бабаев. Бабаев Бухгалтерский учет. Учебник для студентов вузов Б94 Ю. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, В. А. Бородин Под ред
 Скачать 3.19 Mb.
|
|
Пример 2. Рассчитаем фактическую себестоимость израсходо- ванных в течение месяца материалов и их остатков на конец месяца методом ФИФО и ЛИФО. Предположим, что расход материалов за отчетный месяц составит 1000 единиц. Показатели Остаток материалов на начало месяца Поступило в течение месяца Первая партия Вторая партия Третья партия Итого: Расход за месяц а) метод ФИФО Первая партия Вторая партия Третья партия Итого: б) метод ЛИФО Первая партия Вторая партия Третья партия Итого: Остаток материалов на конец месяца а) по методу ФИФО б) по методу ЛИФО Количество единиц 200 300 200 400 900 500 200 300 1000 400 200 400 1000 100 100 Цена единицы 10 12 15 X 10 12 15 X 15 12 10 X 15 10 Сумма, руб. 2000 3000 2400 6000 11400 5000 2400 4500 11900 6000 2400 4000 12400 1500 1000 269 Применение методов ФИФО и ЛИФО при ориентирует на организацию аналитического учета по отдельным партиям, а не только по видам материалов. Оценить израсходован- ные материалы можно расчетным путем по формуле: где Р — стоимость израсходованных материалов; и — стоимость начального и конечного остатков материа- лов; П поступление за месяц. Дня определении фактической себестоимости материальных ценностей при передаче их в производство необходимо определить отклонение фактической себестоимости от их стоимости по учет- ным ценам. Это отклонение показывается по отдельным группам запасов материалов. Исключение составляют лишь дорогостоящие и особо дефицитные материалы, использующиеся в ограниченном ассортименте; в этом случае учет отклонений необходимо вести по отдельным видам запасов с отнесением их непосредственно на се- бестоимость продукции. Суммы отклонений определяют по группам (видам) материаль- ных запасов путем сопоставления фактической себестоимости по- ступивших за месяц запасов и их остатка на начало месяца с их стоимостью по учетным ценам. Для расчета фактической себестоимости материалов, отпущен- ных со склада в производство, определяют средний процент откло- нений. Затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений. Средний процент отклонений рассчитывается по формуле: где — средний процент отклонений; — начальное сальдо отклонений; — текущее поступление отклонений; — начальное сальдо запасов; текущее поступление запасов. Абсолютную сумму отклонений находят по формуле: где аб — абсолютная сумма отклонений; — стоимость запасов, отпущенных в производство по учетным ценам. 270 Пример 3. Остаток запасов на начало месяца по учетным ценам составил 500 руб.; отклонения — 40 руб. В течение отчетного меся- ца были совершены хозяйственные операции: 1. Поступили материалы от поставщиков. Стоимость их по учетным ценам — 1500 руб.; отклонения — 180 руб 2 Списаны израсходованные материалы по учетным ценам: а) на основное производство — 800 руб ; б) на вспомогательные производства 150 руб.; в) на общехозяйственные нужды — 50 руб. Определим средний процент отклонения' Абсолютная сумма отклонений, подлежащая списанию в дебет счетов: 20 «Основное производство» — 800 руб. = 88 руб., 23 «Вспомогательные производства» 150 руб. х 11% = 16,5 руб., 26 «Общехозяйственные расходы» — 50 руб. = 5,5 руб. Остаток по отклонениям в сумме НО руб. ((40 + 180 руб.) — — (88 руб. + 16,5 руб. 5,5 руб.)) присоединяется к остатку запасов по учетным ценам, что позволяет определить фактическую себе- стоимость остатка материалов на первое число следующего за от- четным месяца. Таким образом, основными задачами учета производственных запасов являются: • правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовле- нию, поступлению и отпуску материалов; • контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения; • контроль за соблюдением установленных норм запасов; • контроль за использованием материалов в производстве на базе технически обоснованных норм их расходования; • своевременное выявление ненужных и излишних материа- лов (неликвидов). 13.2. Документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей Операции по движению материальных ценностей все юридиче- ские лица независимо от формы собственности должны оформлять унифицированными первичными документами по учету материа- лов, разработанными Госкомстатом России. Первичные документы на получение и отпуск материалов должны быть правильно оформ- 271 лены, иметь соответствующие подписи и быть заранее пронумеро- ваны. Список лиц, имеющих право подписи на выдачу особо дефи- цитных и дорогостоящих материалов, и перечень таких материалов устанавливаются руководителем организации по представлению начальника отдела снабжения и главного бухгалтера. Перечислим документы по учету материально-производственных запасов. • Доверенность (ф. № и № М-2а) — применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность составляется в од- ном экземпляре бухгалтерией организации и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенностей, как правило, не может превышать 15 дней; в исключительных случаях она может выдаваться на календарный месяц. • Приходный ордер (ф. № — используется для учета ма- териалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре матери- ально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Он выписывается на фактически принятое количе- ство ценностей. Бланки приходных ордеров вручаются мате- риально ответственным лицам в заранее пронумерованном виде. • Акт о приемке материалов (ф. № М-7) — применяется для оформления приемки материальных ценностей в тех случа- ях, когда имеются количественные и качественные расхож- дения с данными сопроводительных документов поставщи- ка, а также при приемке запасов, поступивших без докумен- тов (при неотфактурованных поставках). Акт является юри- дическим основанием для предъявления претензии постав- щику; он составляется в двух экземплярах членами прие- мочной комиссии с обязательным участием материально от- ветственного лица и представителя поставщика или предста- вителя незаинтересованной организации. Утверждается акт руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой — в отдел снабжения или бухгалтерию для направления претензионного письма по- ставщику. • Лимитно-заборная карта (ф № — нужна для учета от- пуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрика- 272 тов и т.п. в производственные подразделения организации в пределах утвержденного лимита. Лимит отпуска определяет- ся на основе существующих нормативов расчетным путем, исходя из объемов производственных заданий цехов с уче- том переходящих остатков запасов на начало отчетного пе- риода. Лимитно-заборные карты выписываются в двух экзем- плярах сроком на один месяц, а при небольших объемах — на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передается структурному подразделению — потребителю материалов, другой — складу. Материалы отпускаются в производство складом только при предъявлении представителем структурного подразделе- ния своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущен- ных материалов, после чего выводит остаток лимита мате- риала. В лимитно-заборной карте структурного подразделе- ния расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада — представитель структурного подразделения. Ли- митно-заборные карты склад сдает в бухгалтерию после ис- пользования лимита. • Требование-накладная (ф. № — применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации, их отпуска филиалам, расположенным за его пределами, и при продаже запасов. Накладная составляется в двух экземплярах материально ственными лицами склада или цеха, сдающего ценности. Первый экземпляр предназначен для списания ценностей (складом, цехом), второй — для оприходования ценностей принимающей стороной (складом, цехом). Сверхлимитный отпуск материалов со склада мо- жет производиться только с разрешения руководителя или главного инженера и оформляется требованием-накладной (ф. № Замена одних видов материалов другими, сходными по своим свойствам, также допускается только с разрешения руководителя и оформляется требованием-накладной указанной формы. Этот доку- мент вместе с лимитно-заборной картой заменяемого материала передается на склад, и кладовщик уменьшает остаток лимита с уче- том выдачи • Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № — используется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Накладная выписывается в двух экземплярах по предъявлении получателем доверенности на получение цен- ностей, заполненной в установленном порядке. Первый эк- 273 земпляр передается на склад в качестве основания для пуска материалов, второй — получателю. При отпуске материалов самовывозом или выносом кладовщик передает в бухгалтерию накладную, подписанную получателем, для выписки расчетно-платежных документов, если материалы отпуска- лись с последующей оплатой. • Карточка учета материалов (ф. № — служит для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру. Карточки являются документом строгой отчетности и выдаются кладовщику под расписку. Материально ответ- ственное лицо (кладовщик, заведующий складом) дит записи в карточках на основе первичных приходно- расходных документов в день совершения операции в нату- ральном выражении. • Акт об оприходовании материальных полу- ченных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) — применяется для учета материальных ценно- стей, полученных в процессе ликвидации основных средств, пригодных для использования при производстве работ в са- мой организации. На стоимость таких ценностей уменьша- ется убыток от ликвидации соответствующих объектов. 13.3. Учет материалов на складе и в бухгалтерии Материальные ценности поступают в организации от поставщи- ков на основании заключенных договоров поставки. Поставщики материальных ценностей одновременно с отгрузкой продукции на- правляют покупателю сопроводительные документы (счета- фактуры, накладные и др.). Полученные ценности сдаются на склад уполномоченным лицом или представителем отдела снабжения (маркетинга) под расписку заведующего складом на сопроводитель- ных документах. С заведующим складом (кладовщиком) обязатель- но должен быть заключен типовой договор о полной материальной ответственности. При отсутствии должности заведующего складом его обязанности могут быть возложены на любого работника орга- низации с его согласия и с обязательным заключением договора о материальной ответственности. От занимаемой должности кладов- щик может быть освобожден только после проведения сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту. При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие фактического их количества дан- ным сопроводительных документов поставщика. Если расхождений 274 нет то заведующий складом выписывает приходные ордера (ф. № М-4) на все количество поступивших материальных стей в одном экземпляре на каждый вид материалов в день их по- ступления. Бланки приходных ордеров выдаются заведующему складом в заранее пронумерованном виде. Можно приходовать ма- териальные ценности без выписки приходного ордера, если нет расхождений между фактически принятым количеством материаль- ных ценностей и количеством, указанным в сопроводительных до- поставщика. В данном случае на документе поставщика заведующий складом ставит штамп, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. Если при приемке материалов от поставщиков установлено рас- хождение с данными сопроводительных документов (недостача, из- лишки, пересортица) или имеет место неотфактурованная поставка (поступление материалов без сопроводительных документов по- ставщика), заведующий складом вместе с представителем постав- щика или независимой организации составляет акт о приемке ма- териалов (ф. № М-7) в двух экземплярах. В этих случаях приходные ордера не составляются и акт является одновременно и приходным документом, и основанием для уточнения расчетов с поставщиком. Второй экземпляр акта передается поставщику. Если в течение дня несколько раз осуществляются поставки од- нородного груза, то можно выписывать один приходный ордер в целом за день. На оборотной стороне приходного ордера делается отметка о каждой отдельной приемке с подведением общего итога за день. Материалы могут поступать в организацию и от подотчетных лиц. В этом случае подотчетное лицо передает материальные ценно- сти, приобретенные за наличные денежные средства в магазинах, на рынках, у населения и т.д., заведующему складом, который приходу- ет их, выписывая приходные ордера в общеустановленном порядке. При составлении авансового отчета о суммах, израсходованных на приобретение материальных ценностей, к нему необходимо при- ложить оправдательные документы, подтверждающие покупку: сче- та и чеки магазинов, квитанции приходных кассовых ордеров, акты (справки), если покупки сделаны на рынках или у населения. Учет движения и остатков материалов заведующий складом ве- дет в карточках складского учета типовой формы (ф. На каждый номенклатурный номер запасов открывают отдельную кар- точку. Поэтому складской учет называют сортовым и ведут только в натуральном выражении. Бланки карточек выдаются заведующему складом под расписку на основании реестра, в котором указаны их количество и регистрационные номера, 275 Запись в карточках делается заведующим складом на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводится остаток по каждому номенклатурному номеру, сорту, размеру соответствующих запасов. На основании этих дан- ных заведующий складом своевременно информирует руководство организации, службу маркетинга о состоянии запасов по отдельным номенклатурным позициям, а также об остатках запасов, длительно находящихся без движения. Складской учет материалов можно вести в книгах сортового учета, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складско- го учета. Периодически (не реже одного раза в неделю) работники мате- риального отдела бухгалтерии проверяют правильность записей в карточках складского учета с одновременной проверкой оформле- ния первичных документов. Остатки материалов, выведенные в карточках, подтверждаются подписью проверяющего. Затем заве- дующий складом составляет реестр сдачи приходных и расходных документов и передает его с приложением необходимых сопроводи- тельных документов (счетов поставщиков, транспортных накладных и т.п.) в бухгалтерию. Документы подбираются в пачки по группам и номенклатурным номерам запасов. Лимитно-заборные карты сдаются по мере использования лимита. В конце месяца они все должны быть переданы в бухгалтерию. По окончании месяца заведующий складом переносит количе- ственные остатки из карточек складского учета в сальдовую книгу (ведомость), которая ведется по балансовым счетам материальных запасов, субсчетам, группам запасов и отдельным их видам. Контроль за правильностью складского учета осуществляется в бухгалтерии путем проверки правильности составления и оформле- ния первичных документов, записей движения материалов в кар- точках складского учета и их остатков в сальдовой книге. Аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется в денеж- ном выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов. Поступившие со склада в бухгалтерию первичные документы прове- ряются с точки зрения правильности их оформления, а затем таксиру- ются (оцениваются) по твердым учетным ценам. Итоги реестров доку- ментов (по приходу и расходу) отражаются по синтетическим счетам, субсчетам и группам материалов в накопительных ведомостях. По окон- чании месяца информация накопительных ведомостей используется для составления групповых оборотных ведомостей по каждому складу. Правильность ведения складского учета материалов проверяется путем сопоставления стоимостных итогов по каждой группе запасов 276 в сальдовой книге с аналогичными остатками в групповой оборот- ной ведомости. Если обнаружены расхождения между показателями складского учета с показателями групповой оборотной ведомости, то, как правило, составляется сортовая оборотная ведомость в пре- делах той группы запасов, по которой выявлены расхождения. Такой метод учета материалов называется оперативно-бухгал- терским, или сальдовым. Синтетический учет материалов Синтетический учет запасов ведется на активных счетах 10 «Ма- териалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценно- стей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учет материальных ценностей на синтетических счетах ведут по факти- ческой себестоимости или по учетным ценам. Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета: • «Сырье и материалы» — предназначен для учета наличия и дви- жения сырья и основных материалов, входящих в состав выра- батываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся не- обходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогатель- ных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки; и т.д.; • «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, кон- струкции и детали» используется для учета наличия и движения покупных полуфабрикатов, готовых комплектую- щих изделий, включая строительные конструкции и детали, требующие сборки и входящие в себестоимость строитель- ной продукции, а также для учета специального оборудова- ния, инструментов и приспособлений, приобретаемых науч- но-исследовательскими и конструкторскими организациями для проведения научных (экспериментальных) работ. Обору- дование и приборы общего назначения учитываются в со- ставе основных средств, а не на счете 10 «Материалы»; • «Топливо» — применяется для учета наличия и движения нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для экс- плуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий (уголь, торф, дрова и др.); • «Тара и тарные материалы» — предназначен для учета наличия и движения всех видов тары (кроме используемой как хозяйст- 277 венный инвентарь), а также материалов для ее изготовления и ремонта; «Запасные части» — используется для учета наличия и дви- жения запасных частей, предназначенных для ремонтных целей, автомобильных шин в запасе и обороте, а также об- менного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, создаваемого на ремонтных заводах, в ре- монтных цехах организации и т.п.; «Прочие материалы» — применяется для учета наличия и дви- жения отходов производства; неисправимого брака; материалов, полученных от ликвидации основных средств, изношенных шин и т.п.; «Материалы, переданные в переработку на сторону» — ис- пользуется для учета движения материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в се- бестоимость полученных из них изделий. Затраты по пере- работке материалов, оплаченные сторонним организациям, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учи- тываются изделия, полученные из переработки; «Строительные материалы» используется организациями- застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строи- тельных деталей, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства; «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» — использует- ся для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, ко- торые включаются в состав средств в обороте; «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» — предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, щейся на складах организации или в иных местах хранения; «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуата- ции» — применяется для учета поступления и наличия специ- ального инструмента, специальных приспособлений, специ- ального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании для управленческих нужд организации). При этом по кредиту данного субсчета отражается перенос стоимости спе- циального инструмента, специальных приспособлений, спе- циального оборудования и специальной одежды на себестои- 278 мость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета расходов организации 20 «Основное производст- во», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизвод- ственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Рас- ходы на продажу». Списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии отражается: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специаль- ная одежда в эксплуатации». Организации, занятые производством сельскохозяйственной про- дукции, могут открывать к счету «Материалы» отдельные субсчета. Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценно- стей» используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально- производственных запасов, определяемая по данным расчетно- платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактиче- ски оприходованных ценностей. На счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается разница в стоимости приобретения запасов, исчислен- ной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимо- сти. Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материаль- но-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений. Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах: • с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; • без использования счетов «Заготовление приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Организации самостоятельно определяют порядок учета мате- риалов и отражают его в своей учетной политике. Учет с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости матери- альных ценностей» имеет место в том случае, когда учет материалов ведется в учетных а учет без использования указанных сче- тов — когда учет ведется по фактической себестоимости. В первом случае на основании поступивших в организацию рас- четных документов поставщика делается запись: 279 Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится не- зависимо от того, когда поступили материалы — до или после по- лучения расчетных документов поставщика. При этом по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение ма- териальных ценностей» показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам. Одновременно отражают налог на добавленную стоимость Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен- ностям», субсчет «НДС по приобретенным материально- производственным запасам» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» После оприходования и оплаты материалов НДС, уплаченный поставщикам, относится на расчеты с бюджетом по НДС Д-т 68 «Расчеты по налогам и субсчет «Расчеты по НДС» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен- ностям», субсчет по приобретенным материально- производственным запасам» В зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов также могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи. Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные произ- водства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п Оприходование материалов, фактически поступивших в органи- зацию, осуществляется по учетным ценам и отражается записью. Д-т 10 «Материалы» К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В результате произведенных записей по каждой партии материа- лов на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценно- стей» возникает разность между оборотом дебета и оборотом кредита. Если дебетовый оборот оказывается больше кредитового, это означа- ет, что фактическая себестоимость заготовленных материалов выше учетной цены На эту разницу делается бухгалтерская запись: Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В результате этого обороты по дебету и кредиту счета 15 «Заго- товление и приобретение материальных ценностей» будут отражать 280 сумму заготовленных производственных запасов по фактической себестоимости. Если оборот по кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» превышает дебетовый оборот этого счета, значит, учетная цена выше фактической себестоимости В этом случае делают бухгалтерскую запись Д-т 15 «Заготовление и приобретение ценностей» К-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» При таком порядке учета поступления материалов их фактиче- ская себестоимость будет слагаться сальдо счета 10 «Материа- лы» по учетным ценам плюс или минус сальдо счета 16 «Отклоне- ние в стоимости материальных ценностей». Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости мате- риальных ценностей» ведут по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем отклонений. Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца представляет собой стоимость материа- лов, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков. Известен вариант учета заготовления материалов без сальдо по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», при котором в конце месяца делается запись без оприходования материалов на складе: Д-т 10 «Материалы» К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» В начале следующего месяца эти суммы сторнируются Во втором случае (учет ведется только по фактической себе- стоимости) оприходование материалов, полученных от поставщи- ков, отражается записью: Д-т 10 «Материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». НДС по оприходованным материалам отражается бухгалтерской проводкой: Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен- ностям», субсчет «НДС по приобретенным материально- производственным запасам» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщи- ков, приходуются независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада по- ставщика по состоянию на конец месяца, отражается 281 Д-т 10 «Материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в те- кущем учете показывается как дебиторская задолженность постав- щика, которая погашается по мере оприходования материалов на склад. При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи: Д-т 10 «Материалы» К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производ- ство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Фактический расход материалов в производство и на другие нуж- ды отражается бухгалтерскими записями: Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные произ- водства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо- зяйственные расходы» и др. К-т 10 «Материалы». Если материалы учитывались на счете 10 «Материалы» по учет- ным ценам, то при передаче их в производство на счета учета за- трат списывается отклонение, учитываемое на счете 16 «Отклоне- ние в стоимости материальных ценностей». При этом делается бух- галтерская проводка: Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные произ- водства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо- зяйственные расходы» и др. К-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или делается сторнировочная запись: Д-т 20 «Основное производство» К-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Последняя запись делается в том случае, если стоимость мате- риалов по учетным ценам оказалась выше их фактической себе- стоимости. Продажа материалов на сторону отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показывается фактиче- ская себестоимость проданных ценностей, расходы, связанные с продажей ценностей, НДС, полученный в составе выручки от про- дажи. По кредиту счета отражается выручка, полученная за продан- ное имущество. Операции по продаже материалов отражаются на счетах бухгал- терского учета следующим образом. 282 На сумму выручки от продажи материалов в зависимости от принятого в организации метода учета продажи делают запись: Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». Сумма НДС, полученная в составе выручки, отражается: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС». Списывается фактическая (балансовая) стоимость проданных материалов: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам). На разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью по учетным ценам (если учет в организации ведется по учетным ценам) делается запись: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 16 в стоимости материалов». Суммы расходов, связанных с продажей материалов, отражаются: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Финансовый результат от продажи материалов определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления оборота дебета субсчета «Прочие расходы» и оборота кредита субсчета «Прочие доходы». Если оборот дебета будет больше оборота креди- та, то это убыток, и он списывается в отчетном периоде на финан- совые результаты, что отражается записью: Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих до- ходов и расходов». Если оборот кредита больше оборота дебета, то это прибыль, на сумму которой делается запись: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих до- ходов и расходов». К-т 99 «Прибыли и убытки». Учет резерва под снижение стоимости материальных ценностей Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная стоимость снизилась, или они морально устарели, либо полностью или частично потеряли свои первона- 283 чальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного по текущей рыночной стоимости с учетом физиче- ского состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов от- ражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каж- дой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Не допускается создание резервов под сниже- ние стоимости материальных ценностей таким укрупненным группа (видам) материально-производственных запасов, как основ- ные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары и т.п. Учет резерва под снижение стоимости материальных ценностей ведется на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материаль- ных ценностей». Фактическая себестоимость материальных запасов сравнивается с их рыночной стоимостью перед составлением баланса. Расчет текущей рьшочной стоимости материально-производственных запасов должен быть подтвержден. Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных цен- ностей» применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву. Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается записью: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценно- стей». В начале следующего отчетного периода по мере списания ма- териальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервиро- ванная сумма восстанавливается записью: Д-т 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценно- стей» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». Закрывают счет 14 «Резервы под снижение стоимости матери- альных ценностей» исходя из предположения о полном расходова- нии материальных ценностей в следующем отчетном периоде. В бухгалтерском балансе материальные ценности, по которым был создан резерв под отклонение стоимости, отражаются в балансе в т.е. за минусом сальдо счета 14 «Резервы под сни- жение стоимости материальных ценностей». 284 13.6. Инвентаризация материально-производственных запасов Для обеспечения сохранности материальных ценностей в орга- низации не реже одного раза в год проводится инвентаризация. Она проводится на основании приказа руководителя организации, в котором указываются сроки начала и окончания инвентаризации, а также порядок и последовательность ее проведения. До начала инвентаризации материально ответственные лица письменно подтверждают, что все документы по приходу и расходу материальных ценностей сданы в бухгалтерию и что у них нет ни- каких неоприходованных и не списанных в расход материальных ценностей. На день инвентаризации бухгалтерия выводит на осно- вании аналитического учета остатки инвентаризируемых средств. Инвентаризация проводится обязательно в присутствии материаль- но ответственных лиц и только в исключительных случаях без их присутствия. Фактическое наличие ценностей по каждому их виду заносится в инвентаризационные описи установленной типовой формы. В пиисях ценности показываются по номенклатуре и единицам изме- рения, принятым в учете организации. Описи оформляются четко, без помарок и неоговоренных исправлений. Они подписываются всеми членами комиссии, а материально ответственные лица дают на них расписку о том, что в их присутствии полностью и правильно составлена опись, что отсутствуют претензии к членам комиссии, а также о том, что материальные ценности находятся под их матери- альной ответственностью. Данные инвентаризационных описей и данные бухгалтерского учета используются для составления сличи- тельных ведомостей и выявления излишков и недостач материальных ценностей. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и от- четности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в готовой бухгалтерской отчетности. Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, при- ходуются на счет 10 «Материалы», а соответствующая сумма зачис- ляется на финансовые результаты. При этом делается запись: Д-т 10 «Материалы» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». Недостачи материальных ценностей списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себе- стоимости, а по частично испорченным материалам — в сумме оп- ределившихся потерь. На сумму недостач и порчи ценностей со- ставляется бухгалтерская проводка: 285 Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам). Списание недостач в пределах норм естественной убыли отно- сится в дебет счетов учета расходов организации: Д-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и др. К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При хищении, а также сверх норм естественной убыли, когда установлены конкретные виновники, делается запись: Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостача сверх норм естественной убыли, а также при хище- нии, когда конкретные виновники не установлены, или при отказе суда во взыскании вследствие необоснованности исков отражается: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». 13.7. Раскрытие информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности запасы отражаются в бухгал- терской отчетности в соответствии с их классификацией (распреде- лением по группам), исходя из способа использования в производ- стве продукции, выполнения работ, оказания услуг или для управ- ленческих нужд организации. На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из стоимости используемых способов оценки запасов. Если материально-производственные запасы морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество или их текущая рыночная стоимость снизилась, то они отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимо- сти материальных ценностей. Принадлежащие организации материально-производственные запасы, находящиеся в пути либо переданные под залог покупате- лю, учитываются в оценке, предусмотренной в договоре, с после- дующим уточнением фактической себестоимости. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом су- щественности, как минимум, следующая информация: 286 • о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам); • о последствиях изменений способов оценки запасов; • о стоимости запасов, переданных в залог; • о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Контрольные вопросы Что входит в состав 2. Дайте классификацию материалов. 3. Перечислите основные задачи учета материалов. 4. Какие существуют виды оценок материалов для отражения их в текущем учете? В чем их различие? 5. Перечислите методы оценки материалов, используемые при от- пуске их в производство. Дайте характеристику каждого метода. 6 Какие используются счета, если учет материалов ведется по учетным ценам? Дайте их характеристику. 7. Перечислите документы, используемые для отражения движе- ния материальных ценностей. 8. Как отражаются операции по продаже материалов на счетах бухгалтерского учета? 9. Каков порядок формирования резервов под снижение СТОИМО- материальных ценностей? 10. Какие расходы принимают во внимание при определении факти- ческой себестоимости материально-производственных запасов? Как отражаются недостача и порча материальных ценностей в пределах норм естественной убыли? 12. Дайте определение учетной цены материальных ценностей. 13. Составьте бухгалтерские проводки по учету материалов по фак- тической себестоимости. 14. Составьте бухгалтерские записи при списании отклонения фактиче- ской себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам. 15. Какие бухгалтерские записи составляются при недостаче мате- риальных ценностей, если виновное лицо не установлено или судом отказано во взыскании? Для каких целей составляется карточка складского учета мате- риалов? 17. С какой целью оформляется доверенность? 18. Составьте бухгалтерскую запись на списание материалов в цеха вспомогательных производств. 19. Какова сущность сальдового метода учета материально-производст- венных запасов? 20. Опишите порядок проведения инвентаризации материально- производственных запасов. 287 |