бабаев. Бабаев Бухгалтерский учет. Учебник для студентов вузов Б94 Ю. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, В. А. Бородин Под ред
 Скачать 3.19 Mb.
|
|
Счета бухгалтерского учета — это способ экономической груп- пировки, текущего отражения и оперативного контроля за хозяйст- венными средствами, источниками их формирования и хозяйствен- ными операциями. Графически счета представляют собой таблицы, в которых производятся учетные записи. Увеличение или уменьшение средств и их источников отражаются на счетах раздельно. Поэтому счет делится на две части: левую и пра- вую. Одна из них — левая — называется «дебет», а правая — (рис. 4.1). Для каждого объекта учета, в частности, для каждого вида средств и их источников, открываются отдельные счета. Движение хозяйственных средств показывается в учете в виде увеличения (+) или уменьшения (—). 4.1. Схема бухгалтерского счета Все счета, согласно экономической группировке, делятся на две группы: активные и пассивные. Активные счета предназначены для 46 Счет (название счета) | ДЕБЕТ | КРЕДИТ отражения состояния и движения хозяйственных средств (рис. 4.2). Активными счета называются потому, что хозяйственные средства по- казываются в активе баланса. Счета, предназначенные для отражения состояния и движения источников хозяйственных средств, называются пассивными, так как в балансе источники показываются в пассиве баланса. Деление счетов на активные и пассивные отражает органиче- скую связь счетов с балансом. В активных счетах на дебетовой стороне записывается остаток средств на начало месяца, операции, вызывающие увеличение средств, и остаток на конец месяца. На кредитовой стороне запи- сываются операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств. При открытии счета прежде всего записывают первона- чальное сальдо (т.е. остаток), а затем изменение средств (источни- ков), после чего определяется конечное сальдо. В активных счетах сальдо всегда дебетовое. Увеличение средств в активных счетах показывается по дебету, а уменьшение — по кредиту. Итоги записей сумм операций за месяц по дебету и кредиту счета но- сят название оборота. Для определения конечного сальдо (остатков) к начальному сальдо присоединяют оборот, отражающий увеличение средств (источников), а затем вычитают оборот, отражающий их уменьшение. В случае отсутствия остатка счет считается закрытым. Порядок открытия активных и пассивных счетов и записей в них можно представить следующим образом (рис. 4.2). Рис. 4.2. Схема активного счета К активным относятся, например, счета: «Основные средства», «Материалы», «Касса» и т.д. Можно отметить, что наименование ак- тивных счетов часто совпадает с названием статей актива баланса. В пассивных счетах на кредитовой стороне записывается остаток источников на начало месяца, операции, вызывающие увеличение источников хозяйственных средств, и остаток на конец месяца, и по дебетовой стороне записываются операции, вызывающие уменьше- ние источников. В пассивных счетах сальдо кредитовое (рис. 4.3). 47 Счет (название счета) ДЕБЕТ (—) Уменьшение источника ОБОРОТ КРЕДИТ Начальный остаток (сальдо) хозяйственных средств (+) Увеличение источника ОБОРОТ Конечный остаток (сальдо) хозяйственных средств Рис. 4.3. Схема пассивного счета К пассивным счетам относятся, например, счета «Расчеты с по- ставщиками и подрядчиками», «Уставный капитал». Конечный ос- таток определяется по каждому счету в конце месяца. В активных счетах он определяется по формуле: Но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо). Например, по счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отра- жается в активе баланса. Кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса. Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном по- рядке определить невозможно, для этого необходимы данные ана- литического учета. Аналитический учет дает информацию о состоя- нии расчетов с каждым дебитором (например, с покупателем) и с каждым кредитором (например, поставщиком организации в долг материалов), т.е. выводится сальдо по каждому покупателю и по- ставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебитор- ской и кредиторской задолженности. Активно-пассивные счета относят к группе сложных счетов, требующих детализации, расшифровки в аналитическом учете по каждому дебитору (юридическому, физическому лицу) и кредитору. Порядок открытия активно-пассивного счета и записи в нем можно показать на примере счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (счет 76). 48 — остаток конечный; — остаток начальный; — оборот по дебету счета; — оборот по кредиту счета. в пассивных: Пример 1. Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Дебет 1. Сальдо на начало месяца (дебиторская задолженность) 3. Увеличение дебиторской задол- женности 5. Уменьшение кредиторской за- долженности Конечное сальдо (1 + 3 — 6) (состояние дебиторской задолжен- ности) Кредит 2. Сальдо на начало месяца (кредиторская задолженность) 4. Увеличение кредиторской за- долженности 6. Уменьшение дебиторской за- долженности Конечное сальдо (2 + 4 — 5) (состояние кредиторской задол- женности) 4.4. Двойная запись операций на счетах, ее сущность и значение При осуществлении хозяйственной деятельности происходят изменения в составе хозяйственных средств и их источников. Все хозяйственные операции, которые совершаются в организациях, оформляются документально. Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, носят двойственный характер и происходят, как правило, в двух взаимо- связанных объектах бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгал- терского учета дважды (методом двойной записи): по дебету одного и кредиту другого счета. В каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции отра- жаются систематически в последовательности их совершения, т.е. в хронологическом порядке. Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов. Она выражается записью хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета. Двойная запись своей внутренней логикой помогает раскрыть принципы противоположного построения структуры активных и пассивных счетов, связывая их с двусторонним построением балан- са, где слева (у счетов — дебет) отражаются остатки хозяйственных средств, а справа (на счетах — кредит) отражаются остатки источ- ников средств. И по этой формальной связи счетов с балансом ос- татки средств заносятся на левую (как в балансе), т.е. дебетовую, сторону счета, а остатки источников средств — на правую (как в балансе), т.е. кредитовую, сторону счета. Таким образом, построение активных и пассивных счетов пре- допределено построением самого баланса. Двустороннее построение баланса диктует двустороннее построение счетов. Счета дополняют баланс, образуя связанную с ним двойной записью единую и цель- ную бухгалтерскую систему. 4 9 Функции в этой системе поделены между балансом и счетами. Баланс периодически воссоздает обобщенную картину состояния имущества организации, а счета обобщают движение (как увеличе- ние и уменьшение) объектов бухгалтерского учета. Непосредствен- но с балансом счета связаны остатками средств на дебетовой сторо- не активных счетов и остатками источников средств на кредитовой стороне пассивных счетов. Двусторонность построения счетов, пре- допределенная балансом, используется для группировки изменений в виде увеличений и уменьшений, происходящих с активными и пассивными объектами бухгалтерского учета. Двойная запись характеризуется тремя принципами: 1) отражается дважды; 2) отражается по дебету одного и кредиту другого счета; 3) на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме. Регистрация хозяйственных операций в учетном процессе дуб- лируется в целях контроля и отражается первый раз как свершив- шийся факт, в хронологической регистрации с документальным подтверждением, а второй раз — в системной регистрации в виде разноски суммы операции по дебетуемым и кредитуемым синтети- ческим и аналитическим счетам. Бухгалтерский учет благодаря двойной записи становится сис- темным, текущим и непрерывным, в котором ни одна запись не отражается без документального подтверждения, и разнообразная совокупность имущества обобщается в едином денежном измере- нии. В системном, текущем и непрерывно осуществляемом бухгал- терском учете однородные, документированные факты хозяйствен- ной деятельности обобщаются в различные экономические показа- тели финансовой отчетности, которые формируются на дебете и кредите бухгалтерских счетов с помощью двойной систематической записи в виде остатков и оборотов. Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвер- гают бухгалтерской обработке. Один из ее этапов — запись корреспондирующих счетов по ка- ждой операции, отраженной в документе. Определение и запись корреспондирующих счетов на документах (т.е. составление бухгал- терских проводок) называется котировкой, а текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отра- жаемой хозяйственной операции, — бухгалтерской проводкой (стать- ей, счетной формулой, бухгалтерской записью). Бухгалтерские проводки составляют на самом документе, кото- рым оформляется хозяйственная операция, в ведомости или журна- 50 ле, куда записывается операция, или на отдельном специальном бланке (мемориальных ордерах). Для облегчения записей каждому счету присваивается опреде- ленный номер (шифр), поэтому при составлении бухгалтерских проводок указывают не наименование счетов, а их номера 50 — счет «Касса», № 51 — счет «Расчетный счет»). Для правильного отражения в учете хозяйственных операций необходимо понять, что каждая хозяйственная операция по эконо- мическому содержанию является двойной и всегда вызывает изме- нения на двух счетах, но в одной и той же сумме. Пример 1. Произошла хозяйственная операция: от поставщика поступили на склад организации материалы на сумму 42 500 руб. В результате этой операции на складе организации остатки материа- лов увеличились на 42 500 руб., но одновременно у организации возникает задолженность поставщику за эти материалы также в сумме 42 500 руб. Для составления бухгалтерской записи (провод- ки) рассуждают следующим образом (табл. 4.2). Таблица 4.2 Отражение операции на счетах учета Последовательность рассуждений 1. Указанная хозяйственная операция вызвала измене- ния в двух счетах (называ- ем шифры и наименование этих счетов) 2. К средствам или источ- никам относятся эти счета? 3. Какие это счета по от- ношению к балансу? 4. Какие изменения (уве- личение или уменьшение) вызвала данная операция в этих счетах? 5. На какой стороне каж- дого счета (дебете или кре- дите) следует отразить эти изменения? Первый счет № 10 «Материа- лы» Средства Активный Увеличение (по- ступили материа- лы) На дебете (так как увеличение средств в актив- ных счетах запи- сывается на дебе- товой стороне) Второй счет № 60 «Расчеты с по- ставщиками и под- рядчиками» Источники средств Активно-пассивный Увеличение (возникла задолженность постав- щику за материалы) На кредите (так как увеличение источни- ков в пассивных сче- тах записывается на кредитовой стороне) 51 Правильность рассуждений можно дополнительно проверить, определив, к какому типу изменений относится операция и не на- рушается ли равенство. Рассмотренная операция относится к III типу, так как произошло увеличение актива и пассива баланса (в активе увеличилась статья «Материалы», в пассиве увеличилась ста- тья «Расчеты с поставщиками») на одну и ту же сумму — 42 500 руб. В результате итоги актива и пассива увеличились на эту же сумму, и равенство их не нарушилось. После этого выполняем бухгалтерскую запись: Д-т счета 10 «Материалы» К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» На счетах эта запись получит следующее отражение: 42 500. Рассмотренная бухгалтерская запись является простой, так как записана по дебету одного счета и кредиту другого счета. Но на практике встречаются такие операции, когда надо дебетовать один счет, а кредитовать несколько счетов, и, наоборот, дебетовать не- сколько счетов, а кредитовать только один. Такие бухгалтерские записи называются сложными. Пример 2. Из кассы выдано 295 600 руб., в том числе заработная плата работникам в размере 265 600 руб., под отчет работнику — 30 000 руб. Бухгалтерская проводка будет записана следующим об- разом" Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 265 600 Д-т «Расчеты с подотчетными лицами» 30 000 К-т 50 «Касса» 295 600 Можно заметить, что и в этой бухгалтерской записи принцип двойной записи сохранился: сумма, записанная на дебете двух сче- тов, равна сумме, записанной по кредиту одно счета. Двойная запись имеет большое контрольное и познавательное значение. 52 Контрольное значение ее заключается в том, что, записывая каждую операцшо в одинаковой сумме по дебету и кредиту счетов, проверяют равенство итога оборотов по дебету и кредиту всех сче- тов за месяц. Отсутствие этого равенства свидетельствует об ошиб- ках в записях по счетам. Познавательное значение двойной записи заключается в том, что по корреспонденции счетов можно определить содержание со- вершившейся хозяйственной операции. Пример 3. Составлена бухгалтерская запись- Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» 28 500 К-т 51 «Расчетный счет» Разобрав бухгалтерскую запись по ранее предложенной после- довательности рассуждений, устанавливаем, что счет «Расчеты по налогам и сборам» пассивный и по дебету записывается уменьше- ние источников, а счет «Расчетный счет» активный и по кредиту записывается также уменьшение (IV тип изменений в балансе). Со- держание отраженной хозяйственной операции можно сформулиро- вать так: с расчетного счета перечислена задолженность по плате- жам в бюджет в размере 28 500 руб. С помощью познавательного значения двойной записи осуще- ствляется качественный контроль за экономическим содержанием хозяйственных операций организации. 4.5. Синтетические и аналитические счета В предыдущих вопросах рассматривали счета по отношению к балансу и подразделяли их на активные и пассивные. Но счета объ- единяются в группы в зависимости от объема отражаемой на них операции и обобщения учетных данных. По этому признаку счета бухгалтерского учета делятся на синтетические и аналитические. Синтетическими называют счета, на которых учет ведется в обоб- щенном виде и только в денежном выражении. Например, счет «Рас- четы с персоналом по оплате труда» показывает общую сумму задол- женности всем работникам организации по оплате труда. Учет, кото- рый ведется на синтетических счетах, называется синтетическим. Особенностями синтетических счетов является то, что они имеют прямую связь с балансом, записи на этих счетах делаются кратко. Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности обобщающих дан- ных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. 53 Например, кроме данных об общей сумме основных средств необхо- димо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование, машины и Помимо данных об общей сумме за- долженности перед рабочими и служащими, нужны сведения о за- долженности каждому работнику в отдельности. Для получения де- тальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объ- ектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета. Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процес- сов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на анали- тических счетах, называется аналитическим. Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов. Между счетами синтетического и аналитического учета сущест- вует тесная взаимосвязь, которая заключается в следующем: 1) сумма остатков (сальдо) по аналитическим счетам равна ос- татку (сальдо) по синтетическому счету, к которому они открыты; 2) сумма оборотов по дебету аналитических счетов равна оборо- ту по дебету синтетического счета, к которому они открыты, анало- гично по кредиту; 3) если синтетический счет активный, то его аналитические сче- та также активные, аналогично и по пассивным счетам. Каждая хозяйственная операция, записанная по дебету или кре- диту синтетического счета, отражается в той же сумме соответст- венно по дебету или кредиту нескольких аналитических счетов, от- крытых в дополнение своего синтетического счета. Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми («Касса», «Расчетный счет» и др.), счета, которые требуют ведения аналитического учета, — сложными («Расчеты с подотчетными ли- цами», «Основные средства» и др.). Некоторые сложные синтетические счета непосредственно свя- заны с аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных групп. Например, в дополнение синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами» открывают аналитические счета на каждое подотчетное лицо. Так же обстоит дело и со счетом «Расчеты по оплате труда» и др. Однако такое простое построение аналитического учета не все- гда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов анали- 54 тического учета называются субсчетами. Субсчет — промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим сче- том. Иногда субсчета называют |