бабаев. Бабаев Бухгалтерский учет. Учебник для студентов вузов Б94 Ю. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, В. А. Бородин Под ред
 Скачать 3.19 Mb.
|
|
65 пассивные и активно-пассивные, что отмечено буквами: А — активные, П — пассивные и — активно-пассивные На забалансовых счетах формируется информация о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации. Речь идет о ценностях, которые могут находиться в распоряжении и пользова- нии организации временно (например, арендованные основные средства), принятые на ответственное хранение или в переработку. На этих счетах также учитывают условные права и обязательства. Суммы, указанные на забалансовых счетах, не отражаются в ба- лансе организации. С другими счетами они не корреспондируются. Таблица 4.10 Кпассификационная характеристика счетов бухгалтерского Наименование счета 1 Основные средства Амортизация основных средств Доходные вложения в материальные ценности Нематериальные активы Амортизация нематери- альных активов Оборудование к установ- ке Вложения во внеоборот- ные активы Материалы Животные на выращива- нии и откорме Резервы под снижение стоимости материальных ценностей Заготовление и приобре- тение материальных ценностей № счета * 2 01 02 03 04 05 07 08 10 11 14 15 Принадлежность к группе по классификации 3 Инвентарный Регулирующий, контрактивный Инвентарный Инвентарный Регулирующий, контрактивный Инвентарный инвентарный Инвентарный Инвентарный Регулирующий, контрактивный Калькуляционный Отношение счета к балансу 4 А П А А П А А А А П А 66 Продолжение 1 Отклонение в стоимости материальных ценностей Налог на добавленную стоимость по приобре- тенным ценностям Основное производство Полуфабрикаты собст- венного производства Вспомогательные произ- водства Общепроизводственные расходы Общехозяйственные рас- ходы Брак в производстве Обслуживающие произ- водства и хозяйства Выпуск продукции (ра- бот, услуг) Товары Торговая наценка Готовая продукция Расходы на продажу Товары отгруженные Выполненные этапы по незавершенным работам Касса Расчетные счета Валютные счета 2 16 19 20 21 23 25 26 28 29 40 41 42 43 44 45 46 50 51 52 3 Регулирующий, контрарно- дополнительный Счета расчетов Калькуляционный, инвентарный Инвентарный Калькуляционный, инвентарный - распределительный Собирательно- распределительный собирательно- распределительный Калькуляционный Регулирующий Инвентарный Регулирующий, контрактивный Инвентарный Калькуляционный, собирательно- распределительный Счета расчетов Инвентарный Инвентарный Инвентарный Инвентарный 4 А - П А А А А А А А А А А П А А А А А А А 67 Продолжение табл 1 Специальные счета в банках Переводы в пути Финансовые вложения Резервы под обесценение вложений в ценные бу- маги Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с покупателями и заказчиками Резервы по сомнитель- ным долгам Расчеты по краткосроч- ным кредитам и займам Расчеты по долгосроч- ным кредитам и займам Расчеты по налогам и сборам Расчеты по социальному страхованию и обеспече- нию Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты с подотчетными лицами Расчеты с персоналом по прочим операциям Расчеты с Расчеты с разными деби- торами и кредиторами Внутрихозяйственные расчеты Уставный капитал Собственные акции (до- ли) 2 55 57 58 59 60 62 63 66 67 68 69 70 71 73 75 76 79 80 81 3 Инвентарный Инвентарный Инвентарный Регулирующий, Счета расчетов Счета расчетов Регулирующий, контрактивный Счета расчетов Счета расчетов Счета расчетов Счета расчетов Счета расчетов Счета расчетов Счета расчетов Счета расчетов Счета расчетов Счета расчетов Фондовый Инвентарный 4 А А А П А - П А - П П п п п п п А-П А-П А-П А-П А-П П А 68 Окончание табл Резервный капитал Добавочный капитал Нераспределенная при- быль (непокрытый убы- ток) Целевое финансирование Продажи Прочие доходы и расхо- ды Недостачи и потери от порчи ценностей Резервы предстоящих расходов Расходы будущих перио- дов Доходы будущих перио- дов Прибыли и убытки 2 82 83 84 90 91 94 96 97 98 99 3 Сопоставляющий Сопоставляющий Сопоставляющий Бюджетно- Бюджетно- Бюджетно- Финансово- результативный 4 П П П П А - П А - П А - П П А П А - П * Примечание Наименования и номера счетов соответствуют Плану счетов бух- галтерского учета, который рассматривается в § 5 2 раздела II 4.8. Способы исправления ошибок При выявлении фактов неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета составляется бухгалтерская справка об исправительных записях. Порядок составления такой справки не регламентирован, обязательность ее составления не пре- дусмотрена. Тем не менее составление такой справки целесообразно и оправданно с точки зрения требовании к полноте отражения ин- формации о деятельности организации в бухгалтерском учете. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. При обнаружении в них ошибок кассовые и банковские документы не могут приниматься к исполнению и должны быть со- ставлены заново. В остальные первичные учетные документы ис- правления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, соста- вившими и подписавшими эти документы, что должно быть под- тверждено подписями лиц с указанием даты внесения исправлений. 6 9 Бухгалтерская справка об исправительных записях фиксирует факт неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и обосновывает необходимость исправительных записей, произведенных в учетных регистрах. Указанная справка в данном случае выполняет роль первичного бухгалтерского документа, на основании которого производятся записи в учетных регистрах. Такая справка должна соответствовать требованиям, предъяв- ляемым к первичным учетным документам, и содержать следующие реквизиты: • наименование документа (бухгалтерская справка); • дату составления; • содержание операции (подробное описание неправильно от- раженной операции, содержание неверно произведенной за- писи, обоснование причин неверно произведенной записи и способа ее исправления на счетах бухгалтерского учета, со- держание исправительной записи); • количественные измерители (в денежном и натуральном вы- ражении — при исправлении записей об операциях, связан- ных с движением товарно-материально ценностей); • наименования должностей лиц, ответственных за учет дан- ной операции (главный бухгалтер, бухгалтер), и их личные Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляют кор- ректурным способом, способом дополнительных проводок и спосо- бом «красное сторно». Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учтенных записей. Ошибочный текст или сумму зачеркивают тонкой линией так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое (зачеркивается все число, если даже ошибка допущена только в одной цифре), и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму. Исправление ошибки оговаривается и подтверж- дается: в документах — подписями лиц, подписавших документ, в учетных регистрах — подписью лица, производящего исправление. Оговорка об исправлении делается на полях или в конце страницы и содержит слово и правильный текст или сумму. Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции. Для исправления такой ошибки составляют дополнительную бухгалтер- скую проводку на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции. 70 Если в учетных записях указана неправильная корреспонденция счетов, то для исправления ошибок применяется способ «красное сторно»: вначале ошибочную проводку повторяют в той же коррес- понденции счетов, но запись производят красными чернилами. Эту проводку записывают красными чернилами также в соответствую- щие учетные регистры. При подсчете итогов в учетных регистрах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляют, а вычи- тают из итога. Тем самым неправильная запись аннулируется, сни- мается отрицательными числами. После этого составляют новую проводку с правильной корреспонденцией счетов и записывают в регистры обычными чернилами. Исправление ошибочных записей способом «красное сторно» показано в примере 1. Пример 1. По дебету счета «Основное производство» и кредиту счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» вместо суммы 48 500 руб. записано 52 500 руб. Исправление ошибок методом «сторно» отразится следующим образом. Счет «Основное производство» Дебет 1. 52 500-00 (ошибочная запись) 2. 4000-00 (сторнировочная запись) Кредит Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дебет 1. 2. Кредит 52 (ошибочная запись) 4000-00 (сторнировочная запись) Контрольные вопросы 1. Дайте определение понятия «бухгалтерский баланс». 2. Что отражается в активе и пассиве баланса? Дайте определение понятия «статья баланса» и назовите некоторые статьи. 4. Почему бухгалтерский баланс является основным информацион- ным материалом для внутренних и внешних пользователей бух- галтерской отчетности организации? 5. Чем объяснить равенство итогов актива и пассива (валюта) бухгалтерского баланса? 6. Перечислите разделы актива и пассива баланса, расскажите об их содержании. 7. Перечислите типы хозяйственных операций, влияющих на бухгалтерский баланс. 8. Дайте определение понятия «счета бухгалтерского учета». 9. Почему каждому синтетическому счету присваивается номер? 7 1 10. По каким признакам определяется активность и пассив- ность счетов бухгалтерского учета? П. Каков порядок записей на активных и пассивных счетах? 12 Дайте определение метода двойной записи. 13. Что представляет собой корреспонденция счетов и бухгал- терская проводка 14. Охарактеризуйте содержание простых и сложных проводок (приведите пример). 15. На какие три вида подразделяются бухгалтерские счета? 16. Какова взаимосвязь между синтетическими и аналитически- ми счетами при записях хозяйственных операций? 17. Охарактеризуйте взаимосвязь и отличия между счетами и ба- лансом. 18 Дайте определение и расскажите о содержании оборотной ведомости по синтетическим и аналитическим счетам. 19. Как проверяется правильность записей в оборотной ведомости по синтетическим счетам? Приведите формулы таких равенств. 20. В каких случаях применяется способ дополнительных проводок при исправлении ошибок? ТЕСТЫ для программированного контроля Вопросы 1 1. Бухгалтерский баланс — это: 2. Какие из приведенных разде- лов и групп относятся к пассиву баланса? Варианты ответов 2 1. Совокупность показателей, отра- жающих состав имущества организа- ции в денежной оценке 2. Балансовый метод отражения ин- формации за отчетный период 3. Обобщение ресурсов организации (его активов) и обязательств (пасси- вов) за определенный период 4. Способ экономической группиров- ки и обобщения имущества по соста- ву и размещению и источников его формирования, выраженный в де- нежной оценке и составленный на определенную дату 1. Внеоборотные активы, основные средства, денежные средства 2. Краткосрочные финансовые вло- жения 72 1 3. В каком разделе баланса по- казывается сумма оборотных активов? 4. В какой части баланса отра- жается кредиторская задолжен- ность поставщикам и финансо- вым органам? 5. В каком разделе баланса от- ражается дебиторская задол- женность? 6. К какому типу относится хозяй- ственная операция «Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации»? 7. К какому типу относится хо- зяйственная когда от поставщиков получены и опри- ходованы материалы? 8. Как определить конечный ток на активных счетах? 9. Как определить конечный оста- ток на пассивных счетах? 2 3. Долгосрочные и краткосрочные обязательства 4. Запасы, затраты, налог на добав- ленную стоимость по приобретенным ценностям 1. Раздел I актива баланса 2. Раздел IV пассива баланса 3. Раздел II актива баланса 4. Раздел V пассива баланса 1. Во II разделе актива 2. В V разделе пассива 3. В I разделе актива 4. Во II разделе пассива 1. В I разделе актива баланса 2. В IV разделе пассива баланса 3. Во II разделе актива баланса 4. В VI разделе баланса 1. К первому 2. Ко второму 3. К четвертому 4 К третьему 1. Ко второму 2. К первому 3. К третьему 4. К четвертому 1. Из кредитового оборота вычесть дебе- товый оборот 2. Из дебетового оборота вычесть оборот по кредиту 3. Начальный остаток, плюс оборот по дебету, оборот по кредиту 4. К начальному остатку по дебету при- бавляют дебетовый оборот и вычитают кредитовый 1. К начальному кредитовому сальдо прибавляется оборот по кредиту и вы- читается оборот по дебету 2. К начальному кредитовому сальдо прибавляется оборот по дебету и вычи- тается оборот по кредиту 3. Из кредитового оборота вычитается дебетовый 4. Из дебетового оборота вычитается кредитовый 7 3 1 10. Какое равенство итогов долж- но сохраняться в графах оборотной ведомости по синтетическим сче- там? 2 1. Итоги дебетовых и кредитовых на- чальных сальдо равны итогам дебето- вых и кредитовых конечных сальдо 2. Итог дебетовых начальных сальдо равен итогу кредитовых оборотов 3. Итог дебетовых оборотов равен итогу кредитовых конечных сальдо 4. Итог дебетовых начальных сальдо равен итогу кредитовых начальных сальдо; итог дебетовых оборотов равен итогу кредитовых оборотов; итог дебето- вых конечных сальдо равен итогу кре- дитовых конечных сальдо ОТВЕТЫ по результатам тестирования для программированного контроля 4; 2 - 3; 3 - 3; 4 - 2; 5 - 3; 6 - 4; 7 - 3; 8 - 4; 9 - 10 - 4. Основы организации бухгалтерского учета 5 Основные принципы и правила организации бухгалтерского учета 5.1. Основные принципы бухгалтерского учета Для того чтобы любой пользователь бухгалтерской информации мог сопоставлять, сравнивать и анализировать показатели финансо- во-хозяйственной деятельности различных организаций, эта ин- формация должна формироваться на основе единых правил ведения бухгалтерского учета К ним обычно относят правила и принципы регистрации, оценки, группировки и обобщения учетной информа- ции Они должны применяться всеми хозяйствующими субъектами. Эти принципы и правила установлены в законодательстве о бух- галтерском учете и положениях (стандартах) по его ведению Все правила и процедуры ведения бухгалтерского учета можно подраз- делить на требования, допущения и принципы. Основные требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета, установлены государством в Федеральном законе от 21 нояб- ря 1996 г. № «О бухгалтерском учете» [6]* • Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйствен- ных операций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях Как уже отмечалось в предыдущих главах учебника, именно с помощью денежного измерителя можно оценить различные факты хозяйственной деятельности организации. Если же для оценки имущества или обязательств использо- валась иностранная валюта, то в бухгалтерском учете ее не- обходимо перевести в национальную валюту по курсу на момент совершения операции или составления отчетности. • Имущество, являющееся собственностью организации, учиты- вается обособленно от имущества других юридических лиц, на- ходящегося у данной организации. Это требование означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств ее собственников или других юридических лиц. Все имущество и обязательст- ва, не принадлежащие организации, учитываются на заба- лансовых счетах, т.е. за балансом организации. • Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с мо- мента ее регистрации в качестве юридического лица до реор- 76 или ликвидации. Это требование означает, что ор- ганизация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения существенного со- кращения деятельности или ликвидации. • Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обяза- тельств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в ее рабочий план счетов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтети- ческого учета. Для группировки, систематизации и обобще- ния информации о фактах хозяйственной деятельности ор- ганизации используются специфические элементы метода бухгалтерского учета — способ двойной записи в системе бух- галтерских счетов (эти элементы были рассмотрены в пер- вом разделе учебника). Такой подход позволяет одновре- менно отражать изменения структуры имущества и обяза- тельств, а также оценивать их движение во взаимосвязи • Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерско- го учета без каких-либо пропусков и изъятий Это требование указывает на необходимость отражения в бухгалтерском уче- те всех фактов хозяйственной деятельности организации. • В бухгалтерском учете организации текущие затраты на про- изводство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно. Это требование означает, что все затраты на про- изводство продукции, выполнение работ и оказание услуг учитываются обособленно от производимых капитальных и финансовых Перечисленные общие требования к ведению бухгалтерского учета регламентированы федеральным законодательством. Но есть требования и допущения, без которых бухгалтерский учет не может быть организован. Они должны выполняться каждой организацией при выборе своей учетной политики (об учетной политике хозяйст- вующего субъекта будет рассказано ниже), т.е собственного вари- анта ведения бухгалтерского учета Под допущениями в учете понимаются условия деятельности ор- ганизации, которые должны соблюдаться в течение периода дейст- вия учетной политики. Положением по бухгалтерскому учету «Учет- ная политика организации» (ПБУ 1/98) [13] определяются. • допущение имущественной обособленности Предполагается, что активы и обязательства организации существуют обо- собленно от активов и обязательств собственников этой ор- ганизации и активов и обязательств других организаций. Это |