бабаев. Бабаев Бухгалтерский учет. Учебник для студентов вузов Б94 Ю. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, В. А. Бородин Под ред
 Скачать 3.19 Mb.
|
|
85 составляются оборотные ведомости по аналитическим счетами Итог каждой такой ведомости сверяют с итоговыми данными соот- ветствующего синтетического счета (строкой в оборотной ведомо- сти по синтетическим счетам). Эта форма учета имеет немало недостатков. Прежде всего это многократность записи одной и той же суммы в различные регист- ры. Причина этого — раздельное ведение хронологических, систе- матических, синтетических и аналитических регистров, в результате чего возрастает вероятность ошибок Поэтому сверка и увязка всех регистров — весьма трудоемкая и длительная работа. форма учета основана на принципе накопи- тельных записей по всем счетам. Основными регистрами при этой форме учета являются журналы-ордера. Каждый журнал-ордер пред- ставляет собой сводный месячный мемориальный ордер. Форма журналов-ордеров зависит от характера и содержания отражаемых хозяйственных операций. Они отличаются тем, что для их построе- ния производится сочетание хронологической и записей, а по ряду журналов-ордеров — синтетического и аналити- ческого учета. В результате при оформлении некоторых счетов нет надобности вести отдельные карточки аналитического учета (по расчетам с поставщиками, с подотчетными лицами). Журналы-ордера ведут по кредитовому признаку с применением принципа шахматной записи. Этот принцип состоит в том, что од- нократной записью сумма операции оказывается отраженной и по дебету, и по кредиту корреспондирующих счетов. Записи в журналы-ордера делаются на основании первичных документов. Во многих случаях документы предварительно группи- руют в ведомостях, итоги которых за месяц переносят в соответст- вующий журнал-ордер. В журналах-ордерах заранее типографским способом печатается типовая корреспонденция счетов, что сокра- щает вероятность ошибок в записях. По истечении месяца по журналам ордерам подсчитывают итоги всех строк и горизонтали и вертикали). Итог кредитовых записей должен быть равен итогу записей на дебетуемых счетах. Итоги каждого журнала-ордера переносят в Главную книгу синте- тических счетов, которая открывается на финансовый год. В Главной книге в конечном итоге получают дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету и конечные остатки (входящее и исходящее сальдо) по тем же счетам. На основании этих данных составляется бухгалтерский баланс. В настоящее время возрастает число организаций, относящихся к субъектам малого бизнеса. Эти организации характеризуются не- большой численностью сотрудников, ограниченным количеством 86 видов деятельности, а также наличием особого нормативно- правового регулирования как всей деятельности, так и бухгалтер- ского учета. В соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого бизнеса эти организации могут выбирать форму бухгалтерского учета, исходя из потребно- стей управления и масштаба своего численности сботников. Малым предприятиям, занимающимся материальным производством, рекомендовано применять журнально-ордерную форму, а предприятиям с простым технологическим процессом из- готовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), совер- шающим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 100 в месяц), рекомендовано применять упро- щенную форму ведения бухгалтерского учета. Упрощенная форма может вестись двумя различными способами: • простой формой бухгалтерского учета; • формой бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия. Простая форма бухгалтерского учета может применяться в орга- низациях, в которых совершается незначительное количество хо- зяйственных операций (как правило, не более 30 в месяц) и не ве- дется производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) с большими материальными расходами. Эта форма предполагает ведение бухгалтерского учета путем регистрации в Книге учета хо- зяйственных операций. Книга представляет собой комбинирован- ный регистр синтетического и аналитического учета, в котором обобщается информация о наличии и движении активов и обяза- тельств организации в необходимых для составления отчетности аспектах. Такая Книга учета хозяйственных операций может откры- ваться как на так и на месяц — по решению организации . В конце месяца подсчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту всех счетов, открытых в Книге, затем выводятся конечные сальдо по счетам, которые являются основанием для заполнения отчетно- сти. При этом оно является входящим сальдо следующего отчетного месяца. Одновременно с Книгой для учета расчетов по заработной плате и связанными с ней отчислениями необходимо вести Ведомость учета оплаты труда. Кроме того, в организациях малого бизнеса не- обходимо вести Кассовую книгу для учета операций с наличными денежными средствами. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгал- терского учета имущества малого предприятия может применяться организациями, осуществляющими производственную деятельность 87 (выполнение работ, оказание услуг). Для ведения учета по этой форме используются такие учетные регистры, как свободные листы, которые называются Ведомостями. В восьми ведомостях (с первой по восьмую) ведется учет по отдельным объектам бухгалтерского учета: основным средствам, материально-производственным запасам и товарам, затратам на производство, денежным средствам, расчетам с покупателями и заказчиками, расчетам с поставщиками и подряд- чиками, реализации продукции (работ, услуг), оплате труда и пр. Сущность этой формы заключается в том, что каждая хозяйст- венная операция записывается в двух ведомостях: в одной — по дебету счета (с указанием номера кредитуемого счета), в другой — по кредиту корреспондирующего счета (с указанием номера дебе- туемого счета). Ведомости являются комбинированными регистра- ми синтетического и аналитического учета. Итоги по операциям за месяц, отраженным в первых восьми ведомостях, обобщаются в девятой ведомости путем шахматной записи и служат основанием для заполнения бухгалтерской отчетности. Некоторые малые предприятия могут перейти да упрощенную сис- тему налогообложения, учета и отчетности. Этим правом могут вос- пользоваться организации с количеством работающих до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности и с совокуп- ным размером валовой выручки, не превышающим в течение года суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда, уста- новленного законодательством РФ. Применение упрощенной системы исключает использование в учете способа двойной записи и плана бухгалтерских счетов. Основным регистром для бухгалтерского учета является Книга учета доходов и расходов. Записи в эту книгу делают в хронологическом порядке. Кроме того, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, необхо- димо вести Кассовую книгу, согласно действующему порядку. Все приведенные выше формы ориентированы на ручной спо- соб ведения бухгалтерского учета. Поэтому с развитием автоматиза- ции учета, применением персональных компьютеров они спользются на автоматизированную. Автоматизированная форма не устанавливает каких-либо жест- ких форм регистров учета, их определяют исходя из технических возможностей применяемых средств вычислительной техники и потребностей пользователей бухгалтерской компьютерной спользомой. Использование технических средств приема-передачи, хранения и обработки информации не нарушает основных принци- пов ведения дает возможность совершенствовать формы представления информации Как правило, при разработке автоматизированных форм учета используют принципы какой-либо ручной формы бухгалтерского 88 учета. При этом часть несущественных реквизитов может опускать- ся, а при необходимости — дополняться нужными, специфически- ми. Независимо от способа ведения, автоматизированная форма обеспечивает сбор и регистрацию первичной информации, группи- ровку, накопление и хранение данных, обобщение информации и представление ее в виде, удобном пользователям. Бухгалтер вводит данные из первичных документов в базу данных вычислительной машины (чаще всего — персонального компьютера). Можно часть документов получать и обрабатывать в электронном виде, однако пока такие процедуры законодательно не урегулированы. Кроме того, в этом случае возникают некоторые сложности с обеспе- чением сохранности от несанкционированного доступа и конфиден- циальности документов. На практике обычно используются стандартные бухгалтерские па- кеты программ для обработки первичной информации, которые адап- тируются под специфику и потребности конкретной организации. Но иногда программы создаются и для конкретной организации, при этом стоимость их значительно выше. Объем и периодичность выходных форм (машинограмм) устанавливается организацией самостоятельно, в зависимости от функций и уровня управления пользователя. Естественно, что после перехода на автоматизированную форму значительно меняется характер и содержание бухгалтерской работы, сокращается объем трудоемких, монотонных операций группировки данных и подсчета итогов, уделяется больше внимания подготовке и использованию информации для принятия управленческих решений. 5.3. Учетная политика при ведении бухгалтерского учета Как было сказано выше, бухгалтерский учет в организации должен вестись по определенным правилам. Основная сложность заключается в выборе такой совокупности правил, применение ко- торых обеспечило бы организации подготовку в бухгалтерском уче- те полной, объективной и достоверной информации о своей фи- нансово-хозяйственной деятельности. Эти правила с учетом спольфики деятельности организации и принимаются во внимание при формировании ее учетной политики. Учетная политика — это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных организацией, для осуществления первичного наблюдения, стоимо- стного изменения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика в хозяйствующих субъектах разрабатывается на основании Положения по ведению бухгалтерского учета «Учет- 89 ная политика организации» (ПБУ 1/98) [13]. В соответствии с этим ПБУ главный бухгалтер формирует учетную политику организации, которая утверждается приказом или распоряжением руководителя организации. Учетная политика организации применяется с 01 января года, следующего за годом ее утверждения. Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первого представления бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государст- венной регистрации (приобретения прав юридического лица). Основные требования и допущения, которые обязательно долж- ны выполняться при формировании учетной политики, были рас- смотрены в § 5.1. Напомним, что учетная политика должна обеспе- чивать выполнение следующих требований: полноты, своевремен- ности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности. При формировании учетной политики предполагаются допущения: имущественной обособлен- ности, непрерывности деятельности, последовательности примене- ния учетной политики, временной определенности фактов хозяйст- венной деятельности. При выборе учетной политики необходимо учитывать: • форму собственности и организационно-правовую форму хозяйствующего субъекта; • вид деятельности (отраслевую принадлежность); • объем деятельности, численность работников; • разветвленность структуры организации; • состояние производственного потенциала организации; • длительность производственного цикла; • профессионализм бухгалтеров, менеджеров и других адми- нистративно-управленческих работников; • степень автоматизации учетно-вычислительных работ и др. Обычно различают два аспекта учетной политики — организа- ционный и методологический. В организационный раздел включаются положения учетной по- литики, необходимые для организации бухгалтерского учета в хо- зяйствующем субъекте. К организационному аспекту учетной политики относится разра- ботка и утверждение: • способа организации бухгалтерского учета; • рабочего плана счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов разрабатывается организацией самостоятельно на ос- нове единого Плана счетов бухгалтерского учета (см. § 5.2) и включает перечень счетов, необходимых и достаточных для отражения ее финансово-хозяйственной деятельности; 90 • формы первичных документов для отражения различных операций, по которым не предусмотрены типовые унифи- цированные формы; • правил документооборота и технологии обработки учетной информации; • формы внутренней бухгалтерской отчетности в соответствии с информационными потребностями менеджеров различных уровней; • порядка проведения инвентаризации активов и обязательств организации; • методов контроля за хозяйственными операциями; • других решений, необходимых для организации бухгалтер- ского учета. Методологический аспект учетной политики описывает, какие именно способы оценки активов и обязательств, начисления амор- тизации, признания расходов и доходов и т.п. выбрала организация из всего разнообразия способов и методов, рекомендованных сис- темой нормативного регулирования бухгалтерского учета. К методологическому аспекту учетной политики можно, в част- ности, отнести: • решение о переоценке и ее способ по объектам основных средств; • способы погашения стоимости внеоборотных активов; • вариант учета приобретения материально-производственных запасов; • методы оценки материальных ресурсов, незавершенного про- изводства, товаров и готовой продукции; • способ учета выпуска готовой продукции; • порядок и сроки списания расходов будущих периодов; • создание резервного капитала и других резервов; • порядок списания доходов будущих периодов; • признание и списание управленческих и коммерческих рас- ходов; • порядок признания выручки организации; • правила оценки статей бухгалтерской отчетности. При формировании учетной политики организации по конкрет- ному направлению ведения бухгалтерского учета выбирается один способ (метод) из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкрет- ному вопросу в нормативных документах не установлены способы или методы ведения учета, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий собственный способ (метод) исходя из основных принципов бухгалтерского учета и 91 профессионального суждения (знаний, опыта и квалификации) бух- галтерского аппарата. Естественно, что в процессе хозяйственной деятельности у ор- ганизации может возникнуть необходимость изменить или допол- нить действующую учетную политику. Согласно ПБУ 1/98 измене- ние учетной политики может производиться в случаях: • изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету; • разработки организацией новых способов ведения бухгалтер- ского которые предполагают более достоверное пред- ставление фактов ее хозяйственной деятельности в учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса (без снижения степени достоверности информации); • существенного изменения условий деятельности. Это может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, из- менением видов деятельности организации и пр. Изменение учетной политики должно быть обосновано, оно вводится приказом или распоряжением руководителя организации. Такое изменение должно быть приурочено к началу следующего финансового года. Последствия изменения существенно повли- явшие на финансовое положение организации, оцениваются в стоимостном выражении, и на них корректируются данные бухгал- терской отчетности соответствующего периода. При этом никакие учетные записи не производятся. Все изменения в учетной полити- ке обязательно раскрываются в пояснительной записке к бухгалтер- ской отчетности организации. Принятая организацией учетная политика должна быть откры- той для внутренних и внешних пользователей. Часть организаций должна это делать в соответствии с действующим законодательст- вом (например, открытые акционерные общества), другая часть — согласно учредительным документам; отдельные организации это делают самостоятельно для привлечения инвесторов и партнеров. При раскрытии учетной политики важно определить круг вопро- сов, представляющих экономический интерес для пользователей. Эти вопросы касаются в основном методологических аспектов учетной политики. Способы и методы бухгалтерского учета и содержание подле- жащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации по кон- кретным методологическим аспектам учетной политики будут рас- смотрены в соответствующих главах учебника 92 5.4. Бухгалтерская служба: функции, права и обязанности Все организации, включая субъекты малого бизнеса, обязаны вести бухгалтерский учет (ст. 4 Федерального закона «О бухгалтер- ском учете»). Ответственность за ведение бухгалтерского учета несет руководитель организации. В случае уклонения от ведения бухгал- терского учета в порядке, установленном законодательством и нор- мативными актами органов, осуществляющих регулирование бух- галтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблю- дения сроков ее представления и публикации руководители и лица, отвечающие за постановку бухгалтерского учета, привлекаются к административной и уголовной ответственности. В зависимости от вида деятельности организации, ее организа- ционно-правовой формы, объема учетной работы, степени механи- зации и автоматизации обработки экономической информации ру- ководитель может: • создать бухгалтерскую службу как структурное подразделе- ние, возглавляемое главным бухгалтером; • ввести в штат должность бухгалтера; • передать на договорных началах ведение бухгалтерского уче- та централизованной бухгалтерии, специализированной ор- ганизации или бухгалтеру-специалисту; • вести бухгалтерский учет лично. Для крупных и средних организаций целесообразно рекомендо- вать первый вариант организации бухгалтерского учета, а неболь- шие организации и малые предприятия могут применять три по- следних варианта. В крупных и средних организациях учет ведет бухгалтерская служба под руководством главного бухгалтера. Главная задача бух- галтерии — своевременно и достоверно отражать состояние спольства и обязательств организации, определять результат пред- принимательской деятельности, обеспечивать руководство инфор- мацией для повседневного финансового управления организацией и участвовать в этом управлении. Кроме того, бухгалтерская служба должна контролировать эффективность использования средств, бо- роться с бесхозяйственностью. Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии обусловлено последовательностью операций в учетном цикле или специализацией выполнения однородных операций по конкретному участку учета Чем крупнее организация, тем более разветвленную структуру имеет бухгалтерия. В бухгалтерии могут выделяться сле- дующие участки: учета внеоборотных активов (основных средств, 9 3 нематериальных активов); учета товарно-материальных ценностей; учета затрат на производство; учета готовой продукции и реализа- ции; учета расчетов с персоналом по оплате труда; учета кассовых операций; учета финансово-расчетных операций; составления от- четности; налоговых расчетов и др. В настоящее время в составе бухгалтерской службы принято выделять подразделение, занимаю- щееся управленческим учетом. Каждая группа бухгалтерии имеет свои цели и задачи, но все группы тесно взаимосвязаны. Бухгалтерский учет в организациях может вестись по централи- зованной и децентрализованной формам. При централизованной форме в организации существует одно подразделение, занимающееся бухгалтерским учетом. В бухгалтерию поступают первичные документы как со стороны (от внешних ор- ганизаций и лиц), так и оформленные в самой организации (из це- хов, складов, служб). Их проверяют по форме и существу операций, затем обрабатывают. Обработка заключается в группировке данных, занесении информации в соответствующие учетные регистры сполитического и синтетического учета, последующем сведении в информацию, пригодную для принятия управленческих решений и составления отчетности. Крупные компании, имеющие филиалы или дочерние организа- ции, выделенные на самостоятельные балансы, обычно используют децентрализованную форму ведения бухгалтерского учета. При этой форме каждое подразделение имеет собственную бухгалтерию. Учет- ные функции подразделений не ограничиваются составлением пер- вичных и отдельных сводных документов, они охватывают и их учет- ную отработку: ведение аналитических и синтетических счетов, под- готовку учетной информации для управления и составления отчет- ных форм. Затем эти подразделения передают в бухгалтерию голов- ной организации свои итоговые финансовые показатели в виде от- четности, и в бухгалтерии материнской компании составляют свод- ную консолидированную отчетность по всей компании с учетом ре- зультатов деятельности всех структурных подразделений. В организациях малого бизнеса бухгалтерский учет ведет один или несколько человек. Возглавляет бухгалтерский аппарат главный бухгалтер, в его подчинении есть один или два бухгалтера, на одно- го из которых возлагаются функции кассира. Обязанности распре- деляются между работниками на основе объема и специфики учет- ных работ. При любом варианте организации бухгалтерской работы на каж- дого работника бухгалтерии составляется должностная инструкция. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем организации и подчиняется непосредственно ему (на- 94 помним, что ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель). Главный бухгалтер в современных условиях становится основным консультантом руководителя по вопросам фи- нансовой деятельности организации. Главный бухгалтер отвечает за формирование всей учетной политики организации, выбор форм и методов бухгалтерского учета, организацию документооборота, свое- временное представление полной и достоверной бухгалтерской от- четности. В своей текущей работе главный бухгалтер контролирует выполнение законодательства по всем вопросам хозяйственной сптельности организации, вносит изменения в организацию бухгал- терского учета в соответствии с его изменениями, следит за движе- нием и хранением имущества (активов) и выполнением обязательств. Назначение и увольнение материально-ответственных лиц обяза- тельно согласовывается с главным бухгалтером. Требования главного бухгалтера по документальному оформле- нию хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) и представлению в аппарат бухгалтерии необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без под- писи главного бухгалтера или лица, им на то уполномоченного, де- нежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обяза- тельства недействительны и не должны приниматься к исполнению. Главный бухгалтер визирует заключаемые хозяйственные договоры и приказы, связанные с деятельно- стью. Кроме того, главным бухгалтером разрабатывается порядок оформления и график движения учетных и других документов, сро- ки и адреса их поступления для дальнейшей обработки и сдачи в архив. В случае разногласий между руководителем и главным бухгалте- ром по проведению отдельных хозяйственных операций они вы- полняются главным бухгалтером с письменного распоряжения ру- ководителя организации. Новые, рыночные условия хозяйствования предъявляют более высокие требования к тем, кто ведет бухгалтерский учет. Бухгалте- ры должны быть профессионально подготовлены, хорошо знать теорию и практику учета и анализа, уметь работать с спользованиием персональных компьютеров и профессиональных пакетов программ. Особые требования предъявляются к главному бухгалтеру орга- низации. Современный руководитель бухгалтерского аппарата дол- жен обладать высоким профессионализмом в организации бухгал- терского учета и проведении экономического анализа, разбираться в технологии производственного процесса; знать системы нормиро- вания материальных и трудовых затрат, разработки бюджетов расхо- 9 5 дов на управление и обслуживание производства, хозяйственное за- конодательство и гражданское право, кредитно-банковское дело, этику и психологию делового общения. Кроме главному бух- галтеру необходимо знать международные стандарты финансовой отчетности и особенности бухгалтерского учета и отчетности тех стран, с которыми у организации существуют партнерские отноше- ния. Контрольные вопросы 1. Какие требования к ведению бухгалтерского учета установ- лены в Федеральном законе «О бухгалтерском учете»? Какие допущения должны соблюдаться в течение действия учетной политики организации? Назовите правила-требования, установленные Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Как называется этап учетного процесса, на котором произво- дится наблюдение, измерение, сбор и регистрация фактов хо- зяйственной деятельности? Какие бухгалтерские процедуры выполняются на этапе регист- рации 9 Что такое План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций? Какая информация содержится в Плане счетов? Перечислите основные разделы Плана счетов. Что такое бухгалтерский регистр? По каким признакам можно классифицировать регистры бух- галтерского учета? Что понимается под формой бухгалтерского учета? В чем заключается сущность мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета? 13. Какова последовательность учетных процедур при журнально- ордерной форме бухгалтерского 14. По какой форме может вестись бухгалтерский учет на предпри- ятиях малого бизнеса? 15. В чем отличие автоматизированной формы бухгалтерского уче- та? 16. Что понимается под учетной политикой организации 9 17. Какие аспекты учетной вам известны? 18. Как (каким из вариантов) может вестись бухгалтерский учет в организации? 19. Кто назначает или увольняет главного бухгалтера 9 20. Перечислите основные права и обязанности главного бухгалтера. |