бабаев. Бабаев Бухгалтерский учет. Учебник для студентов вузов Б94 Ю. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, В. А. Бородин Под ред
 Скачать 3.19 Mb.
|
|
1 1. Что входит в состав основных средств? Варианты ответов 2 1. Активы, использованные в произ- водстве продукции и для управленче- ских нужд организации, способные приносить 182 1 2. По каким признакам класси- фицируются основные средства? 3. По какой стоимости могут оцениваться основные средства в бухгалтерском учете? 4. Как отражается покупка объ- ектов основных средств? 5. Какая бухгалтерская запись будет сделана на счетах при безвозмездном поступлении объ- ектов основных средств? 2 2. Активы, использованные в произ- водстве продукции и для управленче- ских нужд организации, способные приносить доход и перепродажа ко- торых не предполагается 3. Активы, использованные в произ- водстве продукции (работ, услуг) и для управленческих нужд организа- ции свыше 12 месяцев, способные приносить доход и перепродажа ко- торых не предполагается 4. Активы, использованные в произ- водстве продукции (работ, услуг) и для управленческих нужд организа- ции свыше 12 месяцев и перепродажа которых не предполагается 1. По видам и выполняемым функциям, по характеру участия в производствен- ном процессе, по отраслевой принад- лежности, по имеющимся правам, по степени использования 2. По видам и выполняемым функциям, по отраслевой принадлежности, по харак- теру участия в производственном процессе 3. По отраслевой принадлежности, по характеру участия в производственном процессе, по имеющимся правам, по степени использования 4. По видам и выполняемым функциям, по характеру участия в производствен- ном процессе, по отраслевой принад- лежности, по степени использования 1. По первоначальной, восстановитель- ной, текущей 2. По первоначальной, восстановитель- ной, учетной 3. По первоначальной и остаточной 4. По первоначальной, восстановитель- ной, остаточной 1. 01 60 01 08 3. 08 01 4. Д-т 08 К-т 60 1. Д-т 01 К-т 08 2. Д-т 08 К-т 98 3. Д-т 08 К-т 99 4, Д-т 01 К-т 91 183 1 6. Какой бухгалтерской записью отражается ввод основных средств в эксплуатацию? 7. Какие способы начисления амортизации используются в бухгалтерском учете? 8. Что означает бухгалтерская проводка: Д-т 26 К-т 02? 9. Как на счетах бухгалтерского учета отражается списание ос- таточной стоимости щего объекта? 10. На каком счете формируют- ся доходы и расходы у арендо- дателя, если передача в аренду основных средств не является предметом его деятельности? 2 1. Д-т 20 К-т 01 2. Д-т 01 К-т 08 3. Д-т 20 К-т 08 4 Д-т 44 К-т 01 1. Линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорциональ- но объему продукции, ускоренный 2. Линейный, нелинейный, умень- шаемого остатка, ускоренный 3 Линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорциональ- но объему продукции, по сумме чи- сел лет срока полезного использова- ния 4. Линейный, ускоренный, списания стоимости пропорционально объему продукции, по сумме чисел лет срока полезного использования 1. Начисление амортизационных от- числений по введенным в цию основным средствам 2 Начисление амортизационных от- числений по основным средствам производственного назначения 3 Начисление амортизационных от- числений по основным средствам общехозяйственного назначения 4. Начисление амортизационных от- числений по основным средствам непроизводственного назначения 01 01 3. Д-т 62 К-т 01 4. Д-т К-т 90 1. На счете 76 2. На счете 90 3. На счете 91 4 На счете 99 ОТВЕТЫ по результатам тестирования для программированного контроля 3; 2 - 1; 3 - 4; 4 - 4; 5 - 2; 6 - 2; 7 - 3; 8 - 3, 9 10 Учет нематериальных активов 10.1. Понятие и классификация нематериальных активов Основным нормативным документом, устанавливающим прави- ла формирования в бухгалтерском учете информации о нематери- альных активах, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 года № 91н (далее ПБУ Чтобы активы организации можно было принять к учету в каче- стве нематериальных активов, они должны, в соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000, единовременно отвечать следующим условиям: • не иметь материально-вещественной (физической) структуры; • быть выделены или отделены от другого имущества органи- зации; • использоваться в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг или для управленческих нужд ор- ганизации; • использоваться в течение длительного времени (свыше 12 ме- сяцев или обычного операционного цикла, если он превыша- ет 12 месяцев); • не предназначены для последующей перепродажи; • способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; • иметь надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование как самого актива, так и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной дея- тельности (патенты, свидетельства, другие охранные доку- менты, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.). Исходя из вышеуказанных условий п. 4 ПБУ 14/2000 устанавлива- ет исчерпывающий перечень объектов интеллектуальной собственно- сти, которые могут быть отнесены к нематериальным активам: • исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; • исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; 185 • имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; • исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; • исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. Кроме того, в составе нематериальных активов учитываются де- ловая репутация организации и организационные расходы. В соответствии со ст. 150 ГК РФ деловая репутация определяет- ся как нематериальное благо, принадлежащее гражданину. Однако согласно п. 7 ст. 152 ГК РФ правила о защите деловой репутации гражданина применяются к защите деловой репутации юридиче- ских лиц. Тем самым признается возможность наличия у юридиче- ского лица деловой репутации, т.е. нематериального блага. ПБУ 14/2000 установлено, что деловая репутация организации — это разница между покупной ценой организации (как приобретен- ного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгал- терскому балансу всех ее активов и обязательств. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплаченной покупателем, и оценочной (на- чальной) стоимостью проданной организации. Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной дело- вой репутации организации определяется расчетным путем как раз- ница между суммой, уплаченной продавцу за организацию, и сум- мой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу органи- зации на дату ее покупки. Деловая репутация может быть положительной. Для ее обозна- чения часто используют без перевода английский термин «qood will» — «гудвилл». Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплаченную покупате- лем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в ка- честве отдельного инвентарного объекта. Пример 1. Организация на аукционе приобрела компанию по по- купной стоимости 100 540 тыс. руб. Оценочная (начальная) стои- мость приобретенной компании составила 100 100 тыс. руб. Разница между покупной и оценочной стоимостью компании составляет 440 тыс. руб. и говорит о положительной деловой репутации. Объектом нематериальных активов является положительная де- ловая репутация. 1 8 6 Возможна ситуация, когда при покупке компании появляется отрицательная деловая репутация. В противоположность «гудвиллу» ее называют «bad will» — «бэдвилл». Отрицательную деловую репу- тацию организации следует рассматривать как скидку с цены, пре- доставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов. Пример 2. Организация приобрела на аукционе фирму по по- купной стоимости 99 040 тыс руб Оценочная (начальная) стои- мость приобретенной фирмы составляла 100 000 тыс. руб. Разница между оценочной и покупной стоимостью составляет —960 тыс. руб., которая говорит об отрицательной деловой репутации Организационные расходы — это расходы, возникшие в момент создания и регистрации организации, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредите- лей) в уставный (складочный) капитал организации. К таким рас- ходам относятся: • стоимость услуг юридической фирмы по подготовке учреди- тельных документов и регистрации организации; • госпошлина за регистрацию; • плата за изготовление печати, штампов, за открытие счетов в банке, за нотариально заверенные образцы подписей; • плата за размножение учредительных документов; • прочие подобные расходы, признанные в соответствии с уч- редительными документами вкладом учредителей в уставный капитал. В п. 2 ПБУ 14/2000 дан перечень объектов, которые нельзя ква- лифицировать как нематериальные активы. данным объектам от- • не давшие положительных результатов научно-исследовательские, и технологические работы; • не законченные и не оформленные в установленном зако- нодательством порядке научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы; • материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, про- граммы для ЭВМ и базы данных; • интеллектуальные и деловые качества персонала организа- ции, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть ис- пользованы без них. 187 Из этого следует, что объектами ются не сами патенты, промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, программы для ЭВМ и др., а права на их исполь- зование. В соответствии с ПБУ 14/2000 лицензии на осуществление от- дельных видов деятельности не подлежат учету в составе нематери- альных активов. Все расходы по приобретению таких лицензий должны учитываться в составе расходов будущих периодов с их по- следующим равномерным списанием на текущие затраты в течение срока деятельности этих лицензий. Обладателем исключительного права на результаты интеллекту- альной собственности в соответствии со ст. 138 РФ может быть только одна организация (правообладатель). Использование резуль- татов интеллектуальной деятельности, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя. Исключительные права на изобретения, товарные знаки, селек- ционные достижения и т.п. определяются соответствующими зако- нами Российской Федерации об авторских правах, о товарных зна- ках, о селекционных достижениях и т.д. 10.2. Порядок оценки нематериальных активов Методы оценки нематериальных активов и правила принятия их к учету определены ПБУ 14/2000. Им установлено, что нематери- альные активы должны приниматься бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Формирование первоначальной стоимости нематериальных ак- тивов зависит от того, что явилось основанием для принятия дан- ного объекта к учету. Нематериальные активы могут поступать в организацию следующими основными способами: • приобретение за плату; • создание непосредственно самой организацией; • безвозмездное получение от других организаций и физичес- ких лиц; • внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал организации; • поступление в обмен на другое имущество. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобре- тенных за плату, признается сумма фактических расходов организа- ции на приобретение, за исключением налога на добавленную стои- мость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотрен- ных законодательством РФ). 188 Перечень основных фактических расходов на приобретение не- материальных активов установлен п. 6 ПБУ 14/2000. Данный пере- чень является открытым, т.е. предусматривает возможность вклю- чения в первоначальную стоимость нематериальных активов от- дельных расходов, не перечисленных в указанном пункте, но непо- средственно связанных с приобретением и приведением нематери- альных активов в состояние, в котором они пригодны к использо- ванию в запланированных целях. Не включаются в фактические расходы на приобретение, созда- ние нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогич- ные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов. Фактическими расходами на приобретение нематериальных ак- тивов могут быть: • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением не- материальных активов; • регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организа- ции, через которую приобретен объект нематериальных ак- тивов; • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов. Если условиями договора на приобретение нематериальных ак- тивов предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, то фактиче- ские расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. Пример 3. Организация в январе 2004 г. приобрела исключи- тельное право на изобретение стоимостью 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб В соответствии с договором оплата произведена только в феврале 2004 г За отсрочку платежа организация дополни- тельно выплатила патентообладателю вознаграждение в сумме 590 руб., в том числе НДС — 90 руб., а также организация уплатила патентную пошлину за регистрацию договора на приобретение па- тента в размере 300 руб Первоначальная стоимость патента будет 10 000 руб. + 500 руб. + 300 руб. = 10 800 руб. 189 Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, складывается из суммы фактических расходов на их создание, изготовление. К таким расходам могут относиться: • израсходованные материальные ресурсы; • оплата труда работников организации, • сумма начисленного единого социального налога; • оплата услуг сторонних организаций по контрагентским до- говорам; • сумма амортизации по основным средствам, использован- ным при создании нематериальных активов; • патентные пошлины, связанные с получением патентов, сви- детельств, • другие расходы, непосредственно связанные с созданием, изготовлением нематериальных активов. В соответствии с п. 7 ПБУ 14/2000 нематериальные активы счи- таются созданными в случае, если исключительное право на резуль- таты интеллектуальной деятельности принадлежит организации, а также имеются документы, выданные на имя организации в под- тверждение прав на эти нематериальные активы. Например, свиде- тельство на товарный знак, право пользования наименованием мес- та происхождения товара, патент на промышленный образец и т.п Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полу- ченных организацией по договору дарения (безвозмездно), призна- ется их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Датой принятия к бухгалтерскому учету нематериальных ак- тивов является дата утверждения акта о приемке-передаче немате- риальных активов. При определении рыночной стоимости немате- р'иальных активов, полученных безвозмездно, могут быть использо- ваны данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, торговых ин- спекций и организаций, органов государственной статистики, пертов. В этих целях может быть использована информация об уровне цен, опубликованная в средствах массовой информации и специальной литературе В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 безвозмездно полученные акти- вы должны включаться в состав внереализационных доходов. По Плану счетов бухгалтерского учета стоимость активов, полу- ченных безвозмездно, следует учитывать как доходы будущих пе- риодов на одноименном счете 98. Несмотря на то, что в бухгалтерском учете стоимость объекта нематериальных активов, полученных безвозмездно от других орга- не отражается в момент его получения через счет по учету внереализационных доходов, организация должна увеличить размер 190 налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на всю рыночную стоимость безвозмездно полученного имущества Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, опреде- ляется как их денежная оценка, согласованная учредителями (участ- никами) организации (п. 9 ПБУ 14/2000). Но при этом согласован- ная учредителями (участниками) денежная оценка имущества не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком Первоначальной стоимостью нематериальных активов, получен- ных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией (п. 11 ПБУ 14/2000). Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих устанавливается исходя из цены, по ко- торой в сравнительных обстоятельствах организация обычно опре- деляет стоимость аналогичных товаров (ценностей) Однако по- следнее положение не может применяться на практике, так как не- материальным активом может быть только патентоспособное изо- бретение, которое уникально по своим характеристикам. Нематериальные активы, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, оцениваются в рублях путем пе- ресчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения объекта. 10.3. Учет поступления нематериальных активов Основанием для отражения информации о совершенных хозяй- ственных операциях в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы Они должны содержать достоверные данные о хозяйственной операции и составляться в момент ее совершения или непосредственно после ее окончания. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, формы кото- рых не предусмотрены в этих альбомах, должны обязательно со- держать реквизиты, перечень которых приведен в ст. 9 Федерально- го закона «О бухгалтерском учете» Альбом унифицированных форм первичной учетной документа- ции, утвержденных постановлением Госкомстата России, не содер- жит специальной формы первичного документа для учета поступ- ления нематериальных активов в организацию. Поэтому организа- ции должны сами разрабатывать формы соответствующих докумен- 191 тов или могут использовать форму акта о приемке-передаче основ- ных средств (форма № которая утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, а в тех строках и графах формы, которые не могут относиться к нематериальным ак- тивам, следует ставить прочерки. При оформлении поступления нематериальных активов акт о приемке составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжени- ем (приказом) руководителя организации. Каждому акту присваива- ется порядковый номер. Акт заверяется подписями членов прие- мочной комиссии с указанием должности и расшифровкой подпи- си. В акте делается отметка об открытии карточки учета нематери- альных активов в бухгалтерии. После оформления акт с приложенной к нему технической до- кументацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгал- терию организации, подписывается главным бухгалтером и утвер- ждается руководителем организации или лицом, на это уполномо- ченным. В перечень прилагаемой документации включаются копии па- тентных документов, договоров, авторского договора и др Если нематериальные активы получены в качестве взноса в уставный ка- питал, то в качестве приложения могут быть использованы копии выдержек из учредительных документов, подтверждающих стои- мость и порядок внесения в уставный капитал нематериальных ак- тивов На основании акта о приемке-передаче нематериальных активов (форма № ОС-1) на каждый вид нематериальных активов, посту- пивших в организацию, открывается карточка учета нематериаль- ных активов (форма № которая утверждена постановлени- ем Госкомстата России от 30 октября 1997 г № 71а. При изготовлении активов собственными си- лами организация несет определенные расходы, к которым могут относиться расходы на оплату труда, начисление единого социаль- ного налога, материальные затраты и т д. Первоначальная стоимость таких нематериальных активов фор- мируется в бухгалтерской справке-расчете, которая представляет собой сводный документ бухгалтерского учета. Бухгалтерская справка-расчет составляется нарастающим итогом на основании документов, подтверждающих произведенные расходы на создание нематериальных активов. Для обобщения информации о наличии и движении нематери- альных активов, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, предназначен активный счет 04 «Нематериальные активы». |