бабаев. Бабаев Бухгалтерский учет. Учебник для студентов вузов Б94 Ю. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, В. А. Бородин Под ред
 Скачать 3.19 Mb.
|
|
1 1. Какие активы не относятся к финансовым вложениям? 2. Какие оценки применимы к финансовым вложениям? 3. Как оцениваются финансовые вложения, приобретаемые без- возмездно? 4. На каком счете отражается информация о финансовых вло- жениях? 5. Какой проводкой в учете от- ражается снижение стоимости «котируемых» акций? 6. Какой проводкой отражается в учете начисление процентов по предоставленному займу? 7. Что означает проводка: Д-т 91 К-т 59? 8. Какую операцию отражают проводки: Д-т 76 К-т 01, Д-т 58 Варианты ответов 2 1. Вклады в уставные капиталы 2. Предоставленные займы 3. Собственные акции, выкупленные у акционеров 4. Долговые ценные бумаги 1. Первоначальная, восстановительная 2 Первоначальная, остаточная 3. Первоначальная, восстановитель- ная, остаточная 4. Первоначальная, последующая 1. По согласованной стоимости 2. По рыночной 3. По фактическим затратам 4. По номинальной стоимости 1. Счет 76 2. Счет 58 3 59 4. Счет 63 1. Д-т 91 К-т 58 2. Д-т К-т 59 3. Д-т 59 К-т 58 4. Д-т 90 К-т 58 1. Д-т 76 К-т 91 2. 58 К-т 91 3. Д-т 51 К-т 91 4. Д-т 59 К-т 91 1. Списание стоимости акций, по которым определяется рыночная 2. Начисление дивидендов по ис- пользованию финансовых вложений 3. Образование или увеличение ре- зерва под обесценение стоимости финансовых вложений 4. Списание резерва под обесценение стоимости финансовых вложений 1. Выбытие основных средств 2. Передача основных средств в ус- 2 3 4 1 9. Какую операцию отражает проводка: Д-т 51 К-т 58? 10. Расходы по предоставлению займов и обслуживанию финан- совых вложений (услуги банка, депозитария) учитываются в со- ставе: тавный капитал 3. Продажа основных средств 2 4. Принятие основных средств к бух- галтерскому учету 1. Продажа финансовых вложений 2. Корректировка стоимости «коти- руемых» акций 3. Начисление процентов по предос- тавленным займам 4. Возврат предоставленного займа 1. Расходов по обычным видам дея- тельности 2. Внереализационных расходов 3. Операционных расходов 4. Финансовых вложений ОТВЕТЫ по результатам тестирования для программированного контроля 1 - 3; 2 4; 3 - 2; 4 - 2; 5 - 1; 6 - i; 7 - 3; 8 - 2; 9 - 4; 10 - 3. 1 2 Учет труда и расчетов с персоналом 12.1. Правовые основы организации и оплаты труда в РФ Заработная плата — основной источник дохода персонала ор- ганизации, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой. Поэтому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда. В Российской Федерации издается большое количество законо- дательных актов и других документов федерального и регионально- го уровня по вопросам труда и заработной платы. В Конституции РФ, которая является главным законодательным документом России, имеются полностью посвященные тру- ду в стране [1]. Так, ст. 34 Конституции РФ определяет, что каждый имеет пра- во на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной, не запрещенной законом эконо- мической деятельности, но при этом не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию. Конституция утверждает, что труд свободен (ст. 37). Каждый имеет право свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями, выбирать род деятельности или профессию. Принуди- тельный труд запрещен. Каждый имеет право на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установ- ленного федеральным законом минимального месячного размера оплаты труда, а также на защиту от безработицы. Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому до- говору гражданину гарантируются установленные федеральным за- коном продолжительность рабочего времени, выходные и празд- ничные дни, оплаченный ежегодный отпуск. Конституция РФ (ст. 39) определяет виды социальной защиты граж- дан страны: каждому гарантируется социальное обеспечение по воз- расту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспи- тания детей и в иных случаях, установленных законодательством. Основным законодательным документом по вопросам организа- ции и оплаты труда является Трудовой кодекс Российской Федера- 236 ции (далее — ТК РФ), который вступил в действие с 1 февраля 2002 г. Выполнение установленных в его статьях правил является обя- зательным для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. Нарушение любой ста- тьи ТК РФ является серьезным противозаконным действием и ка- рается в административном или уголовном порядке. Существует также целый перечень документов, касающихся ор- ганизации и оплаты труда, которые дополняют и расширяют ТК РФ. К таким документам можно отнести Гражданский кодекс РФ, некоторые статьи которого напрямую касаются отношений по дого- ворам гражданско-правового характера как в юридической, так и в экономической части (ст. 746, 735, 781 и Важным документом, безусловно, является гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» На- логового кодекса РФ. Первичные документы по учету численности работников, отработанного времени и выработки Все финансово-хозяйственные операции предприятия, в том числе и начисление заработной платы, должны быть документально оформлены и обоснованы. Перечень первичных документов по учету использования рабо- чего времени и расчетов с персоналом (оплаты труда) и формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1. Первичный учет численности персонала организации осуществ- ляется на основании следующих документов: • приказа (распоряжения) о приеме на работу (форма № который является основанием для приема на работу. Лицо, ответственное за учет личного состава работников организа- ции, в соответствии с этим приказом заполняет на каждого вновь принятого личную карточку, делает запись в трудовой книжке, а в бухгалтерии открывается лицевой счет; • личной карточки (форма № Т-2), которая заполняется на ка- ждого работника. В ней содержатся общие сведения о ра- ботнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске и другие дополнительные сведения; • приказа (распоряжения) о переводе на другую работу (форма № Т-5), который применяется при оформлении перевода работника из одного структурного подразделения в другое; 237 • приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска (форма № Т-6), который применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам в со- ответствии с РФ, действующими законодательными ак- тами и положениями, коллективными договорами и графи- ками отпусков; • приказа (распоряжения) о прекращении (расторжении) трудо- вого договора с работником (увольнении) (форма № Т-8), ко- торый применяется при оформлении увольнения работни- ков. На его основании бухгалтерия производит расчет с ра- ботником; • других унифицированных форм Для учета рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются следующие унифицированные формы первич- ной документации: • табель учета рабочего времени и расчета заработной платы (форма и табель учета рабочего времени (форма № Т-13), в которых фиксируется использование рабочего времени всех работающих в данной организации. Табель по форме № Т-13 используется в условиях автоматизи- рованной обработки данных. Форма № Т-12 заполняется вручную работником бухгалтерии. Условные обозначения отработанного и неотработанного времени, представленные на титульном листе фор- мы № Т-12, применяются и при заполнении формы № Т-13. Эти табели составляются в одном экземпляре и передаются в бухгалтерию. Они позволяют не только учитывать время, отрабо- танное всеми категориями служащих, но и контролировать соблю- дение рабочими и служащими установленного режима работы. На основании табелей рассчитывается заработная плата, составляется статистическая отчетность по труду Учет использования рабочего времени ведется в табелях или ме- тодом сплошной (каждодневной) регистрации явок и неявок на ра- боту, или путем регистрации только отклонений (неявок, опозда- ний и т.д.). Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и другие отступления от установленного режима работы должны вноситься в табель толь- ко на основании документов (листки нетрудоспособности, справки, приказы о выполнении государственных или общественных обя- занностей и Учет времени, потраченного на сверхурочные работы, может осуществляться и на основании списков лиц, выполнявших эти ра- боты. Списки составляются и подписываются начальником струк- турного подразделения. Руководитель сверхурочных работ делает от- 238 метку о количестве фактически проработанных сверхурочных часов. На основании списков с такой отметкой данные вносятся в табель Время простоев также может учитываться в табеле. Соответст- вующие данные вносятся на основании листков о простое, выпи- санных руководителем структурного подразделения. Для расчета и выплаты заработной платы применяются следующие формы ведо- мостей. • ведомость (форма № Т-49), которая ре- комендована для средних и малых организаций При состав- лении этой формы допустимо не заполнять другие расчет- ные и платежные ведомости; • расчетная ведомость (форма № которая применяется для расчета заработной платы всем категориям работающих. Рекомендована для применения в крупных организациях; • платежная ведомость (форма № Т-53), которая применяется для учета выплат заработной платы; • лицевой счет (формы Т-54 и № который заполня- ется бухгалтером на каждого работника на основании пер- вичных документов о приеме на работу и в котором указы- вается необходимая информация: фамилия, имя, отчество; цех, отдел организации; категория персонала; табельный номер работника; количество детей (для определения выче- тов при расчете налога на доходы физических лиц); дата по- ступления на работу Лицевой счет заполняется в течение года, в нем помесячно от- ражаются все виды произведенных начислений и удержаний. Дан- ные, содержащиеся в лицевом счете, являются основанием для рас- чета среднего заработка при оплате отпуска, начислений по боль- ничным листкам и т.д. На следующий год на каждого работника открывается новый лицевой счет. Важнейшими показателями, отражающими затраты труда, яв- ляются нормы труда, которые устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, органи- зации производства и труда. Законодательством о труде предусмотрены следующие виды норм труда: • норма выработки — количество продукции, которое работ- ник (группа работников) определенной квалификации дол- жен произвести в единицу рабочего времени, • норма времени — количество рабочего времени (в часах, ми- нутах), которое должен затратить работник (группа работни- ков) определенной квалификации на производство единицы продукции (работ, услуг); 2 3 9 • норма обслуживания — количество объектов (единиц производственных площадей, рабочих мест и т.д.), которые работник (группа работников) должен обслужить в единицу времени (за час, рабочий день, рабочую смену, ра- бочий месяц); • норма численности — количество работников соответствую- щей квалификации для выполнения определенного объема работ (производственной, управленческой функции). В зависимости от характера производства для учета выработки продукции применяются различные первичные документы — наряд на сдельную работу, маршрутный лист, рапорт о выработке и др. В условиях массово-поточного производства выработка учиты- вается при приемке готовой продукции. Выработка каждым членом бригады устанавливается на основании рапортов о выработке, за- полняемых мастером. При серийном производстве выработка учитывается при помо- щи марщрутных листов в сочетании с рапортом бригадира или мас- тера, где фиксируется приемка работ (их объем) за смену При индивидуальном или мелкосерийном характере производ- ства выработка учитывается, как правило, при помощи нарядов на сдельную работу. Их выписывают на основании технологических карт. Наряды могут выписываться на одну смену или на более про- должительный срок (до одного месяца) в зависимости от времени, необходимого для выполнения производственного задания. После приемки продукции от рабочих мастер подписывает на- ряд и передает его в бухгалтерию. На предприятиях других отраслей материального производства применяются свои специфические системы учета использованного времени. 12.3. Виды, формы и системы оплаты труда Оплата труда каждого работника должна находиться в прямой зависимости от его личного трудового вклада и качества труда. При этом запрещается ограничивать максимальный размер заработной платы и устанавливать заработную плату ниже минимального раз- мера, определенного законодательством РФ. При этом доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные выплаты долж- ны начисляться сверх указанного минимума. Действующее законодательство предоставляет предприятиям и организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать та- кие системы оплаты труда, которые являются наиболее целесооб- разными в конкретных условиях работы. Виды, формы и системы 240 оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, система преми- рования фиксируются в коллективном договоре и других актах, из- даваемых в организации. Различают два вида заработной платы: основную и дополни- тельную. основной относится заработная плата, начисляемая работни- кам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки. Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательст- вом. К таким выплатам относятся: оплата очередных отпусков, пе- рерывов в работе кормящих матерей, льготных часов работы подро- стков, выходное пособие при увольнении и др. Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная. Повременная — это форма оплаты труда, при которой заработная плата работника зависит от фактически отработанного времени и тарифной ставки работника, а не от количества выполненных работ. В зависимости от единицы учета отработанного времени применяют- ся часовые, дневные и месячные тарифные ставки. Повременная форма оплаты труда имеет две системы — про- стую повременную и При простой повременной оплате труда заработок рабочего оп- ределяют, умножая часовую или дневную тарифную ставку его раз- ряда на количество отработанных им часов или дней. При опреде- лении заработка других категорий работников необходимо соблю- дать следующий порядок Если работник отработал все рабочие дни месяца, то оплату составит установленный для него оклад. Если в данном месяце отработано неполное число рабочих дней, то зара- боток определяется путем деления установленной ставки на кален- дарное количество рабочих дней. Полученный результат умножает- ся на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней. При повременно-премиальной оплате труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию, которая устанавливается в про- центном отношении к тарифной ставке. Премии выплачиваются в соответствии с положениями о премировании, которые разрабаты- ваются и утверждаются в организациях. В положениях предусмат- риваются конкретные показатели и условия премирования, при со- блюдении которых у работника возникает право требовать соответ- ствующую премию. К таким показателям относятся: выполнение производственных заданий, экономия сырья, материалов, энергии, рост производительности труда, повышение качества производимой продукции, освоение новой техники и технологии и др. 241 Сдельная форма оплаты труда применяется когда можно учитывать количественные показатели результата труда и нормиро- вать его путем установления норм выработки, норм времени, нор- мированного производственного задания. При сдельной форме труд работников оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (выполненной работы и оказанной услуги). Сдельная форма оплаты труда имеет несколько систем: • прямая сдельная — когда труд работников оплачивается за число единиц изготовленной ими продукции и выполнен- ных работ, исходя из твердых сдельных расценок, установ- ленных с учетом необходимой квалификации; • сдельно-прогрессивная — при которой оплата повышается за выработку сверх нормы; • сдельно-премиальная — оплата труда включает премирова- ние за перевыполнение норм выработки, достижение опре- деленных качественных сдачу работ с первого требования, отсутствие брака, экономию материалов; • — применяется для оплаты труда вспо- могательных рабочих (наладчиков, комплектовщиков и др.). Размер их заработка определяется в процентах от заработка основных рабочих, труд которых они обслуживают. Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществля- ется по документам о выработке (наряд на сдельную работу, в ко- тором указывается норма выработки и фактически выполненная работа, распоряжение о премировании за перевыполнение плана, аккордное задание, цеховой наряд на выполнение задания цехом). Сдельные расценки не зависят от того, когда выполнялась рабо- та: в дневное, ночное или сверхурочное время. Во многих крупных и средних организациях используется система оплаты труда — совокупность нормативов, с по- мощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от: квалификации ра- ботников; сложности выполняемой работы; условий, характера и ин- тенсивности труда; условий (в том числе природно-климатических) выполнения работ; вида производства. Основными элементами тарифной системы являются: тарифно- квалификационные справочники, тарифные сетки, тарифные став- ки, тарифные коэффициенты, надбавки и доплаты за работу с от- клонением от нормальных условий труда Тарифно-квалификационный справочник содержит подробные ха- рактеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя. Требуемая 242 кация при выполнении той или иной работы определяется разря- дом. Размер оплаты труда рабочего возрастает по мере повышения разряда выполняемой им работы. Более высокий разряд соответст- вует работе большей сложности. Тарифная сетка —• это таблица с почасовыми или дневными рифными ставками, начиная с первого, низшего разряда. В на- стоящее время в основном применяются шестиразрядные тарифные сетки, дифференцированные в зависимости от условий работы. В каждой сетке предусматриваются тарифные ставки для оплаты бот сдельщиков и повременщиков. Тарифная ставка — это размер оплаты за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц — это зависит от конкретного типа выполняемой работы, так как не всегда за час или день можно оценить ее конечный результат) Та- рифная ставка всегда выражается в денежной форме, и ее размер возрастает по мере увеличения разряда. Разряд — это показатель сложности выполняемой работы и уровня квалификации рабочего. Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполненной работы определяется с помощью тарифного коэффициента, который указывается в тарифной сетке для каждого разряда Тарифный коэффициент первого разряда равен единице Размер тарифной месячной ставки первого разряда не может быть ниже минимального размера оплаты труда, предусмотренного зако- нодательством. Начиная со второго разряда тарифный коэффици- ент возрастает и достигает своей максимальной величины для само- го высокого разряда, предусмотренного тарифной сеткой. Соотно- шение тарифных коэффициентов первого и последнего разрядов называют диапазоном тарифной сетки. Для оплаты труда руководителей, специалистов и служащих, как правило, применяются должностные оклады, которые устанавлива- ются администрацией организации в соответствии с должностью и квалификацией работника. Для этих работников организациями могут устанавливаться и иные виды оплаты труда: в процентах от выручки, в долях от полученной прибыли и система плавающих окладов, которая в последнее время стала получать все более широ- кое применение. Система плавающих окладов предусматривает, что в конце каж- дого месяца при окончании работы и оплате труда каждого работ- ника формируются новые должностные оклады на следующий ме- сяц. Размер оклада повышается (или понижается) за каждый про- цент роста (или снижения) производительности труда на обслужи- ваемом данным специалистом участке работы при условии выпол- нения задания по выпуску продукции. 243 Такая система оплаты призвана стимулировать ежемесячное повы- шение производительности труда и хорошее его качество, так как при ухудшении этих показателей будет снижен оклад на следующий месяц. При оплате труда на комиссионной основе размер заработной платы устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Эта система ус- танавливается работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров, работ, услуг). Процент от выручки, который выплачивается работнику, опре- деляет руководитель организации в соответствии с Положением об оплате труда и утверждает своим приказом. Стоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) определяется без учета НДС. Работнику может быть установлен фиксированный размер опла- ты труда, который выплачивается в том случае, если размер зара- ботной платы, рассчитанный в процентах от выручки, окажется ниже данной величины. Размер минимального заработка должен быть зафиксирован в трудовом договоре. Договоры гражданско-правового характера С работниками, не входящими в штат организации, но привле- каемыми со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами, трудовые взаи- моотношения, как правило, оформляются договорами гражданско- правового характера (подряда, поручения, аренды и др.). Эти ра- ботники не подчиняются внутреннему распорядку организации, выполняют работу в любое удобное для себя время и их отношения с организацией регулируются ГК РФ. При заключении договоров с предпринимателями без образова- ния юридического лица следует учитывать, что для осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности требуются ли- цензии. Если договор на такие виды работ заключен при отсутствии лицензии (просроченной лицензии), то он в судебном порядке мо- жет быть признан недействительным. Указанные договоры составляются не менее чем в двух экземп- лярах: один выдается исполнителю, второй остается у организации. Форму договоров разрабатывает организация, но в ней обязательно должны быть предусмотрены все реквизиты, необходимые для до- кументов такого вида (наименование документа, организации, фа- милия, имя, отчество руководителя организации и работника- исполнителя, их подписи, место и дата составления договора, его содержание, сроки выполнения работ, сумма и условия оплаты ра- боты, порядок приемки работы, печать организации). 244 Наиболее распространенной формой договоров гражданско- правового характера является договор подряда. Суть этого договора заключается в том, что физическое лицо берется выполнить своими силами и на свой риск конкретную работу по заданию организа- ции, а она в свою очередь обязуется в соответствии с договором принять и оплатить выполненную работу. При заключении догово- ра составляется смета, на основании которой определяется стои- мость принимаемых к исполнению работ. После завершения работ по договору подряда составляется акт приемки работ, в котором указывают: принятые работы; их качест- во; виды и величину затрат; цену и сумму; общую стоимость, под- лежащую оплате. Акт должен содержать реквизиты сторон, подписи и печать организации. На основании договора, сметы и акта при- емки работ бухгалтерия производит необходимые расчеты. Порядок расчета средств на оплату труда Заработная плата при повременной форме отплаты труда рас- считывается на основе табелей, в которых отмечается число отрабо- танных дней и часов. Причитающаяся заработная плата определяет- ся путем деления установленной месячной ставки на календарное количество дней и умножения полученного результата на фактиче- ски отработанное время. При часовой или дневной оплате зарабо- ток определяется умножением тарифной ставки за час или за день на число оплачиваемых часов или дней. При сдельной форме оплаты труда заработок рассчитывается путем умножения сдельной расценки, указанной в первичных до- кументах о выработке, на количество произведенных работ, изго- товленных деталей и выполненных операций. |