бабаев. Бабаев Бухгалтерский учет. Учебник для студентов вузов Б94 Ю. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, В. А. Бородин Под ред
 Скачать 3.19 Mb.
|
|
77 допущение повторено из Федерального закона «О бухгалтер- ском учете»; • допущение непрерывности деятельности. Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности. Это допущение также совпадает с требованием Федерального закона «О бух- галтерском учете»; • допущение последовательности применения учетной политики. Принятая организацией учетная политика применяется от одного отчетного года к другому. Это допущение означает, что организация должна применять последовательно вы- бранную учетную политику, а в случае изменения учетной политики должна быть обеспечена сопоставимость бухгал- терских данных смежных отчетных периодов; • допущение определенности фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности организа- ции должны относиться в учете и отчетности к тому отчет- ному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, факт воз- никновения задолженности покупателей отражается в учете вне зависимости от факта поступления денежных средств от Система бухгалтерского учета базируется на традиционно сло- жившихся и установленных правилах-требованиях и процедурах ведения учета. Упомянутым выше Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) определен ряд требований. • Требование полноты. В бухгалтерском учете должны отра- жаться все факты хозяйственной деятельности. Это правило- требование совпадает с пятым требованием Федерального закона «О бухгалтерском учете». • Требование своевременности. Предполагает отражение в учете всех без исключения операций в момент или сразу после их совершения. Эффективность бухгалтерской информации значительно повышается, если пользователь может прини- мать управленческие решения в режиме реального времени. • Требование осмотрительности. Означает готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Бухгалтер, основываясь на осторожности 78 в оценке, скорее выберет низшую оценку для доходов и ак- тивов и наивысшую — для расходов и обязательств. • Требование приоритета содержания над формой. Предполага- ет отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. В бухгалтерском учете должны быть отра- жены все хозяйственные операции независимо от того, со- ответствуют они требованиям нормативно-правовых актов или нет. • Требование непротиворечивости. При формировании учетных данных необходимо обеспечить тождество данных аналити- ческого учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца. Это правило совпадает с четвертым требованием Федерального закона «О бухгалтерском учете». • Требование рациональности. Обязывает обеспечить рацио- нальное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хо- зяйственной деятельности и величины организации и объе- ма информации для принятия управленческих решений. Решение о том, какими должны быть структура и состав бухгалтерского аппарата, принимает хозяйствующий субъект самостоятельно. Если обобщить всю информацию о требованиях и допущениях, регламентирующих организацию бухгалтерского учета, то можно выделить его основополагающие принципы. Принцип — исходное, базовое положение науки, которое предопределяет все последую- щие, вытекающие из него утверждения. Эти принципы сформиро- вались на основании теории, практики и национальных традиций ведения бухгалтерского учета. В отличие от естественных наук, принципы которых существуют в природе независимо от мнения людей, принципы бухгалтерского учета формируются людьми — специалистами в области бухгалтерского учета. У разных авторов их число и наименование существенно разли- чаются. Основополагающие принципы бухгалтерского учета и отчет- ности определяют его качественные характеристики: • стоимостную оценку; • начисление (соответствие); • существенность; • осмотрительность (бухгалтерский консерватизм); • объективность и др. Принцип стоимостной оценки означает, что в бухгалтерском уче- те отражаются все факты хозяйственной деятельности, которые мо- 79 гут иметь денежное выражение. Можно выбрать собственный вари- ант оценки активов, обязательств или результатов деятельности ис- ходя из возможных вариантов, установленных нормативными акта- ми. О такой вариантности оценки объектов бухгалтерского учета будет рассказано в других главах учебника. Принцип начисления заключается в том, что все факты хозяйст- венной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете и включаться в отчетность в том отчетном периоде, в котором они имели место. Этот принцип обеспечивает сопоставимость доходов и расходов организации, т.е. если какое-либо событие влияет на до- ходы или расходы определенного периода, то результат этого собы- тия должен быть признан в этом же периоде. Принцип существенности основан на обязательном отражении в бухгалтерской отчетности такой информации, неточность или отсут- ствие которой влияет на финансовые результаты деятельности хозяй- ствующего субъекта или принятие им управленческих решений. Принцип осмотрительности (бухгалтерского консерватизма) оз- начает, что бухгалтер основывает свое профессиональное суждение на том, что доходы признаются только тогда, когда есть обоснован- ная уверенность в их получении, а расходы — когда есть обосно- ванная возможность их производства. Принцип объективности означает профессиональную подготовку и этику бухгалтера. На сформированную им бухгалтерскую инфор- мацию не должны влиять его субъективные личные суждения. Объ- ективной считается надежная и проверенная информация, соответ- ствующая всем фактам хозяйственной деятельности организации. Указанные принципы служат базой общей концепции бухгал- терского учета, основой разрабатываемых положений по ведению бухгалтерского учета и представлению результатов предпринима- тельской деятельности хозяйствующего субъекта в бухгалтерской (финансовой) отчетности. 5.2. Основные правила организации бухгалтерского учета Организацией бухгалтерского учета называют всю систему учетно- го процесса. В нее включается: документирование фактов хозяйст- венной деятельности и ведение первичного учета, систематизация и группировка информации в учетных регистрах (счетах), перечень этих счетов (План счетов бухгалтерского учета), способы регистрации информации в регистрах и их взаимосвязь (формы ведения текущего бухгалтерского учета), состав и содержание отчетности. Традиционно сложилась строгая последовательность выполне- ния бухгалтерских действий или этапов. 80 Первый этап — текущее наблюдение, измерение, сбор и регист- рация фактов хозяйственной деятельности организации. Обычно этот этап называют документированием. Это очень важный этап ор- ганизации бухгалтерского учета. Именно поэтому бухгалтеры с та- кой тщательностью проверяют правильность составления и запол- нения первичных учетных документов и при необходимости визи- руют их. От правильности оформления первичных документов за- висит юридическая доказательность фактов хозяйственной деятель- ности и достоверность всей бухгалтерской отчетности. Этот этап учетного процесса, включающий понятие и классификацию доку- ментов для целей бухгалтерского учета, наличие обязательных рек- визитов и правила обработки в бухгалтерской службе, был рассмот- рен в разделе I. Второй этап — систематизация, группировка и обобщение учетной информации, содержащейся в первичных учетных доку- ментах, т.е. выполняются процедуры, позволяющие охватить и упо- рядочить сведения обо всей хозяйственной деятельности организа- ции. Этот этап называется регистрацией. В зависимости от органи- зационной формы ведения бухгалтерского учета регистрация и ве- дение записей могут производиться в различных учетных регистрах — на счетах бухгалтерского учета, систематизированный перечень ко- торых устанавливается Планом счетов бухгалтерского учета финан- сово-хозяйственной деятельности организаций. План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему ре- гистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (ак- тивов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций и др.). Таким образом, План счетов это систематизированный перечень счетов, необходимых для организации бухгалтерского учета и по- следующего отражения в отчетности информации обо всей деятель- ности хозяйствующего субъекта. Цель разработки Плана счетов унификация применения синтетических счетов для всех организа- ций независимо от их организационно-правовых форм и видов сптельности. Организации, финансируемые из бюджетов различных уровней, и кредитные организации имеют много специфических особенно- стей в ведении бухгалтерского учета, поэтому в настоящее время действуют три плана счетов: План счетов бухгалтерского учета фи- нансово-хозяйственной деятельности организаций; План счетов бухгалтерского учета для бюджетных учреждений; План счетов бух- галтерского учета в кредитных организациях. В данном учебнике будут рассмотрены содержание и примене- ние Плана счетов бухгалтерского учета 81 деятельности организаций. План счетов бухгалтерского учета и Ин- струкция по его применению разрабатываются Министерством фи- нансов РФ Действующий План счетов содержит синтетические счета и субсчета. Синтетические счета имеют номера от 01 до 99, сгруппированные в восемь разделов, исходя из экономической группировки объектов бухгалтерского учета и участия их в процессе деятельности хозяйствующего субъекта. В каждом разделе имеются свободные номера, позволяющие вводить дополнительные счета. После балансовых синтетических счетов в самостоятельном разделе представлены забалансовые счета, имеющие трехзначные номера (001—011). Они предназначены для накапливания информации о наличии и движении временно находящихся у организации в спозовании и распоряжении ценностей. Для учета специфических операций организация может вводить в План счетов ные счета, используя свободные номера Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, применяются орга- низациями для детализации показателей синтетических счетов. Ор- ганизациям предоставлено право уточнять содержание, дополнять, исключать или объединять отдельные субсчета. В Инструкции по применению Плана счетов дана характери- стика синтетических счетов и субсчетов, а также указана типовая корреспонденция счетов. В случае возникновения фактов хозяйст- венной деятельности или совершения операций, записи (коррес- понденция) по которым не предусмотрены в типовой схеме, орга- низация дополняет ее, соблюдая единые методологические подхо- ды, установленные Инструкцией. Аналитические счета в Плане счетов не указываются, порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией само- стоятельно на основании Инструкции по применению Плана сче- тов, а также документов системы нормативного регулирования бух- галтерского учета. Таким образом, План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению являются документами, которые сочетают госу- дарственное регулирование и возможность самостоятельного выбо- ра каждым хозяйствующим субъектом перечня синтетических сче- тов и субсчетов, необходимых для отражения его деятельности. Действующий План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций по состоянию на момент написания учебника приведен в Приложении № 1. Но счета, перечисленные в Плане счетов, — это не виртуальные накопители информации о наличии и изменениях объектов бухгал- терского учета, которые бухгалтер должен держать в памяти. Для ведения счетов используются учетные регистры. Регистры могут 82 для учета только дебета, или только кредита счета, или одновременно его дебета и кредита, кроме того, есть регистры, приспособленные для детализации записей по счету. Под регистрами в бухгалтерском учете понимают специальные таблицы, в которые записывают данные из первичных учетных до- кументов. Внешний вид и материальная основа учетных регистров разнообразны и видоизменяются в зависимости от целей, постав- ленных при регистрации первичной информации. Все регистры бухгалтерского учета можно классифицировать по нескольким основным по внешнему виду, характеру записей, содержанию, форме построения. По внешнему виду все учетные регистры подразделяются на ре- гистры на бумажной и безбумажной основе. Бумажные регистры — это книги, карточки и свободные листы. Бухгалтерские книги пред- ставляют собой сброшюрованные листы бумаги с соответствующим графлением Все страницы книги нумеруются, а на обороте послед- ней страницы указывается их общее число, что подтверждается подписью главного бухгалтера или уполномоченного им лица. Кни- ги ведут для учета кассовых операций, покупок, продаж, обобщения движения всех объектов бухгалтерского учета в Главной книге сче- тов. Бланки с отпечатанными таблицами, предназначенные для длительного использования, называются карточками. Карточки лег- ко группировать, они доступнее в обращении, чем книги, что по- зволяет хранить их в специальных картотеках. Обычно они приме- няются для аналитического учета в пределах отдельного синтетиче- ского счета и регистрируются в специальных реестрах. Карточки обычно используются для аналитического учета товарно-материальных ценностей, внеоборотных активов. Свободные листы представляют собой разновидность карточек, но напечатанных на менее плотной бумаге и большего формата. Для хранения свободных листов ис- пользуют папки. Эти регистры не скрепляются между собой и могут использоваться одновременно несколькими работниками. К ним относятся ведомости, например, для расчета амортизации по видам основных средств, расчета заработной платы по структурным под- разделениям организации, журналы-ордера, машинограммы, полу- чаемые в результате обработки бухгалтерской информации на сред- ствах вычислительной техники. К регистрам на безбумажной основе можно отнести таблицы (машинограммы), сформированные на магнитных (оптических, цифровых) носителях или в оперативной памяти персонального компьютера. По характеру записей бухгалтерские регистры делятся на хроно- логические, систематические и комбинированные 83 ские). В хронологических регистрах выполняется запись, т.е. факты хозяйственной деятельности фиксируются по мере их возникновения и/или совершения. К ним можно отнести: журнал регистрации хозяйственных операций, реестры и т.п. Систематиче- скими называют регистры, в которых ведется систематическая за- пись, т.е результаты хозяйственных операций группируются по вы- бранным объектам бухгалтерского учета. Таким образом, показатели систематических учетных регистров показывают состояние и движе- ние выбранных объектов. Записи в хронологических и систематиче- ских регистрах производятся одновременно, и сумма оборотов хро- нологических регистров равна сумме дебетовых и кредитовых оборо- тов систематических регистров. Если в одном регистре выполнять хронологическую и систематическую записи, то такой регистр будет комбинированным (синхронистическим). В качестве можно назвать такие комбинированные регистры, как журнал-ордер, ведо- мость к журналу-ордеру и пр. По содержанию бухгалтерские регистры подразделяются на син- тетические, аналитические и комплексные. Такое деление зависит от вида учета, который в них осуществляется. По форме построения учетные регистры можно разделить на ли- нейные, двусторонние, многографные и шахматные. В линейных ре- гистрах графы дебетовых и кредитовых записей раслодожены на од- ной строке. После таких записей выводится остаток или итог (на- пример, карточка складского учета материалов, ведомость расчетов с поставщиками и др.). Двусторонние регистры состоят из двух сполковых частей для записей по дебету и кредиту счета Записи производятся раздельно по дебету или кредиту, можно подсчитать обороты и конечные остатки наличия активов или обязательств. В многографных регистрах по дебету или кредиту счета записи детали- зируются при помощи ряда граф. Учетные регистры шахматной формы построены в виде шахматной доски, по горизонтали записы- ваются дебетуемые счета, а по вертикали — кредитуемые. Бухгалтер- ская запись проводится в один прием по дебету и кредиту счетов. Записи в учетные регистры производятся исключительно на ос- новании оформленных, проверенных и утвержденных (там, где это необходимо) первичных учетных документов. Записи в учетных ре- гистрах ведутся вручную (от руки) или автоматизированным (по- средством способом. Содержание учетных регистров, их структуру и взаимосвязь, способы записей организации определяют самостоятельно, приме- нительно к выбранной форме бухгалтерского учета. Форма бухгалтерского учета — это определенная система по- строения и сочетания учетных регистров, последовательности и 84 способов записей в них. Формы учета формировались и видоизме- нялись по мере совершенствования техники и методологии учета. В настоящее время существует ряд форм бухгалтерского учета, кото- рые характеризуются следующими основными признаками: количе- ством, назначением и внешним видом регистров; порядком сочета- ния в них хронологических и систематических записей синтетиче- ского и аналитического учета; последовательностью записей в реги- стры. Выбор формы определяется структурой, объемами, отрасле- вой и технологической спецификой деятельности организации, а также сложившимися традициями ведения бухгалтерского учета. В отечественной практике наибольшее распространение полу- чили журнально-ордерная и автоматизиро- ванная формы бухгалтерского учета. На предприятиях малого биз- неса с небольшим количеством хозяйственных операций учет может вестись по упрощенной форме. При мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета на осно- вании бухгалтерией первичных документов (а чаще группы однородных документов) составляется специальный мемо- риальный ордер — документ бухгалтерского оформления, куда за- носятся бухгалтерские записи (проводки) по операциям, отражен- ным в данном документе или группе документов. Как правило, ме- мориальный ордер содержит следующие реквизиты: номер записи и дату ее совершения, краткое содержание операции, корреспонден- цию счетов и сумму Одновременно номера и суммы мемориальных ордеров записываются в специальном хронологическом регистре — журнале регистрации. На основании ордеров делают записи (разно- ску операций по счетам) в систематический регистр, который назы- вается контрольной ведомостью и является в то же время Главной книгой счетов. В Главной книге содержатся только синтетические счета, запись на которых делается в шахматном порядке. На основании итоговых данных контрольной ведомости состав- ляется оборотная ведомость по синтетическим счетам. Оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которой кроме номера и наименования счета показываются остатки по счету на начало ме- сяца по дебету и кредиту (входящее сальдо), обороты за месяц по дебету и кредиту и остатки на конец месяца по дебету и кредиту (исходящее сальдо). Итог журнала регистрации сверяют с итогом оборотов по дебету и кредиту этой ведомости. Этим контролируется соблюдение принципа двойной записи и полноты отражения хозяй- ственных операций. На основании оборотной ведомости бухгалтерский баланс. Аналитический учет при форме ведется на карточках отдельно от синтетического. По их итогам |