1
1. Какие названия уставного ка-
питала существуют в зависимо-
сти от организационно-правовой
формы собственности организа-
ции?
2. По какой стоимости оцени-
ваются основные средства, по-
ступающие в оплату акций ак-
ционерного общества?
Варианты ответов
2
1. Уставный капитал, складочный ка- питал, паевой фонд
2. Складочный капитал, уставный фонд, паевой фонд
3. Уставный капитал, паевой фонд,
уставный фонд
4. Уставный капитал, складочный ка- питал, паевой фонд, уставный фонд
1. По первоначальной стоимости
2. В денежной оценке, согласованной учредителями и подтвержденной не- зависимым оценщиком
3. По остаточной стоимости
1
3. В течение какого срока долж-
но быть оплачено не менее 50%
первоначально размещаемых ак-
ций акционерного общества?
4. Какой законодательно уста-
новленный минимальный размер
уставного капитала в открытых
акционерных обществах?
5. Какой законодательно установ-
ленный
размер ус-
тавного фонда в государственных
унитарных предприятиях?
6. Когда должен быть полностью
сформирован уставный фонд
унитарного предприятия?
7. Какую часть паевого взноса к
моменту государственной реги-
страции производственного коо-
ператива должны внести его
члены?
8. Какие субсчета следует от-
крыть к счету 80 «Уставный
капитал» для рационального
отражения движения акций в
акционерном обществе?
2 4. В денежной оценке, согласованной учредителями
1. В течение года с момента государ- ственной регистрации общества
2. В течение трех месяцев с момента государственной регистрации обще- ства
3. В течение шести месяцев с момен- та государственной регистрации об- щества
4. До момента государственной реги- страции общества
1. 500 МРОТ
2. 100 МРОТ
3. 1000 4. 5000 МРОТ
1. 100 2. 500 МРОТ
3. 1000 4. 5000 МРОТ
1. В течение года с момента государ- ственной регистрации организации
2. На момент государственной реги- страции организации
3. В течение трех месяцев с момента государственной регистрации органи- зации
4. В течение одного месяца с момента государственной регистрации органи- зации
I. 10%
2.20%
3.50%
4. 100%
1. Зарегистрированный, подписной,
изъятый капитал
2. Объявленный, подписной, опла- ченный, изъятый капитал
3. Подписной, зарегистрированный,
оплаченный, изъятый капитал
4. Зарегистрированный, подписной,
оплаченный, изъятый капитал
135
1
9. Какая проводка составляется
при формировании уставного
капитала и его разновидностей?
10. На каком счете отражаются
курсовые разницы, возникающие
при формировании уставного
каптала в иностранной валюте?
2 1 Д-т 80 К-т 75 2 Д-т 83 К-т 80 3 Д-т 75 К-т 80 4 Д-т 84 К-т 80
1 На счете 83 «Добавочный капитал»
2 На счете 80 «Уставный капитал»
3 На счете 91 «Прочие доходы и рас- ходы»
4. На счете 84 «Прибыли и убытки»
ОТВЕТЫ
по результатам тестирования для программированного контроля
1 - 4; 2 - 2; 3 - 2; 4 - 3; 5 - 4, 6 - 3; 7 - 8 - 2, 9 - 3; 10 I.
8
Учет долгосрочных инвестиций
8.1. Долгосрочные инвестиции: понятие,
классификация и основные задачи бухгалтерского учета
Инвестиционная деятельность — вложение средств и осуществ- ление практических действий в целях получения экономических выгод и иных видов полезных результатов. По срокам вложения инвестиции подразделяются на
краткосрочные (на срок до одного года) и
долгосрочные (на срок свыше одного года)
В широком смысле под долгосрочными инвестициями понима- ют вложения организаций на длительный срок в любые виды вне- оборотных активов, включая финансовые вложения в ценные бума- ги, уставные капиталы других организаций и т.п. В данной главе рассматриваются вопросы бухгалтерского учета долгосрочных инве-
стиций в форме капитальных вложений; учету финансовых вложе- ний посвящена гл. 11 данного учебника
Под долгосрочными инвестициями в форме капитальных вло- жений понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных активов длительного пользо- вания, не предназначенных для продажи.
Долгосрочные инвестиции в форме капитальных вложений свя- заны с:
• осуществлением капитального строительства, а также рекон- струкции, расширения и технического перевооружения дей- ствующих предприятий и объектов непроизводительной сферы;
• приобретением зданий, сооружений, оборудования, транс- портных средств и других отдельных объектов основных средств;
• приобретением земельных участков и объектов природо- пользования;
• приобретением и созданием активов нематериального харак- тера, включая выполнение научно-исследовательских, опыт- но-конструкторских и технологических работ.
Долгосрочные инвестиции можно классифицировать по ряду признаков, например, по форме, по степени готовности, по струк- туре, по назначению, по отраслям, по источникам финансирования.
137
По форме долгосрочные инвестиции делятся на: новое строи- тельство,
расширение, техническое перевооруже- ние, поддержание мощностей действующих производств и объектов непроизводственной сферы.
По степени готовности долгосрочные капитальные вложения подразделяются на законченные и незаконченные (незавершенные).
По структуре долгосрочные инвестиции в форме капитальных вложений подразделяются на: строительство и создание объектов основных средств, приобретение основных средств, приобретение природных объектов, создание и приобретение объектов нематери- альных активов.
По назначению все долгосрочные инвестиции подразделяются на инвестиции в производственные и непроизводственные объекты,
объекты, предназначенные для сдачи в аренду, лизинг, прокат.
По отраслям долгосрочные капитальные вложения делятся на:
вложения в промышленность, транспорт, объекты жилищного строи- тельства, здравоохранение, сельское хозяйство и другие отрасли.
По источникам финансирования долгосрочные инвестиции под- разделяются на инвестиции за счет собственных средств инвесторов и за счет привлеченных средств.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета
долгосрочныхинвестиций в форме капитальных вложений регулируется Положе- нием по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвер- жденным Минфином РФ 30 декабря 1993 г. № 160. Цели учета дол- госрочных капитальных вложений таковы:
• своевременное, полное
и достоверное отражение всех про- изведенных расходов при строительстве объектов по их ви- дам и учитываемым объектам;
• контроль за ходом выполнения вводом в дей- ствие
производственных мощностей и объектов основных средств;
• правильное определение и отражение инвентарной стоимо- сти вводимых в действие и приобретенных объектов основ- ных средств, земельных участков, объектов природопользо- вания и нематериальных активов;
• контроль за наличием и использованием источников финан- сирования долгосрочных инвестиций.
Как известно, субъектами инвестиционной деятельности, осуществ- ляемой в форме вложений, связанных с капитальным строительством,
являются инвесторы, заказчики (застройщики), подрядчики и другие лица. Отношения между организациями-застройщиками и другими уча- стниками инвестиционного процесса регулируются договором.
138
Инвестор — юридическое или физическое лицо, вкладывающее собственные, заемные и привлеченные средства в создание и вос- производство основных средств.
Застройщик — инвестор, а также иные юридические и физиче- ские лица, уполномоченные инвестором реализовывать инвестици- онные проекты по капитальному строительству. Застройщики наде- ляются правами владения, пользования и распоряжения капиталь- ными вложениями на период и в пределах полномочий, установ- ленных
Подрядчик юридическое лицо, выполняющее подрядные ра- боты (строительные, монтажные, по ремонту зданий и сооружений и т.п.) для застройщика по договору на строительство (договору подряда).
Объект строительства — отдельно стоящее здание или соору- жение, вид или комплекс работ, на строительство которого должны быть составлены отдельные проект и смета.
8.2. Источники финансирования долгосрочных инвестиций
До начала любого инвестиционного проекта необходимо опре- делить источники его финансирования. Источниками финансиро- вания долгосрочных инвестиций могут быть как собственные, так и привлеченные средства организации.
К собственным средствам организации относятся:
• прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уп- латы всех налогов и обязательных платежей;
• амортизационные отчисления по основным средствам и не- материальным активам;
• бюджетные средства, предоставленные различными уровнями государственной власти на безвозвратной основе;
• страховые возмещения, полученные на покрытие потерь и убытков от страховых случаев.
Действующей методологией бухгалтерского учета не предусмот- рено ведение синтетического учета использования чистой прибыли организации в качестве источника долгосрочных инвестиций. Но организация может самостоятельно вести аналитический учет и контроль за использованием прибыли на эти цели. Для этого необ- ходимо к синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (не- покрытый убыток)» открыть отдельные субсчета: «Прибыль в обра- щении» и «Прибыль
При использовании как источника долгосрочных инвестиций на этих счетах может быть сделана запись:
139
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», суб- счет «Прибыль в обращении»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», суб- счет «Прибыль использованная».
Следующим источником финансирования долгосрочных вло- жений могут быть амортизационные отчисления. Амортизацион- ные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ,
услуг) и поэтому являются частью выручки от продажи конечной продукции. Выручка же в виде денежных средств поступает либо в кассу организации, либо на ее счета в учреждениях банков. Эти денежные средства могут использоваться для финансирования ка- питальных вложений в основные средства и нематериальные акти- вы. В системном бухгалтерском учете не предусмотрено записей об использовании амортизации как источника финансирования долгосрочных вложений. Но при анализе достаточности средств для планируемых инвестиций необходимо сопоставить те суммы,
которые требуются, с остатками на счетах 02 «Амортизация ос- новных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».
Если же для финансирования долгосрочных инвестиций ис- пользуются бюджетные средства на безвозвратной основе, учет их движения ведется на счете 86 «Целевое финансирование». Средства целевого финансирования, полученные в качестве источника долго- срочных инвестиций, отражаются:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 86 «Целевое финансирование».
Получение бюджетных средств на безвозвратной основе отража- ется:
Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Списываются бюджетные средства со счета 86 «Целевое финан- сирование» систематически. При использовании указанных средств на бухгалтерских счетах делаются записи:
Д-т 86 «Целевое финансирование»
К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные по- ступления».
После ввода объекта в эксплуатацию суммы, отраженные на субсчете «Безвозмездные поступления», списываются в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной по ним амортизации как внереализационные доходы:
140
Д-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные по- ступления»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
При нецелевом использовании полученных средств организация обязана их
Но кроме собственных источников финансирования долгосроч- ных инвестиций есть и привлеченные. К привлеченным источни- кам финансирования можно отнести:
• кредиты банков;
• займы юридических и физических лиц;
• бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе;
• средства, полученные от других организаций в порядке до- левого участия в строительстве объектов.
Кредиты и займы, привлеченные инвестором в качестве источ- ника финансирования долгосрочных
инвестиций в форме капи- тальных вложений, отражаются на счетах 66 «Расчеты по кратко- срочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Поступление кредита из банка или заимодавца отражается:
Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Аналогично отражается получение средств бюджетов различных уровней на возвратной основе (бюджетные кредиты).
Проценты, уплаченные кредитным организациям и другим юридическим и физическим лицам за полученные кредиты и зай- мы, органам казначейства по полученным бюджетным кредитам,
включаются в фактическую стоимость объектов долгосрочных ин- вестиций, под которые они были получены, до момента их ввода в эксплуатацию. После их ввода в эксплуатацию проценты оплачи- вают за счет операционных расходов организации.
Средства, полученные от других организаций в порядке их до- левого участия в долгосрочных инвестициях, учитываются или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», или на счете 86 «Целевое финансирование». После завершения инвестиций обязательства перед соответствующими дольщиками погашаются путем перечисления их доли:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 86 «Це- левое финансирование»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Строительно-монтажные работы финансируются через подряд- чика или непосредственно через затраты организации-застройщика,
141
в зависимости от способа строительства (подрядного или хозяйст- венного).
8.3. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений
Капитальные вложения представляют собой инвестиции во вне- оборотные активы, в том числе затраты на новое строительство,
расширение, реконструкцию и техническое перевооружение дейст- вующих организаций, приобретение машин, оборудования, инстру- мента, инвентаря,
работы и т.п. Капи- тальные вложения — это хозяйственный процесс. Как и любой дру- гой хозяйственный процесс, он отражается в бухгалтерском учете,
как совокупность затрат и результатов. В учете отражаются прежде всего затраты, произведенные в процессе капиталовложений, т.е.
затраты на проектирование, строительство и реконструкцию объек- тов, приобретение и монтаж оборудования, машин, приборов, за- траты на покупку готовых объектов и т.п. Результатом процесса ка- питальных вложений являются новые или реконструированные объекты внеоборотных активов.
Бухгалтерский учет долгосрочных вложений ведут на самостоя- тельном синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные акти- вы». Этот счет предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве внеоборотных. К этому счету могут быть открыты отдельные субсчета по видам этих активов:
ретение земельных участков», «Приобретение объектов природо- пользования», «Строительство объектов основных средств», «При- обретение объектов основных средств», «Приобретение нематери- альных активов» и др. По дебету счета 08 «Вложения во внеоборот- ные активы» отражаются фактические затраты на приобретение,
строительство и монтаж отдельных объектов этой категории акти- вов нарастающим итогом. Сальдо (дебетовое) по счету отражает стоимость незавершенных вложений (строительства). На счете 08
«Вложения во внеоборотные активы» аналитический учет ведут по каждому объекту строительства или приобретения и статьям затрат.
Капитальные вложения группируются в бухгалтерском учете по технологической структуре расходов, поэтому обычно принята та- кая их группировка:
• строительные работы;
• работы по монтажу оборудования;
• приобретение оборудования, требующего монтажа;
• приобретение оборудования, не требующего монтажа;
• прочие капитальные затраты;
• затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.
Строительные работы осуществляются при наличии титульных списков,
документации и источников финанси- рования. Титульные списки — это перечень объектов, намеченных к строительству или реконструкции В них предусматриваются сро- ки начала и окончания работ, сметная стоимость, объемы капи- тальных вложений по годам и др. В проектно-сметную документа- цию включаются проект, чертежи,
комплекс технических докумен- тов, сводный сметный расчет, пояснительные записки и другие ма- териалы, необходимые для намеченного строительства или реконст- рукции здания, сооружения или предприятия.
документация разрабатывается на основе технико-экономических обоснований и технико-экономических расчетов.
При осуществлении строительства подрядным способом заказ- чик заключает договор подряда, как правило, с основным подряд- чиком (генеральным подрядчиком). Он отвечает перед заказчиком за выполнение всех общестроительных, специальных строительных и монтажных работ. Генеральный подрядчик может привлекать для выполнения работ другие строительные или монтажные организа- ции, которые называются субподрядчиками Субподрядчики заклю- чают договоры с генеральным подрядчиком и отвечают перед ним за выполнение отдельных видов работ, их сроки и качество. Завер- шенные подрядчиками работы заказчики оплачивают в зависимости от выбранных сторонами способов расчетов.
Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осу- ществляется застройщиками При этом порядок ведения бухгал- терского учета регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»
[13].
Строительство относится к индивидуальному типу производст- ва. Процесс строительства начинается с планирования, которое проводится по имеющимся сметам на проведение строительных работ, и определения источников их финансирования, а завершает- ся — вводом построенных объектов в эксплуатацию. В бухгалтер- ском учете у застройщика и подрядчика расчеты за объекты строи- тельства отражаются исходя из их договорной стоимости, указанной в договоре на строительство. Поэтому в строительстве обычно при- меняется позаказный метод учета произведенных затрат. Застрой- щик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала проведения работ до ввода объекта в эксплуатацию, При этом затраты на капи- тальное строительство приобретают форму первоначальной стоимо-
143
сти введенных объектов основных средств. До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на сче- те 08 «Вложения во внеоборотные активы», составляют незавер- шенные капитальные вложения.
Строительные работы выполняются либо подрядным способом,
т.е. специализированными строительно-монтажными организация- ми (подрядчиками) на договорных началах, либо хозяйственным способом, т.е. самим застройщиком.
При подрядном способе выполненные и оформленные строи- тельные и монтажные работы отражаются у застройщика на счете 08
«Вложения во внеоборотные по договорной стоимости.
Стоимость строительных работ в бухгалтерском учете застройщика отражается на основании акта о приемке выполненных работ (по форме который подписывают застройщик и подрядчик.
Оплачиваются указанные работы застройщиком по справке о стои- мости выполненных работ и затрат (по форме №
На основа- нии этой справки застройщик включает стоимость выполненных ра- бот в состав вложений во внеоборотные активы. На счетах бухгалтер- ского учета эта операция отражается следующей записью:
08 «Вложения во внеоборотные активы», 19 «Налог на до- бавленную стоимость по приобретенным ценностям»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Уменьшение задолженности по мере оплаты счетов отражается:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специаль- ные счета в банках».
У подрядчика все затраты по выполнению строительных работ являются основным видом деятельности и учитываются на счете 20
«Основное производство», т.е. на основании документов по отпуску материалов и запасных частей, расчетных ведомостей по начисле- нию заработной платы и пр. делаются бухгалтерские записи:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
Согласно ПБУ 2/94 застройщик выявляет финансовый результат от выполнения своих функций определением разницы между вели- чиной средств, заложенных в смету на строящиеся в данном отчет- ном периоде объекты, и фактическими затратами. В случае расче- тов застройщика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости финансовый результат включает также разницу между этой стоимостью и фактическими затратами на строительство
144
екта с учетом затрат на содержание застройщика. Таким образом,
после окончания строительства и сдачи объекта по акту заказчику на бухгалтерских счетах подрядчика делаются записи:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
90 «Продажи», субсчет «Выручка».
При списании фактической себестоимости выполненных под- рядчиком работ и налога на добавленную стоимость по работам и услугам подрядчика:
Д-т 90
субсчет «Себестоимость продаж»
К-т 20 «Основное производство», 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Таким образом, на счете 90 «Продажи» подрядчик традиционным образом определяет свою прибыль или убыток от проведения строи- тельства конкретного объекта. Если же строительная деятельность для заказчика не является обычным видом деятельности, то финан- совый результат выявляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В соответствии с договором на строительство расчеты между за- стройщиком и подрядчиком могут осуществляться:
• после завершения всех работ на объекте строительства;
• в форме авансов (промежуточных платежей) за выполнен- ные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах.
Как уже отмечалось, порядок расчетов за выполненные строи- тельными и монтажными организациями работы регламентируется договором подряда, в котором может предусматриваться авансиро- вание оплаты затрат под незаконченные работы. Б этом случае пе- речисленные заказчиком денежные средства отражаются как авансы выданные, т.е. делается запись:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет
«Расчеты по авансам выданным»
К-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках».
При недостаточности собственных средств застройщик может оформить кредит в банке для оплаты счетов подрядчика. Поступле- ние кредита отражается:
Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас- четы по долгосрочным кредитам и займам».
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) [13] при ис- пользовании кредита для предварительной оплаты получаемого имущества или услуг проценты, начисленные с момента его полу-
145
чения до оприходования приобретенного имущества (потребления услуг), относятся на увеличение дебиторской задолженности, обра- зовавшейся в связи с перечислением аванса. Проценты, начислен- ные после поступления имущества (услуг),
признаются операцион- ными расходамиПроценты по кредиту, начисленные до получения имущества
(услуги), отражаются-
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет
«Расчеты по авансам выданным»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас- четы по долгосрочным кредитам и займам».
Отнесение начисленных процентов в дебет счета учета расче- тов с подрядчиком вполне объяснимо. Если до получения имуще- ства сделка будет расторгнута по вине подрядчика, то застройщик в соответствии с гражданским законодательством будет вправе по- требовать от контрагента возмещения не только суммы аванса, но и всех понесенных затрат, в том числе и начисленных за это вре- мя процентов по кредиту После получения имущества (услуги) и до ввода объекта в эксплуатацию начисление процентов будет от-
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас- четы по долгосрочным кредитам и займам».
Подрядная организация может отражать полученные авансы как выручку по этапам незавершенного строительства. Для этих целей у подрядчика используется счет 46 «Выполненные этапы по незавер- шенным работам». На этом счете обобщается информация о закон- ченных в соответствии с заключенными договорами этапах имеющих самостоятельное значение Этот счет при необходимости используется организациями, выполняющими работы долгосрочно- го характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам. Стоимость опла- ченных заказчиком этапов работ подрядчик показывает:
Д-т 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».
Одновременно сумма затрат по уже законченным и принятым этапам работ списывается.
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т 20 «Основное производство».
Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату принятых этапов отражаются:
146
Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчи- ком стоимость этапов
62 «Расчеты с покупателями и
К-т 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в оконча- тельный расчет.
Заказчик при этом акцептует (дает согласие на оплату) счета подрядчиков на выполненные этапы строительных работ согласно акту приемки выполненных работ:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строи- тельство объектов основных средств»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет
«Расчеты по авансам выданным».
По условиям договора заказчик может поставлять подрядчику оборудование, которое подлежит установке на строящихся объек- тах, т.е. требует монтажа. Для учета поступающего оборудования в бухгалтерском учете заказчика открывается самостоятельный синте- тический счет 07 «Оборудование к установке». По дебету этого сче- та отражают затраты на оборудование, поступившее на склад орга- низации и требующее монтажа Эти затраты складываются из стои- мости оборудования по счетам поставщиков (по ценам приобрете- ния), транспортных расходов по доставке оборудования, заготови- тельных расходов (включая комиссионные вознаграждения посред- ническим фирмам), стоимости услуг товарных бирж, таможенных и
Приобретение оборудования для монтажа на счетах бухгалтер- ского учета заказчика отражается следующей записью:
Д-т 07 «Оборудование к установке»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и
Но приобретение оборудования и оприходование его на складе еще не означают капитальных вложений в полном смысле слова В
монтаж подрядчику оборудование передается по акту приемки- передачи оборудования в монтаж. Только после фактической пере- дачи его подрядчику для монтажа на счетах делается бухгалтерская проводка:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 07 «Оборудование к установке».
147
Подрядчик же, получивший от заказчика оборудование для ис- пользования в строительстве объекта, учитывает такое оборудование на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа».
При получении оборудования, требующего монтажа, подрядчик де- лает простую запись: Д-т 005 «Оборудование, принятое для монта- жа», а при монтаже оборудования в строящийся объект:
005
«Оборудование, принятое для монтажа». Заказчик принимает смон- тированное оборудование по акту выполненных работ. В акте пока- зывается только стоимость выполненных монтажных и пусконала- дочных работ, без стоимости оборудования.
Если же подрядчик обеспечивает строительство необходимым оборудованием, то его стоимость отражается у заказчика на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы» вместе со стоимостью монта- жа и прочих работ (согласно выставленному счету).
При хозяйственном способе производства строительно-монтажных работ затраты учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются фактически произведенные за- стройщиком затраты:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др
Если организации располагают самостоятельными структурны- ми подразделениями, производящими строительно-монтажные ра- боты, то они учитывают свои затраты на счете 23 «Вспомогательные
Д-т 23 «Вспомогательные производства»
К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру- да», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече- нию» и
По окончании данных работ затраты списывают:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 23 «Вспомогательные производства».
Ввод объектов основных средств в эксплуатацию отражается на счетах бухгалтерского учета:
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Приобретение объектов основных средств и нематериальных ак- тивов рассматривается в § 9 2 и 10.3 соответственно.
Одна из основных задач бухгалтерского учета капитальных вло- жений — определить всю совокупность затрат, относящихся к
148
денному объекту строительства, его реконструкции или приобрете- нию. Эти затраты по окончании работ будут определять инвентарную
(первоначальную) стоимость вводимых в эксплуатацию объектов —
зданий, сооружений, оборудования и т.п.
Инвентарная стоимость вводимых в эксплуатацию объектов скла- дывается из затрат на строительные и прочие капитальные работы.
Определяется инвентарная стоимость по законченному строительст- ву, реконструкции, приобретению. Для проверки пригодности объек- та к эксплуатации создаются специальные комиссии. Полная готов- ность к эксплуатации подтверждается актом приемки-передачи объ- екта. В нем указываются объем, производственная мощность, пло- щадь, параметры, характеризующие объект, готовность его к экс- плуатации, качество выполненных работ,
наличие недоделок, сроки их устранения. Полностью оформленный и подписанный акт переда- ется заказчику-застройщику и является основанием для определения инвентарной стоимости объекта капитальных вложений.
При осуществлении капитального строительства организация несет расходы, прямо не связанные со строительством объекта, но без них он не может быть возведен. Их определяют как затраты, не увеличивающие инвентарную стоимость объектов Затраты, не увели- чивающие стоимости объектов основных средств, учитываются на сче- те 08 «Вложения во внеоборотные активы» отдельно от затрат на строительство. Такие затраты можно подразделить на затраты, пре- дусмотренные сметами и расчетами, и затраты, не предусмотренные
К первой группе можно отнести: расходы на подготовку эксплуа- тационных кадров для основной деятельности строящихся пред- приятий; затраты по возмещению стоимости строений и посадок,
сносимых при отводе земельных участков под строительство; сред- ства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия при последующей передаче построенных объектов, и пр.
Ко второй группе относятся затраты: на оплату процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных ЦБ РФ; на консервацию строительства; на снос, демонтаж и охрану объектов,
прекращенных строительством и пр.
8.4. Раскрытие информации о долгосрочных инвестициях в бухгалтерской отчетности
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом су- щественности, как минимум, следующая информация:
• о величине незавершенного строительства;
• об объеме приобретенных объектов внеоборотных активов;
149
• об источниках финансирования долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений.
Создание внеоборотных активов, в особенности их строительство,
растянуто во времени зачастую продолжается несколько отчетных пе- риодов, в течение которых капитальные затраты находятся в переход- ной форме — расходы произведены, а объекты этих активов пока на учет не приняты. Поэтому возникает необходимость учитывать капи- тальные затраты в незавершенные объекты внеоборотных активов. В
бухгалтерском балансе (форма № 1) отражаются остатки незавершен- ного строительства на начало года и на конец отчетного периода.
Что касается информации о поступивших в организацию вне- оборотных активах (основных средствах, доходных вложениях в ма- териальные ценности и нематериальных активах), то в общем объе- ме она содержится в бухгалтерском балансе, а также в других от- четных формах, которые представляют собой расшифровку баланса.
Так, например, в приложении к бухгалтерскому балансу (форма
5) показывается поступление нематериальных активов, основных средств и объектов доходных вложений в материальные ценности по их видам за отчетный период. Кроме того, в этой форме отра- жаются как все расходы на научно-исследовательские, опытно-
конструкторские и технологические работы, так и на незакончен- ные и не давшие положительных результатов.
Информация об источниках финансирования долгосрочных ин- вестиций в форме капитальных вложений содержится в нескольких формах бухгалтерской отчетности. Например, в бухгалтерском балан- се показывается величина нераспределенной прибыли организации, а в отчете о прибылях и убытках отражается чистая прибыль организа- ции за отчетный период. В
об изменениях капитала (форма
№ 3) в разделе «Справки» указываются суммы полученных за отчет- ный год из бюджета и внебюджетных фондов целевых поступлений на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы.
В приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) отражаются два показателя: общая сумма полученных бюджетных средств, в том числе по их видам за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года, и сумма полученных видов бюджетных кредитов по состоянию на начало и конец отчетного периода, а также суммы,
полученные и возвращенные за отчетный период.
Контрольные вопросы
1. Что относится к долгосрочным инвестициям?
2. Чем отличаются долгосрочные инвестиции от краткосрочных?
3. Что означает термин «капитальные вложения»?
150
4. Назовите основные признаки классификации долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений.
5. Назовите основные источники финансирования капитальных вложений.
6. Дайте характеристику собственных источников долгосрочных инвестиций.
7. Как можно показать на бухгалтерских счетах и контролировать использование собственных источников долгосрочных инве- стиций?
8. Дайте характеристику привлеченных источников долгосрочных инвестиций.
9. Приведите основные бухгалтерские записи, отражающие при- влечение внешних источников для финансирования долгосроч- ных вложений.
10. Как отражаются на счетах бухгалтерского учета капитальные вло- жения на строительство, производимое подрядным способом?
Кем выполняются строительно-монтажные работы при хозяй- ственном способе их проведения?
12. Как отражаются на счетах бухгалтерского учета капитальные вложения, производимые хозяйственным способом?
13. На каком счете формируются фактические затраты по произво- димым капитальным вложениям?
Кто занимается организацией строительства, контролем за его ходом и ведет бухгалтерский учет производимых затрат?
15. Что означает термин «новое строительство»?
16. Что означает термин «незавершенное капитальное строительство»?
17. Что означают термины «модернизация», «реконструкция», «расши- рение» и «техническое перевооружение хозяйствующего субъекта»?
18. Как в бухгалтерском учете отражается оборудование, требую- щее монтажа?
19. Из чего складывается инвентарная стоимость законченного объекта внеоборотных активов?
20. Какие затраты относятся к затратам, не увеличивающим стои- мость внеоборотных активов?
ТЕСТЫ
для программированного контроля
Вопросы1
Скачать 3.19 Mb.