бабаев. Бабаев Бухгалтерский учет. Учебник для студентов вузов Б94 Ю. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, В. А. Бородин Под ред
 Скачать 3.19 Mb.
|
|
1 1. Что входит в состав немате- риальных активов? Варианты ответов 2 1. Квалификация работников органи- зации 2 1 3 1 2. По какой стоимости немате- риальные активы отражаются в бухгалтерском балансе? 3. Какие существуют способы начисления амортизации немате- риальных активов? 4. Укажите правильную бухгал- терскую запись по нематериаль- ным активам, полученным без- возмездно? 5. Какой вид деловой репутации организации отражается на счете 04 «Нематериальные активы»? 2 2. Деловая репутация и организаци- онные расходы 3. Организационные расходы 4. Права на объекты интеллектуаль- ной собственности 5. Организационные расходы, деловая репутация организации, права на объ- екты интеллектуальной собственности По рыночной 2. По первоначальной 3. По остаточной 4. По текущей 5. По договорной 1. Пропорционально объему выпол- ненных работ, оказанных услуг 2. По сумме чисел лет срока полезного использования нематериального актива 3. Способ уменьшаемого остатка 4. Линейный, пропорционально объ- ему продукции (работ), способ уменьшаемого остатка 1. Д-т счета 08 «Вложения во внеоборот- ные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» счета 60 2. счета 08 «Вложения во внеоборот- ные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» К-т счета 83 3. Д-т счета 08 «Вложения во внеобо- ротные активы», субсчет «Приобре- тение нематериальных активов» К-т счета 98; Д-т счета 04 К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериаль- ных активов» 4. Д-т счета 08 «Вложения во внеобо- ротные активы», субсчет «Приобре- тение нематериальных активов» К-т счета 75 1. Простая деловая репутация 2. Комбинированная деловая репута- ция 3. Положительная деловая репутация 4. Отрицательная деловая репутация 2 1 4 1 6. Какой бухгалтерской провод- кой отражается оприходование нематериальных вне- сенных учредителями в счет вклада в уставный капитал? 7. Какое количество лет не дол- жен превышать срок полезного использования организационных расходов? 8. Какой бухгалтерской записью отражается списание остаточной стоимости нематериальных ак- тивов, выбывающих из органи- зации? 9. Кто является плательщиком НДС при безвозмездной переда- че нематериальных активов? 10. На каком счете отражаются нематериальные активы, полу- ченные в пользование? 2 1. Д-т счета 04 К-т счета 80 2. Д-т счета 08 «Вложения во внеоборот- ные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» К-т счета 75; Д-т счета 04 К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приоб- ретение нематериальных активов» 3. Д-т счета 04 К-т счета 75 4. Д-т счета 08 «Вложения во внеоборот- ные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» К-т счета 80 1. Срок деятельности организации 2. 10 лет 3. 20 лет 4. 20 лет, но не более срока деятель- ности организации 1. Д-т счета 90 К-т счета 04 2. Д-т счета 62 К-т счета 91 3. Д-т счета 91 К-т счета 05 4. Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т счета 04 «Нематериальные акти- вы» 1. Организация, получившая безвоз- мездно нематериальные активы 2. Организация, передающая безвоз- мездно нематериальные активы 3. Организация, получившая немате- риальные активы, и организация, пе- редавшая эти нематериальные активы 4. Никто не является плательщиком 1. На балансовом счете 08 2. На балансовом счете 04 3. На забалансовом счете 4. На балансовом счете 97 ОТВЕТЫ по результатам тестирования для программированного контроля 1 - 5; 2 - 3; 3 4; 4 - 3; 5 - 3; 6 - 2; 7 - 4; 8 - 4; 9 2; 10 11 Учет финансовых вложений i 11.1. Понятие и виды финансовых вложений Финансовые вложения — это вложения организации в активы с целью получения дополнительных доходов в виде процентов, диви- дендов или прироста стоимости активов. С введением в действие с 1 января 2003 г. ПБУ 19/02 «Учет фи- нансовых вложений» [13] понятие, классификация и учет финансо- вых вложений существенно изменились. В соответствии с ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся: • вклады в уставные (складочные) других организаций; • вклады организации-товарища по договору простого това- рищества; • предоставленные другим организациям займы; • государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя); • депозитные вклады в кредитных организациях; • дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. Депозитные вклады в кредитных организациях относятся к фи- нансовым вложениям независимо от срока вклада. Дебиторская за- долженность относится к финансовым вложениям, если она приоб- ретена в результате уступки права требования, при этом право тре- бования может быть уступлено как до срока, так и после срока пла- тежа по сделке, установленного в договоре. Не относятся к финансовым вложениям: • собственные акции, выкупленные у акционеров; • векселя, полученные в счет оплаты товаров (работ, услуг), если плательщиком по ним является сам покупатель; • драгоценные металлы и ювелирные изделия, произведения искусства; • вложения в основные средства, материально-производственные запасы, нематериальные активы; • вложения в имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое организацией за плату во временное пользование. 2 1 6 Для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве фи- нансовых вложений необходимо одновременное выполнение сле- дующих условий: • наличие документов, подтверждающих права организации на финансовые вложения; • переход к организации финансовых рисков, связанных с фи- нансовыми вложениями (например, риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности); • способность приносить экономические выгоды (доход) в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости. Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные финансовые вложения предполагают отвлечение средств организации на срок более одного года. К ним можно отнести вклады организации в уставные (складочные) капи- талы других организаций, затраты на приобретение акций акцио- нерных обществ с целью последующего получения доходов в виде дивидендов, долгосрочные займы, долговые ценные бумаги со сро- ком обращения (погашения) более одного года. Краткосрочные финансовые вложения по общему правилу осуществляются на срок до одного года. К таким вложениям можно отнести предоставляе- мые краткосрочные займы, вклады на депозитные счета и депозит- ные сертификаты на срок менее года, долговые ценные бумаги со сроком обращения (погашения) не более года и т.п. Развитие рынка ценных бумаг, финансовых биржевой деятельности способствовало появлению большого количества пра- вовых форм, используемых инвесторами и профессиональными участниками рынка. К таким формам относятся, например, фью- черсы и опционы — стандартизованные сделки, заключаемые на бирже и называемые стандартными контрактами. На рынке финан- совых услуг такого рода «стандартные формы» получили наимено- вание «финансовые инструменты». Законом Российской Федерации «О товарных биржах и биржевой торговле» [14] определено, что в ходе биржевых торгов могут совершаться, в частности: фьючерсные сделки — как сделки, связанные со взаимной передачей прав и обя- занностей в отношении стандартных контрактов на поставку бир- жевого товара; опционные сделки — как сделки, связанные с ус- тупкой прав на будущую передачу прав и обязанностей в отноше- нии биржевого товара или контракта на поставку биржевого товара. Предметом фьючерсных и опционных сделок являются имуще- ственные права, при этом предмет фьючерсных сделок — стандарт- ные фьючерсные контракты, а предмет опционных сделок — права на будущую передачу прав и обязанностей в отношении реального товара или стандартного фьючерсного контракта; такие права 2 1 7 ваются в биржевой торговле также опционными контрактами, или опционами. Фьючерсным контрактом является документ, опреде- ляющий права и обязанности на получение или передачу имущест- ва, включая деньги, валютные ценности и ценные бумаги, или ин- формации с указанием порядка такого получения (передачи) Фью- черсные контракты могут обращаться только в биржевой торговле Опционный контракт (опцион) — это документ, определяющий пра- ва на получение или передачу имущества, включая деньги, ные ценности и ценные бумаги, или информации с условием, что держатель опционного контракта может отказаться от прав по нему в одностороннем порядке В настоящее время в российском гражданском законодательстве не содержится определения таких понятий, как финансовый (инве- стиционный) инструмент, производный финансовый инструмент (дериватив), стандартный контракт, которые достаточно активно ис- пользуются в практике делового оборота Для дальнейшего развития российского рынка финансовых услуг необходимо определить выше- упомянутые категории в гражданском законодательстве, чему может способствовать принятие находящегося с октября 2003 г. на рассмот- рении Государственной Думой проекта федерального закона № 385142-3 «О внесении изменений и дополнений в отдельные за- конодательные акты Российской Федерации (о (на момент издания учебника — проект) Фьючерсные контракты и биржевые опционные контракты (оп- ционы) не являются ценными бумагами и в целях бухгалтерского учета и отчетности в составе финансовых вложений не учитывают- ся. В бухгалтерской отчетности указанные объекты отражаются по статье «Обеспечения обязательств и платежей полученные» в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых сче- тах 11.2. Оценка финансовых вложений К финансовым вложениям применяется понятие первоначаль- ной и последующей оценки. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в первоначальной оценке, которая зависит от способа их получения: приобретения за плату, внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал, получения безвозмездно, приобретения по договорам, предусматривающим оплату неденеж- ными средствами. Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретен- ных за плату, признается в сумме фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых 218 налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах). К фактическим затратам на приобретение фи- нансовых вложений относятся: • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, • суммы, уплачиваемые за информационные и консультаци- онные услуги, связанные с покупкой активов, • вознаграждения, уплачиваемые посреднику, через которого приобретены активы, учитываемые как финансовые вложе- ния; • иные затраты, непосредственно связанные с покупкой акти- вов в качестве финансовых вложений. Если финансовые вложения приобретались за счет заемных средств, то в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» [13] затраты по обслуживанию кредитов и займов относятся на операци- онные расходы. Если же проценты по заемным средствам начислены до постановки актива на учет, то они включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию**. Если по сравнению с суммой, уплачиваемой по договору продавцу, иные затраты, связан- ные с приобретением финансовых вложений, несущественны, орга- низация может списывать указанные затраты на прочие расходы в составе операционных расходов. Поскольку критерий существенно- сти в ПБУ 19/02 не установлен, организации целесообразно опреде- лить и утвердить значение указанного критерия в учетной политике. Фактические затраты на приобретение активов в качестве фи- нансовых вложений уменьшаются или увеличиваются на суммовые разницы, возникающие при оплате в рублях в сумме, эквивалент- ной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтер- скому учету. Более подробно о суммовых разницах рассказано в гл. 14 данного учебника Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) орга- низации В определенных законодательством случаях денежную оцен- ку вклада, вносимого неденежными средствами, должен производить независимый оценщик При этом согласованная оценка учредителей не может превышать оценку независимого оценщика. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада органи- зации — товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре Финансовые вложения, получаемые безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, которая определя- 219 ется на основе действующих цен на такой же или аналогичный активов на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Данные о це- нах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, долж- ны быть подтверждены документально или путем проведения экс- пертизы. Ценные бумаги, котирующиеся на организованном рынке ценных бумаг, оцениваются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей ры- ночной стоимостью ценных бумаг понимается их цена, рассчитан- ная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Ценные бумаги, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг рыночная цена не рассчитывается, оцени- ваются в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи поступивших ценных бумаг на дату их приня- тия к бухгалтерскому учету. Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретен- ных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется по стоимости ак- тивов, переданных или подлежащих передаче организацией, кото- рая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых об- стоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогич- ных активов. Если стоимость передаваемых активов невозможно установить, то стоимость финансовых вложений, оплаченных орга- низацией неденежными средствами, определяется исходя из стои- мости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения. Первоначальная стоимость большинства видов финансовых вложений не подлежит изменению. К финансовым вложениям, по которым первоначальная стоимость в соответствии с законодатель- ством и ПБУ 19/02 может изменяться, применяется понятие после- дующей оценки. В целях последующей оценки финансовые вложе- ния подразделяются на две группы. К первой группе относятся фи- нансовые вложения, по которым можно определить текущую ры- ночную стоимость (котируемые ценные бумаги). Такие активы от- ражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты коммерческой организации в составе операционных доходов или расходов. Если по объекту фи- нансовых вложений первой группы текущая рыночная стоимость на отчетную дату по каким-либо причинам не определяется, то такой 220 объект отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки. Ко второй группе относятся финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Такие финансовые вложения (предоставленные займы, депозиты, вклады в уставные капиталы, простое товарищество) отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, относящимся к данной группе финансовых вложений, разрешается по выбору организации, утвержденному в учетной по- литике, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения указанных ценных бумаг равномерно по мере причитающегося по ним дохода относить на финансовые ре- зультаты коммерческой организации в составе операционных дохо- дов или расходов. Кроме того, по долговым ценным бумагам и пре- доставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бух- галтерском учете не производятся, а организация должна обеспе- чить подтверждение обоснованности такого расчета. Доходы от использования финансовых вложений признаются в соответствии с ПБУ 9/99 [41] либо доходами от обычных видов дея- тельности, либо прочими поступлениями. Если получение доходов по финансовым вложениям является предметом основной деятель- ности организации, то такие поступления (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) отражаются в составе выручки от основной деятельности. В противном случае указанные поступле- ния учитываются в составе операционных доходов. Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений орга- низации, такие как оплата услуг банка, депозитария, затраты, свя- занные с предоставлением организацией другим организациям зай- мов, и другие расходы относятся к операционным расходам органи- зации и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Бухгалтерский учет операций с финансовыми вложениями Для обобщения информации о наличии и движении финансо- вых вложений организации предназначен активный синтетический счет 58 «Финансовые вложения». Финансовые осуществ- ленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитывались ценности, переданные (подлежащие передаче) в счет этих вложений. Исходя из разнообразия видов финансовых вложений и обеспечения их достоверного и рационального учета к счету 58 «Финансовые вло- жения» открывается ряд субсчетов. 221 На субсчете «Паи акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т п На субсчете «Долговые ценные бумага» учитываются наличие и движение инвестиций в государст- венные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.). На субсчете «Предоставленные займы» учитывается движение предос- тавленных организацией юридическим и физическим (кроме работ- ников организации) лицам денежных и иных На субсчете «Вклады по договору простого товарищества» организацией- товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее иму- щество по договору простого товарищества. При необходимости к счету 58 «Финансовые могут открываться и другие суб- счета, количество и виды которых утверждаются в рабочем плане счетов организации. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирает- ся организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложе- ниях, а также надлежащий контроль за их наличием и В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия, однородная совокупность финансовых вложений и др. Аналитический учет финансовых вложений ведется в разрезе групп, видов и объектов вложений таким образом, чтобы получить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вло- жений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником кото- рых является организация, организациям-заемщикам и т.п.). По- строение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая инфор- мация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, даты покупки и продажи или иного выбытия, место хранения. Для отражения информации по депозитным вкладам в кредит- ных организациях Планом счетов предусмотрен к счету 55 «Специ- альные счета в банках» субсчет «Депозитные счета». Однако с точки зрения достоверности и однозначности формирования информации для внешних и внутренних пользователей экономической инфор- мации предпочтительнее учитывать депозитные вклады на счете 58 I) 222 «Финансовые вложения». В любом случае организация должна ут- вердить в учетной политике, на каком счете учитываются депозит- ные вклады. Принятие к бухгалтерскому учету финансовых вложений, при- обретенных за плату (акций, долговых ценных бумаг, дебиторской задолженности) у других организаций, в бухгалтерском учете отра- жается проводкой: Д-т 58 «Финансовые вложения» (по соответствующим субсчетам) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость ак- тива, указанную в договоре купли-продажи или уступки прав требования. Аналогичной проводкой в учете отражаются дополнительные затраты, связанные с приобретением финансовых вложений в слу- чае их существенности по сравнению со стоимостью активов по договору, или несущественности дополнительных затрат, если учет- ной политикой организации не предусмотрено отнесение указан- ных дополнительных затрат на финансовый результат в составе операционных расходов. Несущественные дополнительные затраты, если учетной политикой предусмотрен их учет в составе операци- онных расходов, отражаются Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму допол- нительных затрат, связанных с приобретением финансовых вложений (за посреднические, консультационные, инфор- мационные услуги и В случае использования краткосрочных заемных средств на приобретение финансовых вложений проценты, начисленные по займам и кредитам до принятия актива к учету, относятся на пер- воначальную стоимость финансовых вложений проводкой: Д-т 58 «Финансовые К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — на сум- му процентов за использование заемных средств. Проценты за пользование заемными средствами, начисленные после принятия указанных финансовых вложений к бухгалтерскому учету, относятся на операционные расходы Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — на сум- му процентов за использование заемных средств. 223 Предоставление займа другой организации с расчетного счета или из кассы организации в учете оформляется проводкой: Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы» Д-т 51 «Расчетные счета» или 50 «Касса». Доходы организации ло предоставленным займам в виде начис- ленных процентов в учете отражаются: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму начисленных процентов по договору предоставления займа. Финансовые вложения могут быть получены организацией при формировании или увеличении ее уставного капитала (и его разно- видностей) путем оплаты акций (долей) учредителями (участника- ми). Принятие учету финансовых вложений в виде ценных бумаг, внесенных как вклад учредителей (участников) в уставный капитал организации, отражается записью- Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» или «Долговые ценные бумаги» К-т 75 «Расчеты с учредителями» — в оценке, согласованной учредителями (участниками). Достаточно распространенным видом долгосрочных финансо- вых вложений являются вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций. Согласно законодательству вклад в уставный капитал может быть внесен как денежными средствами, так и иму- ществом и имущественными правами. Если акции или доля в ус- тавном капитале оплачивается денежными средствами, в бухгалтер- ском учете делается проводка: Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» К-т 51 «Расчетные счета», или 50 «Касса», или 52 «Валютные счета» (при участии в уставном капитале иностранной орга- низации вне РФ) — на стоимость размещения акций или доли уставного капитала. Внесение вклада имуществом или имущественными правами отражается в бухгалтерском учете следующими проводками Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами — на со- гласованную учредителями (участниками) стоимость вклада в уставный капитал; Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 01 «Основные средства», или 04 «Нематериальные активы» (по остаточной стоимости), 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др. (по учетной стоимости). 224 Если балансовая стоимость имущества не совпадает с согласо- ванной оценкой учредителей (в законодательных случаях с оценкой независимого оценщика), то разница, выявленная на счете 76 «Рас- четы с разными дебиторами и кредиторами», учитывается в составе прочих доходов и расходов: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму превышения со- гласованной стоимости над балансовой стоимостью имуще- ства или имущественных прав; Д-т «Прочие доходы и расходы» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму превышения стоимости передаваемого имущества над согласованной стоимостью вклада. Для организации текущего учета финансовых вложений в виде акций акционерных обществ организация должна разделить их на две группы: • котируемые акции (по которым текущая рыночная стои- мость определяется); • некотируемые акции (по которым текущая рыночная стои- мость не определяется). Котируемые акции отражаются в учете по текущей рыночной стоимости, т.е. их учетная стоимость корректируется Корректиров- ка учетной стоимости может производиться ежемесячно или еже- квартально. Разница между текущей ценой акций и их учетной стоимостью отражается проводками: Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — на величину прироста стоимости акций, Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» — на величину снижения стоимости акций. Некотируемые акции всегда учитываются по первоначальной Безвозмездное получение финансовых вложений может отра- жаться либо как доходы будущих периодов, либо как прочие доходы: Д-т 58 «Финансовые вложения» (по соответствующим субсчетам) К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления» или 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». Организация, которая утвердила в учетной политике по долго- вым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыноч- 2 2 5 ная стоимость, разницу между первоначальной стоимостью и но- минальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями вы- пуска дохода относить на финансовые результаты как прочие дохо- ды и расходы, отражает указанную операцию следующим образом. Если первоначальная стоимость долговых ценных бумаг превы- шает их номинальную стоимость, то учете делаются проводки: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 58 «Финансовые вложения» на часть разницы между пер- воначальной и номинальной стоимостью и одновременно; Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на разницу между начис- ленным доходом и списанной частью стоимости долговой ценной бумаги. При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией долговых ценных бумаг над их перво- начальной стоимостью делаются следующие записи: Д-т 58 «Финансовые вложения» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью и одновременно; Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму причитающего- ся к получению по ценным бумагам дохода. Таким образом, по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебито- рами и кредиторами» сформируется сумма причитающегося дохода по ценной бумаге. Получение указанного дохода, например, на рас- четный счет организации отразится проводкой: Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Отражение в бухгалтерском учете выбытия финансовых вложе- ний зависит от вида финансовых вложений и способа их выбытия. Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»). Погашение облигации, например, оформляется запи- сями: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму задолженности эмитента за погашаемую облигацию; Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» 226 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бу- маги» — на учетную стоимость облигации; Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму поступивших на расчетный счет организации денеж- ных средств от эмитента. Продажа объекта финансовых вложений (доли в уставном капи- тале другой организации, акций, долговых ценных бумаг и др.) в бухгалтерском учете отражается следующими проводками: Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму задолженности покупателя; Д-т «Прочие доходы и расходы» К-т 58 «Финансовые вложения» (по соответствующим субсчетам) — на первоначальную стоимость доли в уставном капитале, или учетную стоимость акций, или расчетную стоимость не- котируемых долговых ценных бумаг, оцениваемых при вы- бытии в зависимости от способа, утвержденного в учетной политике (либо по средней первоначальной стоимости, либо по первоначальной стоимости первых по времени приобре- тения финансовых вложений (способ ФИФО)); Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражена стои- мость иных расходов по продаже; Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль по продаже доли в уставном капитале (обратная проводка, если получен убыток). Списание с учета вклада в уставный капитал ликвидированной организации, если после ликвидации и удовлетворения требований кредиторов остается имущество, распределяемое между учредителя- ми (участниками), производится на основании документа, подтвер- ждающего, что запись о ликвидации этой организации занесена в государственный реестр юридических лиц, и оформляется в учете следующими проводками: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» — спи- сана учетная стоимость финансового вложения (доли или акций в уставном капитале ликвидированной организации); Д-т 01 «Основные средства», 51 «Расчетные счета» и др. К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — получены имущество или денежные средства, оставшиеся после ликвидации; 227 Д-т 99 «Прибыли и К-т «Прочие доходы и расходы» — отражен убыток от списа- ния акций (доли) в уставном капитале, Д-т «Прочие доходы и расходы» К-т 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от списания ак- ций (доли) в уставном капитале ликвидированной Возврат предоставленных заемных средств на расчетный счет или в кассу организации отражается" Д-т 51 «Расчетные счета» или 50 «Касса» К-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные зай- мы» — на сумму предоставленного займа. Выбытие финансовых вложений Выбытие финансовых вложений может происходить путем по- гашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и признается в бух- галтерском учете организации на дату единовременного прекраще- ния действия условий принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений При выбытии финансовые вложения, по которым не определя- ется текущая рыночная стоимость, могут оцениваться одним из следующих способов- • по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтер- ского учета финансовых вложений; • по средней первоначальной стоимости; • по первоначальной стоимости первых по времени приобре- тения финансовых вложений (способ ФИФО). При выбытии финансовых вложений не применяется способ ЛИФО, когда выбывающий актив оценивается по первоначальной стоимости последних по времени приобретения финансовых вло- жений. По первоначальной стоимости каждой единицы оцениваются следующие виды финансовых вложений • вклады в уставные (складочные) капиталы других ций (за исключением акций акционерных обществ); • займы, предоставленные другим организациям; • депозитные вклады в кредитных организациях, • дебиторская задолженность, приобретенная на основании ус- тупки права требования. 228 Способ оценки по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений лредусматривает их спи- сание по той стоимости, по которой они числятся в учете При выбытии ценных бумаг могут применяться способ средней первоначальной стоимости и способ ФИФО Оценка стоимости вы- бывающих ценных бумаг по средней первоначальной стоимости определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деле- ния первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количест- во, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бу- маг в течение данного месяца Стоимость списываемых ценных бу- маг определяется путем умножения количества выбывающих цен- ных бумаг на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида. Оценка выбывающих ценных бумаг по первоначальной стои- мости первых по времени приобретения финансовых (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в последовательности их приобретения (поступле- ния). То есть ценные бумаги, списываемые первыми, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных пер- вых по времени приобретения с учетом первоначальной стоимо- сти ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При этом сна- чала списывается остаток на начало месяца, затем — поступле- ния в отчетном сначала первая партия, затем — вторая и т.д , пока не наберется общее количество, подлежащее списанию в данном месяце Способ оценки выбирается применительно к каждой группе (виду) ценных бумаг и утверждается в учетной политике организа- ций. По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение от- четного года применяется один способ оценки. Выбывающие финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются организацией, исходя из последней оценки. В бухгалтерской отчетности финансовые вложения отражаются в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии, т.е по текущей рыночной стоимости, по первона- чальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансо- вых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первона- чальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений с учетом резерва под обесценение финансовых вложений (§ 2 2 9 Обесценение финансовых вложений. Резерв под обесценение Понятие обесценения финансовых вложений применяется к фи- нансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыноч- ная стоимость и которые отражаются в бухгалтерском учете и отчет- ности по первоначальной стоимости. По этой группе финансовых вложений образуется резерв под обесценение финансовых вложений для достоверного отражения их стоимости. Резерв создается только в случае обесценения финансовых вложений. Обесценение финансовых вложений — это устойчивое существен- ное снижение стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансо- вых вложений в обычных условиях деятельности. В этом случае ор- ганизацией определяется расчетная стоимость финансовых вложе- ний, равная разнице между их стоимостью, по которой они отра- жены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения. Критерием устойчивого снижения является одновременное на- личие следующих условий: • на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости; • в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась, и только в сторону умень- шения; • на отчетную дату нет данных о повышении расчетной стои- мости в будущем. Обесценение финансовых вложений (например, ценных бумаг) может произойти в следующих ситуациях: • появление у организации — эмитента ценных бумаг призна- ков банкротства либо объявление ее банкротом; • совершение на рынке ценных бумаг значительного количе- ства сделок с аналогичными ценными бумагами по цене су- щественно ниже их учетной стоимости; • отсутствие или существенное снижение процентов или ди- видендов от финансовых вложений при высокой вероятно- сти дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем. Если есть условия существенного снижения стоимости финан- совых вложений, подтвержденные проверкой на обесценение, то организация создает резерв под обесценение финансовых вложений на разницу между их учетной и расчетной стоимостью, т.е. на сум- му снижения стоимости. Обязательная проверка на обесценение финансовых вложений проводится на 31 декабря каждого отчетного 230 года. Однако организации имеют право производить указанную проверку на конец каждого квартала. Выбранную периодичность проведения проверки следует закрепить в учетной политике в целях бухгалтерского учета. Если в дальнейшем по результатам проверки на устойчивое обес- ценение по финансовым вложениям, участвующим в образовании резерва, наблюдается дальнейшее снижение их расчетной стоимо- сти, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансо- вых вложений корректируется в сторону его увеличения с отнесе- нием возникшей разницы на операционные расходы организации. Если выявляется повышение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданного под обесценение фи- нансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения, а следовательно, увеличения операционных доходов организации. Если по имеющейся информации условия устойчивого обесценения более не удовлетворяются или финансовые вложения выбывают, сумма указанного резерва списывается на финансовый результат в составе операционных доходов. Информация о создании, изменении и списании резерва учиты- вается на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложе- ний» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и Образование и увеличение резерва отражается проводкой: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» — на сумму устойчивого существенного снижения стоимости фи- нансовых вложений. Уменьшение резерва или его списание отражается обратной проводкой: Д-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму повышения стои- мости или финансовых вложений или на сумму созданного резерва при списании выбывающих финансовых вложений с учета. В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, участвующих в образовании резерва, показывается по учетной стои- мости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности В бухгалтерском балансе финансовые вложения отражаются раздельно в зависимости от срока обращения (погашения): долго- 231 срочные финансовые вложения — в составе внеоборотных активов, а краткосрочные в составе оборотных активов. Кроме с учетом требования существенности в отчетности должна раскры- ваться следующая информация (в Приложении к бухгалтерскому балансу и в Пояснительной записке): • способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) (как элемент учетной политики раскрыва- ется в пояснительной записке); • последствия изменений способов оценки финансовых вло- жений при их выбытии; • стоимость финансовых вложений, по которым можно опре- делить текущую рыночную стоимость и по которым текущая рыночная стоимость не определяется; • разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по ко- торым определялась текущая рыночная стоимость; • разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, относимая на финансо- вый результат (при доведении стоимости долговых ценных бумаг до номинала) в течение срока обращения долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыноч- ная стоимость; • стоимость, виды ценных бумаг, иных финансовых вложе- ний, обремененных залогом; • стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финан- совых вложений, переданных другим организациям или ли- цам (кроме продажи); • данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений; величины резерва, созданного в отчетном году; величине резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году; • данные об оценке, величине и способах дисконтирования стоимости долговых ценных бумаг и предоставленных зай- мах (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках). Контрольные вопросы 1. Что понимается под финансовыми вложениями? 2. При каких условиях активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений? 3. Какие активы не относятся к финансовым вложениям? 232 4. Какие оценки применимы к финансовым вложениям? 5. Как группируются финансовые вложения в целях последующей оценки? 6. Как определяется первоначальная стоимость финансовых вло- жений при приобретении их за плату, безвозмездно, по догово- ру мены? 7. Каким способом допускается списывать разницу между перво- начальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг в течение срока их обращения? 8. Как отражается в бухгалтерском учете корректировка стоимости ценных бумаг, по которым определяется рыночная 9. Какими способами происходит выбытие финансовых вложе- ний? 10. На каком счете отражается информация о финансовых вложени- ях? П. По какой стоимости списываются с учета финансовые вложе- ния? 12. К каким финансовым вложениям применяется понятие «обес- ценение 13. Какими условиями характеризуется устойчивое снижение стои- мости финансовых вложений? 14. Какими доходами и расходами признаются доходы и расходы от использования финансовых вложений? 15. Для каких финансовых вложений и при каких условиях органи- зация образует резерв под обесценение стоимости финансовых 16. Опишите порядок образования, использования и списания ре- зерва под обесценение финансовых вложений. 17. На какую дату рассчитывается устойчивое существенное сниже- ние стоимости финансовых вложений? 18. Какими проводками отражается внесение вклада в уставный капитал другой организации, если вложение производится ос- новными средствами? 19. Какими проводками отражается текущий учет акций? 20. Какими проводками отражается начисление процентов по пре- доставленным займам 9 21. Какими бухгалтерскими проводками отражается образование, использование и списание резерва под обесценение финансо- вых вложений? 22 Какая информация о финансовых вложениях подлежит обяза- тельному раскрытию в бухгалтерской отчетности? 233 |