бабаев. Бабаев Бухгалтерский учет. Учебник для студентов вузов Б94 Ю. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, В. А. Бородин Под ред
 Скачать 3.19 Mb.
|
|
счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка. Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитиче- скими счетами можно проследить на примере счета 10 «Материалы». В дополнение к этому синтетическому счету открывают субсчета: • «Сырье и материалы»; • «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, кон- струкции и детали»; • «Топливо»; • «Тара и тарные материалы»; • «Запасные части»; • «Прочие материалы»; • «Материалы, переданные в переработку на сторону»; • «Строительные материалы». В свою очередь, в дополнение к каждому субсчету открывают аналитические счета на каждый конкретный вид материалов (пило- материалы, и 4.6. Составление бухгалтерского баланса. Оборотные ведомости Возможна следующая, упрощенная, процедура составления бух- галтерского баланса. Обрабатываются данные каждого счета. Цель обработки — подсчитать обороты по дебету и кредиту счетов и вы- вести конечные сальдо (остатки). Принято в таблице счета поме- щать дебетовый и кредитовый обороты под чертой друг против дру- га на одной линии (строке). При отсутствии записей место для суммы оборота прочеркивается. В Журнале регистрации хозяйст- венных операций ведется хронологическая запись (табл. 4.4), а в таблицах по счетам — систематическая (табл. 4.5). Если подсчитать общую сумму оборотов по дебету всех счетов и общую сумму оборотов по кредиту всех счетов, то они между собой будут равны. После этого составляется конечный баланс. Простей- ший способ составления баланса заключается в следующем. Про- сматривая записи по счетам, вписывают в таблицу нового баланса наименования счетов и новые остатки (конечные сальдо). 55 Таблица 4.4 Журнал регистрации хозяйственных операций за февраль 2004 г. № опе- рации 1 2 3 4 5 6 7 Дата 01 02 08 14 16 16 28 Содержание опе- рации Начислена зара- ботная плата ра- бочим и служа- щим за вторую половину декабря 2001 г Выплачена из кассы заработная плата рабочим и служащим по ведомости № 24 Отпущен матери- ал в производство со склада Начислена зара- ботная плата ра- бочим и служа- щим за первую половину января Получено в кассу с расчетного сче- та наличными Выплачена из кассы заработная плата рабочим и служащим со- гласно ведомости № 1 Из производства на склад посту- пило изделий Наименование документа Ведомость на заработную плату № 24 Расходный кассовый ор- дер № 45 Требование № 80 Ведомость на заработную плату № 1 Приходный кассовый ор- дер № 12 Расходный ордер № 10 Накладная № 3 Сумма, тыс 500 500 1500 600 600 600 2000 Корреспонди- рующие счета дебет 20 70 20 20 50 70 43 кредит 70 50 10 51 50 50 20 56 Запись операций счетам за февраль 2004 г. (тыс. руб.) Дебет 1 Остаток на 01.02 Оборот Остаток на 01.03 50 000 — 50 000 Кредит 2 Оборот — Счет «Материалы» Остаток на 01 02 Оборот Остаток на 01.03 3500 — 2000 3) 1500 Оборот 1500 Счет «Основное производство» Остаток на 01.02 1) 500 2) 1500 4) 600 Оборот Остаток на 01.03 1500 2600 2100 7) 2000 Оборот 2000 Счет «Касса» Остаток на 01.02 5)600 Оборот Остаток на 01.03 500 600 2)500 6)600 Оборот 1100 Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» 2)500 6)600 Оборот 1100 Остаток на 01.02 50 000 1)500 4)600 Оборот 1100 Остаток на 01.03 — Счет «Уставный капитал» Оборот — Остаток на 01.02 58 000 Оборот — Остаток на 01.03 58 000 Счет «Нераспределенная прибыль» Оборот — Остаток на 01.02 2000 Оборот — Остаток на 01.03 2000 Счет «Готовая продукция» Остаток на 01.02 7) 2000 Оборот Остаток на 01.03 2500 2000 4500 Оборот — 57 Таблица 4.5 Окончание 4 5 1 2 Счет «Расчетный счет» Остаток на 2000 Оборот — Остаток на 1400 5)600 Оборот 600 Счета с дебетовым остатком помещают в активе, а с кредито- вым — в пассиве. Счета, в которых нет конечных сальдо, в балансе отсутствуют. Таким образом, помещенные в балансе наименования счетов будут статьями баланса, а остатки — суммами этих статей. В табл. 4.6 показан баланс на 1 марта 2004 г. Таблица 4.6 Баланс на 01.03.2004 г. (тыс. руб.) Актив Основные средства Материалы Основное производство Готовая продукция Расчетный счет Итого: 50 000 2000 2100 4500 1400 60 000 Пассив Уставный капитал Нераспределенная при- быль Итого: 58 000 2000 60 000 Однако этот способ не охватывает данных аналитических счетов и ограничивается обобщением одних остатков по их синтетическим счетам, не затрагивая дебетовых и кредитовых оборотов. Этих не- достатков лишена сводка данных текущего учета при помощи обо- ротных ведомостей. Оборотная ведомость — это сводка оборотов и остатков счетов за определенный период. Оборотные ведомости ведутся раздельно по синтетическим и аналитическим счетам. В табл. 4.7 представлен фрагмент оборотной ведомости по син- тетическим счетам. Данные для оборотных ведомостей берутся из бухгалтерских сче- тов, в которых рассчитывают обороты и выводят новые остатки. По- сле этого последовательно вписывают в оборотную ведомость наиме- нование счета, начальные дебетовый и кредитовый остатки, дебето- вый и кредитовый обороты и конечный дебетовый и кредитовый ос- таток (сальдо). Затем следует проверить правильность подсчитанных конечных сальдо по дебету и кредиту. С этой целью к начальному дебетовому сальдо активных счетов прибавляют дебетовый оборот и вычитают кредитовый оборот, а в пассивных счетах к начальному кредитовому сальдо добавляют кредитовый оборот и вычитают дебе- товый оборот. Если полученный остаток не сходится с перенесенным со счета, значит, в счете допущена ошибка при выведении остатка. 58 Оборотная ведомость по сшггетическим счетам за январь 2004 г. Таблица № п/п 1 2 3 4 5 6 7 8 Наименование счета Основные средства Материалы Касса Расчетный счет Уставный ка- питал Краткосроч- ные кредиты банка Расчеты с по- ставщиками Расчеты по оплате труда Итого: Остаток на 1.01 Д-т 50 000 20 000 1000 29 000 — — — _ 100 000 — — — — 60 000 20 000 10 000 10 000 100 000 Оборот Д-т — 20 000 10 000 — — — 50 000 10 000 45 000 за месяц К-т _ — 10 000 10 000 — 5000 20 000 — 45 000 Остаток на Д-т 50 000 40 000 1000 19 000 — — — 110 000 К-т — — — 60 000 25 000 25 000 _ 000 Следующим этапом является подсчет общих итогов — началь- ных сальдо, оборотов и конечных сальдо. Результаты расчетов фик- сируются внизу под чертой. Оборотная ведомость по синтетическим счетам должна отвечать следующим требованиям: 1) общий итог начальных сальдо дебета всех счетов должен быть равен итогу начальных сальдо кредита всех счетов, т.е. где — начальное дебетовое сальдо /-го счета; — начальное кредитовое сальдо счета; 2) общий итог оборотов всех счетов за рассматриваемый период по дебету равен общему итогу оборотов всех счетов по кредиту, т.е. 3) общий итог конечных сальдо дебета всех счетов равен обще- му итогу конечных сальдо кредита всех счетов, т.е. где — конечное дебетовое сальдо счета; — конечное кредитовое сальдо счета. Если эти требования не выполняются, значит, где-то допущена ошибка. Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются отдельно по каждой группе аналитических счетов, объединяемых синтетическим счетом (оборотная ведомость по счетам «Основные средства», оборотная ведомость по счетам «Материалы» и т.д.). Оборотные ведомости по аналитическим счетам могут иметь количественно-суммовую форму (в натуральном или денежном вы- ражении) или суммовую форму (в денежном выражении). В первом случае оборотная ведомость называется товарно-материальной, а во втором — контокоррентной. В товарно-материальной форме учет одновременно ведут в количественном и натуральном выражении, а итог подводят только в денежном выражении. Пример такой ведо- мости приведен в табл. 4.8. Суммовая оборотная ведомость составляется по аналитическим счетам, которые ведутся только в денежной оценке, например, сче- 60 та Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Пример такой ведо- мости приведен в табл. 4.9. Основная особенность оборотных ведомостей по аналитическим счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам соответственно равны оборотам и остаткам объединяющего их счета в оборотных ведомостях по синтетическим счетам. Существует следующее пра- вило составления оборотных ведомостей: 1) в бланк оборотной ведомости переносится из бухгалтерского счета наименование счета, дебетовое или кредитовое начальное сальдо, дебетовый и кредитовый обороты и дебетовое или кредито- вое конечное сальдо; 2) подсчитываются итоги по всем колонкам оборотной ведомости; 3) сверяются полученные итоги. Если оборотные ведомости составлены правильно, то при свер- ке в оборотной ведомости по синтетическим счетам должны полу- читься три пары равных итогов, из которых итоги начальных сальдо должны равняться итогу начального баланса, а итоги оборотов — итогам по журналу регистрации хозяйственных операций. В обо- ротной ведомости по аналитическим счетам итоги начальных саль- до, оборотов и конечных сальдо должны быть равны начальному сальдо, оборотам и конечному сальдо соответствующего синтетиче- ского счета. В приведенном выше примере конечный баланс (см. табл. 4.6) выводился непосредственно из записей по счетам (см. табл. 4.7). На практике же баланс составляется на основании оборотной ведомо- сти по синтетическим счетам, в которых конечные сальдо, по сути, представляют собой конечный баланс. Таким образом, чтобы составить конечный баланс на основе оборотной ведомости, необходимо перенести из нее в таблицу ба- ланса наименования и конечные остатки счетов: дебетовые — в ак- тив, а кредитовые — в пассив. В рассматриваемом выше материале изложены лишь основные понятия о построении бухгалтерского учета и приведена лишь об- щая схема этого построения, чтобы уяснить основные принципы построения бухгалтерского учета в организации. На практике его построение в зависимости от применяемой формы учета и степени механизации осуществляется по-разному. 61 Оборотная ведомость по аналитическим счетам «Материалы» за март 2004 г. Таблица 4.8 Наименование материала 1. Брус сосно- вый 2. Клей сто- лярный Итого: Единица измере- ния Цена, тыс руб. 10 0,5 Остаток на 45 100 сумма, тыс. руб 450 50 500 Обороты за март Дебет сумма 175 1750 500 250 2000 Кредит сумма 110 1100 200 100 1200 Остаток на 1.04 110 400 сумма, тыс. 1100 200 1300 Таблица 4.9 Оборотная ведомость по аналитическим счетам «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за май 2004 г. Наименование организации 1. Мукомольный завод 2. Автомобильный завод Итого. Остаток Дебет на 1.05 Кредит 450 50 500 Обороп Дебет 1400 200 1600 г за май Кредит 1750 250 2000 Остаток Дебет на Кредит 800 100 900 4.7. Классификация счетов бухгалтерского учета Бухгалтерские счета могут быть сгруппированы в пять групп: 1 группа — основные счета; 2 группа — регулирующие счета; 3 группа — операционные счета; 4 группа — финансово-результативные счета; 5 группа — забалансовые счета. Основные счета подразделяются на инвентарные, фондовые, счета расчетов. Регулирующие счета делятся на дополнительные, контрарные (контрактивные) и контрарно-дополнительные. Операционные счета включают в себя собирательно-распредели- тельные, бюджетно-распределительные, калькуляционные. Финансово-результативные счета делятся на две подгруппы: со- поставляющие и прибыли, убытки. На основных счетах накапливается информация, характеризую- щая движение имущества и капитала организации и состояние рас- четов с его дебиторами и кредиторами. Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объ- ектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах. Они являются дополнением основных счетов и с их помощью текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулиру- ется до суммы их балансовой стоимости (оценки). Операционные счета предназначены для отражения расходов, возникающих при выполнение хозяйственных операций, процес- сов заготовления, производства и реализации продукции, товаров, (работ, услуг). Финансово-результативные счета предназначены для определе- ния результатов сопоставления доходов и связанных с их получени- ем расходов организации и выявления прибыли или убытка. Как уже было сказано, основные счета делятся на инвентарные, фондовые и счета расчетов. Счета, на которых учитываются материальные ценности и де- нежные средства организации, включая ценные бумаги, называются инвентарными. На аналитическом уровне эти объекты учета показа- ны в натуральном выражении. На дебете инвентарных счетов отражается поступление объектов учета, а на кредите — их отпуск (расход). Остатки на этих счетах всегда должны иметь дебетовыми. Счета, на которых учитываются источники формирования соб- ственных средств предприятия — уставный, резервный и добавоч- ный капиталы, нераспределенная прибыль и целевое финансирова- ние, называются фондовыми. 63 По кредиту фондовых счетов отражается формирование или увеличение капитала, а по дебету — использование (уменьшение) капитала. Остатки на фондовых счетах, отражающие величину капитала на соответствующую дату, всегда должны быть кредитовыми. Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами организации. По правилам бухгалтерского учета и отчетности в отчетности не допус- кается зачет между статьями его активов и пассивов, и информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности должна формироваться в бухгалтерском учете в развернутом виде с обособ- лением задолженности дебиторов и кредиторов. Счета для отражения расчетов с дебиторами по своему строе- нию противоположны счетам, на которых учитываются расчеты с кредиторами. Регулирующие счета делятся по методу регулирования оценки объектов, отражаемых на основных счетах. Если регулирование те- кущей учетной оценки объектов учета до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем прибавления суммы регулятива регулирующего счета к учетной цене объекта основного счета, то такие регулирующие счета называются дополнительными. Дополнительные регулирующие счета делятся на активные и пассивные в зависимости от содержания регулируемого основного счета. У активного основного счета дополнительный счет будет ак- тивным с остатком по дебету. У пассивного основного счета допол- нительный счет будет пассивным с остатком по кредиту. Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета основных счетов до суммы их балансовой стоимости осуществляет- ся путем вычитания суммы регулятива регулирующего счета из учетной цены объекта основного счета, то такие регулирующие сче- та называются контрарными. Контрарные счета по отношению к активным основным счетам называются контрактивными. Признание в балансе на конец отчетного периода (чаще всего года) более низкой (рыночной) оценки активов в виде материаль- ных ценностей, ценных бумаг и дебиторской задолженности без изменения их текущей оценки в бухгалтерском учете страхует предприятие от необходимости признания убытков текущего года в будущем отчетном периоде, а также позволяет перейти к более низкой балансовой стоимости указанных активов на конец отчет- ного года. Большинство регулирующих счетов является контрак- тивными. Регулирующие счета в бухгалтерском балансе не показываются. 64 Контрарные счета по отношению к пассивным основным сче- там называются контрпассивными и остатком регулятива по дебету, т.е. они относятся к числу активных счетов. Регулирующие счета могут быть и контрарно-дополнительными. Регулятив такого счета в зависимости от своего содержания то при- бавляется (как у дополнительного активного счета) к текущей оценке объекта, то, как у контрактивного счета, вычитается из нее. Операционные счета делятся в зависимости от их построения на три группы: собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные и калькуляционные. Отличительной особенностью собирательно-распределительных счетов является отсутствие на них остатка. В бухгалтерском балансе они не находят отражения. Эти счета выполняют учетную функцию контроля за соблюдением сметы по общепроизводственным или общехозяйственным расходам. Их называют также контрольно- распределительными счетами. Аккумулируют на них затраты в разре- зе сметных статей по дебету. Списание расходов осуществляется с кредита этих счетов в целях их распределения по калькуляционным объектам. Принцип соответствия доходов и расходов и их временной при- вязки к соответствующему отчетному периоду обеспечивается нали- чием в счетном плане бюджетно-распределительных счетов. Все бюджетно-распределительные счета отражены в бухгалтер- ском балансе. На калькуляционных счетах аккумулируется информация для калькуляционных расчетов фактической себестоимости заготовлен- ных производственных запасов, произведенной продукции и т.д. У некоторых счетов имеются признаки нескольких классифика- ционных групп. Определять их место в классификации счетов целе- сообразно по основному признаку. Для формирования показателей отчета о прибылях и убытках используют финансово-результативные счета. Счета «Продажи», «Прочие доходы или расходы» относятся к сопоставляющим. По их кредиту отражаются доходы, а по дебету — расходы. При превышении доходов над расходами разница списы- вается в виде прибыли на кредит счета «Прибыли и убытки», а при превышении расходов — в виде убытка на дебет «Прибыли и убыт- ки». Остатка на этих счетах не образуется. Счет «Прибыли и убытки» предназначен для подведения фи- нансовых результатов деятельности организации. Он является ак- тивно-пассивным в зависимости от содержания полученного финан- сового результата. По отношению к балансу счета делятся на ак- |