов, по которым выявлены отклонения от учетных данных, со- ставляется Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (типовая форма № Форма данной сли- чительной ведомости используется потому, что типовой формы для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов не разработано. Сличительная ведомость составляется бухгалтером ганизации в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактиче- ским наличием нематериальных активов и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем по- рядке: 1) излишки нематериальных активов приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. При этом выясняет- ся, когда и по распоряжению кого приобретены неучтенные объек- ты нематериальных активов и куда списаны соответствующие ходы; 2) недостача объектов нематериальных активов относится за счет Если виновные лица не установлены суд отказал во взы- скании убытков с них, то убытки от недостачи объектов нематери- альных активов списываются на финансовые результаты организа- ции. Выявленные в ходе инвентаризации излишки нематериальных активов принимаются к учету в составе внереализационных доходов и отражаются проводкой: Д-т 04 «Нематериальные активы» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». По недостающим объектам нематериальных активов списывает- ся сумма накопленной амортизации: Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов» К-т 04 «Нематериальные активы». Затем списывается недостача объектов нематериальных активов по остаточной стоимости: Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 04 «Нематериальные активы». 210 Если лицо установлено и признало свою вину, сумма недостачи относится на счет данного виновного лица по остаточной стоимости объекта. Для этих целей в бухгалтерском учете использу- ется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба». Данная операция отражается записью: Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающе- го объекта нематериальных активов также относится на счет винов- ного лица и одновременно эта сумма отражается в составе будущих доходов организации на счете 98 «Доходы будущих периодов», на субсчете «Разница между суммой, подлежащей взысканию с винов- ных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»: Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных и балан- совой стоимостью по недостачам ценностей». В счет погашения причиненного ущерба виновное лицо может внести денежные средства в кассу организации, на расчетный счет организации в банке или эти суммы могут быть удержаны из его заработной платы: Д-т 50 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба». Одновременно сумма доходов будущих периодов в части, про- порциональной поступившему платежу, включается в состав прочих доходов организации: Д-т 98 «Доходы будущих субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балан- совой стоимостью по недостачам ценностей» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие При отсутствии виновного лица недостача списывается в состав внереализационных расходов: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Сумма нанесенного ущерба от недостачи нематериальных акти- вов списывается на убытки: 211 Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих до- ходов и расходов». Сумма внереализационного дохода, полученная в результате возмещения работником суммы списывается: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих до- ходов и расходов» К-т 99 «Прибыли и убытки». 10.7. Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности В бухгалтерской отчетности содержатся сведения об остаточной стоимости нематериальных активов на начало и конец отчетного года в разд. 1 «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса (ф. № 1). В Справке о наличии ценностей, учитываемых на заба- лансовых счетах (ф. № 1) отражается стоимость нематериальных активов, полученных в пользование. В ф. 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе «Нематериальные активы» организация дает расшифровку активов по видам: объекты интеллектуальной собственности, организацион- ные расходы, деловая репутация организации и т.п. и их движение за отчетный период. В этом разделе нематериальные активы пока- зываются по первоначальной стоимости. Отдельно в данном разделе показывается амортизация немате- риальных активов на начало и конец отчетного года. В ф. № 4 «Отчет о движении денежных средств» отражается вы- ручка от продажи нематериальных активов. В соответствии с п. 31 ПБУ 14/2000 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подле- жит раскрытию, как минимум, следующая информация: • о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства; • о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам); • о способах начисления амортизационных отчислений по от- дельным группам нематериальных активов; • о способах отражения в бухгалтерском учете амортизацион- ных отчислений по нематериальным активам. 212 Контрольные вопросы 1. Каким нормативным документом регламентируется порядок отра- жения в бухгалтерском учете объектов нематериальных активов? 2. Дайте определение понятия «нематериальные активы». 3. Раскройте особенности таких нематериальных активов, как ор- ганизационные расходы и деловая репутация организации. 4. Считаются ли способности и квалификация работника немате- риальным активом? 5. Перечислите виды оценок нематериальных активов. 6. Что понимается под сроком полезного использования немате- риальных активов? 7. Какие документы используются для оформления движения не- материальных активов в 8. Перечислите объекты интеллектуальной собственности, вклю- чаемые в состав нематериальных активов. 9. Составьте бухгалтерские записи по приобретению нематериаль- ных активов. 10. Перечислите основные причины, по которым нематериальные активы выбывают из организации. 11. Перечислите способы начисления амортизации по нематери- альным активам. По каким видам нематериальных активов не начисляют амор- тизацию? 13. По каким видам нематериальных активов амортизационные отчисле- ния отражаются путем уменьшения их первоначальной стоимости? 14. Составьте бухгалтерские записи по созданию нематериальных активов самой организацией. 15. В какой оценке отражаются нематериальные активы в отчетности? 16. Составьте бухгалтерские проводки по начислению амортизации нематериальных активов. 17. Какая информация по нематериальным активам подлежит рас- крытию в бухгалтерской 18. Составьте бухгалтерские записи по безвозмездному поступле- нию нематериальных активов. 19. Раскройте особенности отражения в учете нематериальных ак- тивов, полученных в пользование. 20. Каков порядок проведения инвентаризации нематериальных ак- тивов? ТЕСТЫ для программированного контроля Вопросы |