бабаев. Бабаев Бухгалтерский учет. Учебник для студентов вузов Б94 Ю. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, В. А. Бородин Под ред
 Скачать 3.19 Mb.
|
|
1. На сколько уровней можно подразделить всю систему норма- тивного регулирования бухгалтер- ского учета в РФ? 2. Сколько Положений по бух- галтерскому учету принято на момент написания учебника? 3. К какому уровню нормативного регулирования относится План счетов бухгалтерского учета? 4. Могут ли изменить учетную политику организации контроли- рующие органы? 5. Как Правительство РФ реши- ло применять международные стандарты финансовой отчетно- сти? Варианты ответов 2 1. Один 2 Два 3. Три 4. Четыре 1.5 2. 10 3 15 4.20 К четвертому 2. К третьему 3. Ко второму 4. Ни к какому 1.Да 2. Нет 3. Частично 4. Только организационный аспект 1. Полностью перейти на международ- ные стандарты финансовой отчетности 2. Не применять международные стан- дарты финансовой отчетности 3. Разрабатывать национальные дарты с учетом основных норм между- народных стандартов финансовой от- четности 4. Использовать только часть меж- дународных стандартов финансовой отчетности 113 1 6. Как часто изменяются между- народные стандарты финансовой отчетности? 7. На какие группы подразделя- ются пользователи бухгалтерской информации? 8. К каким пользователям отно- сятся кредитные организации? 9. Какая бухгалтерская информа- ция интересует поставщиков? 10. Для чего аудиторским фирмам необходима полная бухгалтерская информация? 2 1. Ежегодно 2. По мере необходимости Остаются неизменными 4. Один раз в пять лет 1. Внутренние и внешние 2. Отечественные и зарубежные 3. Финансовые и политические 4. Государственные и негосударствен- ные 1. К внутренним 2. К внешним 3. К незаинтересованным 4. К финансовым 1. О платежеспособности организа- ции 2. О ликвидности ее активов 3. Об эффективности использования основных средств 4. О доходах на акцию Для подтверждения достоверности начисления налогов 2. Для подтверждения правильности составления учетной политики орга- низации 3. Для восстановления бухгалтерско- го учета 4. Для подтверждения достоверности представленной бухгалтерской от- четности ОТВЕТЫ по результатам тестирования для программированного контроля 1 - 4; 2 - 4; 3 2; 4 2; 5 - 3; 6 - 2; 7 1; 8 - 2; 9 1; 10 4. Р а з д е л I I I Бухгалтерский учет деятельности организации 7 Образование и назначение уставного капитала 7.1. Понятие и принципы формирования уставного капитала Любой хозяйствующий субъект для осуществления предприни- мательской деятельности создается по инициативе определенных лиц — учредителей (участников) Учредители организации, в каче- стве которых Могут выступать как физические, так и юридические лица, заключают между собой учредительный договор, утверждают устав и формируют первоначальный (стартовый) капитал организа- ции. Стартовым капиталом, основным и первоначальным источни- ком активов при создании организации, необходимым для обеспе- чения ее основной деятельности и получения прибыли в дальней- шем, является уставный (складочный) капитал, уставный (паевой) фонд. Уставный капитал и его разновидности — один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации. В коммерческих организациях в соответствии с Граж- данским кодексом РФ [2] и федеральными законами, регулирую- щими деятельность юридических лиц, в зависимости от их органи- зационно-правовой формы • уставный капитал хозяйственных обществ, к которым отно- сятся акционерные (открытые и закрытые) общества, обще- ства с ограниченной ответственностью и общества с допол- нительной ответственностью (редко встречающиеся на прак- тике) Для таких организаций уставный капитал представля- ет собой совокупность вкладов учредителей (участников) в имущество организации для обеспечения ее деятельности при ее образовании в денежном выражении в размерах, оп- ределенных учредительными документами; • складочный капитал хозяйственных товариществ, к которым относятся полные товарищества и товарищества на вере. Складочный капитал отражает совокупность долей (вкладов) участников товарищества, внесенных для обеспечения его хозяйственной деятельности, в денежном выражении в соот- ветствии с учредительным договором; • уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения. Уставный фонд в денежной оценке в соответствии с учреди- 116 тельными документами представляет собой безвозмездно переданное собственником и закрепленное за унитарным предприятием имущество без права собственности на него; • паевой фонд кооперативов (артелей), формирующийся за счет паевых взносов их членов (участников). Уставный капитал и его разновидности отражают двойствен- ность отношений собственности: с одной стороны, это собственные средства организации как юридического лица, с другой — вклады учредителей (участников). В этом смысле понятие уставного капи- тала необходимо рассматривать в двух аспектах: юридическом и (финансовом) В юридическом аспекте устав- ный капитал отражается в учредительных документах, а доли учре- дителей (участников), вложенные в уставный капитал, предопреде- ляют механизм распределения прибыли. В учетно-бухгалтерском аспекте уставный капитал и его разновидности отражаются в бух- галтерском балансе (финансовом документе) в сумме, зарегистри- рованной в учредительных документах Исключение составляют инвестиционные фонды, у которых уставный капитал в бухгалтер- ском учете и отчетности отражается по мере оплаты и в фактиче- ских размерах на определенную дату. С другой стороны, уставный (складочный) капитал и уставный фонд обусловливают меру ответственности коммерческой организа- ции перед своими кредиторами, поэтому их размеры строго регла- ментируются РФ и конкретными законами о коммерческих предприятиях В соответствии с этими нормативными документами уставный капитал (или его разновидность) для разных типов ком- мерческих организаций должен быть оплачен полностью или час- тично уже на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организации ее учредители открывают специальный накопительный счет в банке или иной кредитной организации. С указанного счета до момента государственной ре- гистрации организации перечисления денежных средств запреще- ны. После регистрации данный накопительный счет трансформи- руется в расчетный счет Если в течение года с момента регистра- ции организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, то ор- ганизация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капи- тала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме окажется меньше нижней установленной законодательством границы, то организация должна быть ликвидирована. Отметим, что с июля 2002 г. действуют новые правила регистрации организаций раз- личных форм собственности в соответствии с Федеральным зако- ном от 8 августа 2001 г. №129-ФЗ «О государственной регистра- 117 ции юридических лиц» [9]. Увеличение или уменьшение уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда осуществляется после внесения изменений в учредительные документы и перере- гистрации в установленном порядке. Вклады участников в уставный капитал могут осуществляться в денежной и натуральной формах. Наиболее простым и ясным с точки зрения бухгалтерского учета способом устав- ного капитала является внесение вкладов в денежной форме. При этом денежный вклад иностранного учредителя (участника) на момент регистрации организации определяется в иностранной ва- люте по курсу Центрального банка России на дату регистрации и зачисляется непосредственно на валютный счет создаваемой орга- низации. Оплата уставного капитала (и его разновидностей) также может производиться имуществом или имущественными правами, вноси- мыми в качестве вкладов учредителями (участниками) организации. Однако, согласно Федеральному закону «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» [7], не допускается внесение права постоянного (бессрочного) пользования земельны- ми участками в уставные (складочные) капиталы коммерческих ор- ганизаций. При этом возможно переоформление коммерческими (и некоммерческими) организациями своего права постоянного (бес- срочного) пользования земельными участками на иное право, в том числе на право аренды земельных участков, в установленном феде- ральными законами порядке. При передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал необходимо учитывать следующие осо- • денежная оценка имущества и имущественных прав произ- водится по соглашению между учредителями (участниками), в законодательно определенных случаях по рыночной стои- которая определяется независимым оценщиком; • денежная оценка имущества, произведенная учредителями (участниками), не может быть выше оценки, установленной независимым оценщиком; • учредительные документы могут содержать ограничения на виды имущества и имущественных прав, вносимых в качест- ве вклада в уставный капитал и разновидности; • внесение имущества или имущественных прав в качестве оплаты уставного капитала производится по акту приемки- передачи между учредителем (участником) и создаваемой организацией, что возможно лишь после регистрации орга- низации как юридического лица. 118 7.2. Учет операций по формированию уставного капитала В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета [19] обобщение информации о состоянии и движении уставного капи- тала (складочного капитала, уставного фонда) организации водится на счете 80 «Уставный капитал». Указанный счет по эко- номическому содержанию относится к счетам источников собст- венных хозяйственных средств, по структуре и назначению является основным, пассивным, фондовым. По кредиту счета отражают ос- таток средств на счете и их поступление, по дебету — выбытие, списание средств. Сальдо на счете может быть только кредитовым. На данном счете учитывается как первоначальное формирование уставного капитала и его разновидностей, так и его дальнейшие изменения. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), пре- дусмотренных учредительными документами, отражается по креди- ту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с дебетом сче- та 75 «Расчеты с учредителями» Сальдо по счету 80 «Уставный ка- питал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафик- сированному в учредительных документах организации. Аналитиче- ский учет по счету 80 «Уставный капитал» должен быть организо- ван таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций Счет 80 также применяется для обобщения информации о со- стоянии и движении вкладов в общее имущество по договору прос- того товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады това- рищей». Имущество, внесенное товарищами в простое товарищест- во в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей» При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи. Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора. Расчеты с учредителями (участниками) отражаются на счете 75 «Расчеты с учредителями» на субсчете «Расчеты по вкладам в устав- ный (складочный) капитал». Синтетический счет 75 «Расчеты с уч- редителями» по структуре и назначению является основным, актив- но-пассивным. Однако субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» может иметь либо дебетовое, либо нулевое сальдо. 119 Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту субсчета «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей. Внесение в уставный капитал денежных средств (в кассу орга- низации, на расчетный, валютный, специальный счет) отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета банках» К-т 75 «Расчеты с учредителями». Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал в бухгалтерском учете отражается: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 75 «Расчеты с учредителями» — на стоимость поступивших основных средств в оценке по согласованной учредителями (подтвержденной рыночной) стоимости. Как объект основных средств данный актив принимается к уче- ту после формирования его первоначальной стоимости в соответст- вии 6/01 [41]: Д-т 01 «Основные средства» (по соответствующим субсчетам) К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы». Поступление нематериальных активов в качестве вклада в ус- тавный капитал в бухгалтерском учете отражается аналогично по- ступлению основных средств: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 75 «Расчеты с учредителями» в денежной оценке по согласован- ной учредителями (подтвержденной рыночной) стоимости; Д-т 04 «Нематериальные активы» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» — принятие к уче- ту нематериальных активов, поступивших в качестве вклада в уставный капитал по первоначальной стоимости, сформи- рованной на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы в соответствии с ПБУ 14/2000 [13]. Организационные расходы, признаваемые вкладом учредителя (участника) в уставный (складочный) капитал при его формирова- нии, отражаются: Д-т 04 «Нематериальные активы» К-т 75 «Расчеты с учредителями» — в денежной оценке, согла- сованной учредителями. 120 Поступление в качестве вклада в уставный капитал оборотных активов в бухгалтерском учете отражается: Д-т 07 «Оборудование к установке», «Материалы», 11 «Жи- вотные на выращивании и откорме», 41 «Товары» 75 «Расчеты с учредителями» — на согласованную (договор- ную, подтвержденную рыночную) стоимость оборотных ак- тивов. В качестве учредительного взноса могут быть переданы также дебиторская задолженность, ценные бумаги, которые следует отра- зить в учете как финансовые вложения в денежной оценке, опреде- ляемой в соответствии с ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложе- ний» [41], следующей бухгалтерской Д-т 58 «Финансовые вложения» К-т 75 «Расчеты с учредителями». Основанием для вышеприведенных бухгалтерских записей яв- ляются учредительные документы, ведомости подписки на акции или доли, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, выписки банков, приходные кассовые ордера, акты приема- передачи и Формирование и бухгалтерский учет уставного капитала и его разновидностей на счете 80 «Уставный капитал» зависят от органи- зационно-правовой формы юридического лица. В современных российских условиях хозяйствования наиболее характерными орга- низационно-правовыми формами организаций явля- ются акционерные общества, общества с ограниченной ответствен- ностью, государственные унитарные предприятия. 7.3. Особенности формирования и учета уставного капитала акционерного общества Акционерным обществом (АО) называется коммерческая орга- низация, капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участни- ков общества (акционеров) по отношению к обществу. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадле- жащих им акций. В соответствии с ГК РФ и Федеральным законом «Об акцио- нерных обществах» [2; 5] различают открытые (ОАО) и закрытые (ЗАО) акционерные общества, акции которых отличаются элемен- тами открытой или закрытой подписки. критерием раз- личия двух видов АО является способность акций свободно обра- 121 щаться: акции открытого акционерного общества могут переходить от одного лица к другому без согласия других акционеров, в закры- том акционерном обществе переход акций от одного лица к друго- му возможен только с согласия большинства акционеров, если иное не оговорено в уставе. Вторым критерием отличия ОАО от ЗАО выступает способ пер- вичного размещения акций среди инвесторов. ОАО эмити- руются в форме публичного размещения ценных бумаг среди неог- раниченного круга инвесторов с публичным объявлением эмиссии рекламной программой, регистрацией проспекта эмиссии. Акции ЗАО эмитируются в виде частного размещения без объявления рек- ламы, регистрации и публикации проспекта эмиссии. Круг инве- сторов заранее известен и ограничен. В соответствии с ГК РФ и законом «Об акционерных обществах» число акционеров ОАО не ограничено, а число акционеров ЗАО не должно превышать 50, при превышении указанного предела ЗАО в течение одного года должно быть преобразовано в ОАО. Общество вправе размещать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна пре- вышать 25% уставного капитала общества. Учредительным документом акционерного общества является устав. Уставом общества должны быть определены количество и номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами (раз- мещенные акции), и акций, которые общество вправе размещать дополнительно размещенным акциям (объявленные акции). Уста- вом общества могут быть определены порядок и условия размеще- ния обществом объявленных акций. Все акции акционерного обще- ства являются именными. Уставный капитал общества составляется номинальной стоимости акций общества, приобретенных акцио- нерами. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой. Минимальный уставный капитал ОАО должен составлять не ме- нее а ЗАО — не менее 100 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), установленных федеральным законом на дату государствен- ной регистрации акционерного общества. Акции общества, распре- деленные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государст- венной регистрации общества. В указанный период создаваемое ак- ционерное общество не вправе совершать какие-либо сделки, не 122 занные с учреждением общества. В случае неполной оплаты акций в течение года с момента регистрации общества право собственности на акции, цена размещения которых соответствует неоплаченной сумме (стоимости имущества, не переданного в оплату акций), пере- ходит к обществу. Таким образом, оплаченная часть акций остается в распоряжении акционера. Акция, принадлежащая учредителю обще- ства, не предоставляет права голоса до момента ее полной оплаты, если иное не предусмотрено уставом общества. Акции, право собст- венности на которые перешло к обществу, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляют- ся дивиденды. Такие акции должны быть реализованы обществом по цене не ниже их номинальной стоимости не позднее одного года после их приобретения обществом, в противном случае общество обязано принять решение об уменьшении своего уставного капитала. Уставом общества должны быть определены количество, номи- нальная стоимость акций, приобретенных акционерами (размещен- ные акции), и права, предоставляемые этими акциями. Приобре- тенные и выкупленные обществом акции, а также акции, право собственности на которые перешло к обществу, являются разме- щенными до их погашения. Согласно закону «Об акционерных обществах» оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых по подписке, может осуществ- ляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущест- венными правами либо иными правами, имеющими денежную оцен- ку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества. Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены ак- ции общества. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату ак- ций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями по рыночной стоимости, при этом, согласно закону «Об акционерных обществах», требуется привлечение независимого оценщика. Денежная оценка имущества, произведенная учредителя- ми общества (советом директоров общества), не может выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком. Уставный капитал акционерного общества формируется путем первичной эмиссии акций (первый выпуск после государственной регистрации), т.е. продажи акций их первым владельцам (инвесто- рам). Если число учредителей превышает 500 или объем эмиссии превышает 50 тыс. МРОТ, необходима регистрация проспекта эмиссии. При этом операции с ценными бумагами налогом не об- лагаются, так как осуществляется первый выпуск ценных бумаг по- сле государственной регистрации. Размер зарегистрированной 123 эмиссии акций для увеличения уставного капитала является объяв- ленным уставным капиталом. Уставный капитал АО формируется в пределах объявленного по мере поступления денежных средств и имущества в оплату акций. Бухгалтерский учет уставного капитала в акционерных общест- вах на счете 80 «Уставный должен быть организован та- ким образом, чтобы обеспечить формирование информации по уч- редителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Для формирования информации по учредителям организа- ции к счету 80 «Уставный капитал» могут быть открыты субсчет «Размещенные акции» (при закрытой подписке на акции) или суб- счет «Объявленные акции» (при открытой подписке). Аналитический учет может быть организован в форме реестра, содержащего информацию о фактическом погашении каждым из акционеров стоимости размещенных акций. Для этой цели учет расчетов с акционерами на счете 75 «Расчеты с учредителями» ор- ганизуется по каждому участнику (физическому или юридическо- му лицу). Для раздельного учета по видам акций в бухгалтерском учете акционерных обществ к счету 80 «Уставный капитал» следу- ет открыть субсчета: «Обыкновенные акции», «Привилегирован- ные акции». Внутри основных видов акций аналитический учет организуется по выпускам акций, при этом отражаются государст- венный регистрационный номер выпуска, номинальная стои- мость, количество акций и общая сумма выпуска по номинальной Таким образом, в целях полного отражения информации о со- стоянии и движении уставного капитала к счету 80 «Уставный ка- питал» рекомендуется открыть следующие субсчета: • «Капитал объявленный» — для отражения номинальной стои- мости акций, предназначенных к размещению; • «Капитал подписной» — для учета акций, по которым проведе- на подписка; • «Капитал оплаченный» ванных акций; - для отражения стоимости реализо- • «Капитал изъятый» — для учета акций, выкупленных у акцио- неров (изъятых из обращения). В бухгалтерском учете образование уставного капитала акцио- нерного общества отражается по этим субсчетам в следующем по- рядке: 124 Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал» 80 «Уставный капитал», субсчет «Капитал объявленный» — отражена величина уставного капитала создаваемого АО на сумму номинальной акций, предназначенных к размещению; Д-т 80 «Уставный капитал», субсчет «Капитал объявленный» К-т 80 «Уставный капитал», субсчет «Капитал подписной» отра- жены результаты размещения акций среди учредителей (подписка на акции) в рамках объявленного обществом ка- питала; Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — отражено поступление денежных средств и прочего имущества в счет оплаты ак- ций; Д-т 80 «Уставный капитал», субсчет подписной» К-т 80 «Уставный капитал», субсчет «Капитал оплаченный» отражена стоимость оплаченных акций. Акционерное общество в своем уставе определяет не только но- минальную стоимость акций, но и цену их размещения. В случае размещения акций по цене выше номинальной образуется эмисси- онный доход, не облагаемый налогом на прибыль, который учиты- вается в составе добавочного капитала. Выявленный эмиссионный доход в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой: Д-т 75 «Расчеты с учредителями» К-т 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход» на сумму превышения цены размещения акций над их но- минальной стоимостью при формировании уставного капи- тала организации. Если иностранный учредитель оплачивает акции в соответст- вии с учредительными документами в иностранной валюте, то сумма вклада отражается на счете 80 «Уставный капитал» в рублях по курсу Центрального банка России на дату приобретения стату- са юридического лица. Поступившая в валюте сумма вклада, со- гласно Закону «О валютном регулировании», не подлежит обязатель- ной продаже, а задолженность учредителя переоценивается на дату составления отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в странной валюте» [13]. При этом возникает курсовая разница. Курсовой разницей, связанной с формированием уставного капи- тала организации, признается разница между рублевой оденкой 125 задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал органи- зации, оцененному в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Указанная курсовая разница относится на добавочный капитал организации, согласно требованиям ПБУ 3/2000, и отражается в бухгалтерском учете следующими проводками: Д-т 75 «Расчеты с учредителями» 83 «Добавочный капитал», субсчет «Курсовая разница от переоценки вклада учредителей в иностранной валюте» — отражена положительная курсовая разница при формирова- нии уставного капитала организации, Д-т 83 «Добавочный капитал», субсчет «Курсовая разница от переоценки вклада учредителей в иностранной валюте» К-т 75 «Расчеты с учредителями» — отражена отрицательная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала. 7.4. Особенности формирования и учета уставного капитала общества с ограниченной ответственностью Обществом с ограниченной ответственностью (ООО), согласно ГК РФ и Федеральному закону «Об обществах с ограниченной от- ветственностью» [И], признается учрежденное одним или несколь- кими лицами (участниками) хозяйственное общество, уставный ка- питал которого разделен на доли, размер которых определяется уч- редительными документами: учредительным договором и уставом общества. Число участников ООО не должно быть более 50, при превышении указанного предела ООО обязано в течение года пре- образоваться в открытое акционерное общество или в производст- венный кооператив. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из номинальной стоимости долей участников и опре- деляет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер доли участника ООО в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби и должен со- ответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества. Размер уставного капитала ООО и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях. Размер уставного капитала ООО должен быть не менее 126 МРОТ, установленных федеральным законом на дату представ- ления документов для государственной регистрации общества. На момент государственной регистрации общества его уставный капи- тал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину. Каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, определенно- го учредительным договором, который не может превышать одно- го года с момента государственной регистрации общества. При этом стоимость вклада каждого учредителя общества должна быть не менее номинальной стоимости его доли. Освобождение учреди- теля общества от обязанности внесения вклада в уставный капи- тал общества, в том числе путем зачета его требований к общест- ву, не допускается. Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку (за исключением права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками). Аналогично уставам акционерных обществ, уставом общества с ограниченной ответственностью могут быть установлены виды имущества, которое не может быть вкладом в уставный капитал общества. Денежная оценка в том числе имущест- венных и иных прав, подлежит единогласному утверждению реше- нием общего собрания всех участников общества. Если номиналь- ная стоимость доли участника в уставном капитале ООО, оплачи- ваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ, установ- ленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться не- зависимым Номинальная стоимость (увеличение но- минальной стоимости) доли участника ООО, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указан- ного вклада, определенную независимым оценщиком. При передаче в качестве вклада в уставный капитал права поль- зования имуществом на определенный срок следует иметь в виду, что в случае досрочного прекращения такого права участник, передав- ший имущество, обязан предоставить ООО по его требованию де- нежную компенсацию, равную плате за пользованием таким же имуществом на подобных условиях в течение оставшегося срока. Имущество, переданное исключенным или вышедшим из общества участником в пользование обществу в качестве вклада в уставный капитал, остается в пользовании общества в течение срока, на кото- 127 рый оно было передано, если иное не предусмотрено учредительным договором. В бухгалтерском учете формирование уставного капитала ООО оформляется следующими бухгалтерскими проводками: Д-т 75 «Расчеты с учредителями» К-т 80 «Уставный капитал» — отражена номинальная стоимость уставного капитала, определенная в учредительных докумен- тах ООО; Д-т 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения во внеоборотные акти- вы», 10 и др. К-т 75 «Расчеты с учредителями» — отражено поступление де- нежных средств и прочего имущества в счет оплаты долей участников ООО Сумма вклада участника ООО в иностранной валюте отражается аналогично оплате акций акционерного общества иностранным уч- редителем. 7.5. Особенности формирования и учета уставного (складочного) капитала хозяйственных товариществ и паевого фонда кооперативов Хозяйственными товариществами признаются коммерческие ор- ганизации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участни- ков) уставным (складочным) капиталом. Вкладом в имущество хо- зяйственного товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, дру- гие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Учредительным документом хозяйственных това- риществ является учредительный договор. Согласно ГК РФ хозяй- ственные товарищества могут создаваться в форме полного товари- щества и товарищества на вере. Полным признается участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени това- рищества и несут ответственность по его обязательствам принадле- жащим им имуществом. Учредительный договор полного товарище- ства должен содержать условия: о размере и составе складочного капитала товарищества; о размере и порядке изменения долей каж- дого из участников в складочном капитале; о размере, составе, сро- ках и порядке внесения ими вкладов; об ответственности участни- ков за нарушение обязанностей по внесению вкладов. Поскольку полное товарищество основано на началах личного участия его 128 членов, характерной особенностью складочного капитала является разнородность вкладов. Поэтому участникам товарищества целесо- образно определить в договоре по взаимному соглашению те виды вкладов, которые каждый из участников должен предоставить в ка- честве своего взноса. Разнородность вкладов участников в складоч- ный капитал полного товарищества предполагает, что они отлича- ются по своей стоимости. Поскольку определение вкладов в скла- дочный капитал в натуральной форме нецелесообразно, то в учре- дительном договоре следует предусмотреть обязательный порядок денежной оценки вкладов участников. Участник полного товарищества обязан внести не менее поло- вины своего вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации. Остальная часть должна быть внесена участником в сроки, установленные учредительным договором. При невыпол- нении указанной обязанности участник обязан уплатить товарище- ству 10% годовых с невнесенной части вклада и возместить причи- ненные убытки, если иные последствия не установлены учреди- тельным договором. Товариществом на вере признается товарищество, в котором наряду с полными товарищами, осуществляющими от имени това- рищества предпринимательскую деятельность и отвечающими по обязательствам товарищества своим имуществом, имеется один или несколько участников вкладчиков, которые несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов и не принимают участия в осущест- влении товариществом предпринимательской деятельности. Раз- мер и состав складочного капитала товарищества на вере, сроки, порядок внесения товарищами вкладов, ответственность за нару- шение обязанностей по внесению вкладов, а также совокупный размер вкладов, вносимых вкладчиками, определяются учреди- тельным договором. В хозяйственных товариществах внесенный капитал учитывает- ся как долевой. В бухгалтерском учете на каждого участника (вкладчика) открывают отдельный аналитический счет, на котором учитывают сумму внесенного участником вклада в виде денежных средств или другого имущества. Вносимое имущество оценивают обычно по рыночным ценам, согласованным участниками. Форми- рование складочного капитала отражается в бухгалтерском учете проводкой: Д-т 75 «Расчеты с учредителями» 80 «Уставный капитал» — на величину складочного капита- ла, определенного учредительным договором. 129 При этом вклады участников в аналитическом учете отражаются отдельно. Расчеты по вкладам в складочный капитал хозяйственных това- риществ отражаются: Д-т 50 51 «Расчетные счета», 08 «Внеоборотные акти- вы», 10 «Материалы» и др. К-т 75 «Расчеты с учредителями» — на денежную оценку вно- симого имущества. Производственным кооперативом (артелью) признается добро- вольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (произ- водство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукций, выполнение работ, торговля, бытовое обслужи- вание, оказание других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имуще- ственных паевых взносов. Производственный кооператив является коммерческой организацией. Учредительными документами произ- водственного кооператива может быть предусмотрено участие в его деятельности юридических лиц. Учредительным документом кооператива является устав. Устав- ный капитал производственного кооператива называется паевым фондом и образуется из паевых взносов членов кооператива Размер паевого взноса и ответственность за нарушение членом кооператива обязательства по внесению паевого взноса устанавливается уставом кооператива. Паевой фонд кооператива определяет минимальный размер имущества кооператива, гарантирующего интересы его кре- диторов. Паевым взносом члена кооператива могут быть деньги, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные пра- ва. Земельные участки и другие природные ресурсы могут быть пае- вым взносом в той мере, в какой их оборот допускается законами о земле и природных ресурсах. Член кооператива обязан внести к моменту государственной регистрации кооператива не менее 10% паевого взноса. Остальная часть паевого взноса вносится в течение года после государственной регистрации кооператива. Паевой взнос оценивается при образовании кооператива по взаимной договоренности членов кооператива на основе сложив- шихся на рынке цен, а при вступлении в кооператив новых чле- нов — комиссией, назначаемой правлением кооператива. Оценка паевого взноса, превышающего 250 установленных федеральным законом МРОТ, должна производиться независимым оценщиком. В соответствии с ГК РФ, федеральными законами «О производ- ственных кооперативах» [12], «О сельскохозяйственной коопера- 130 [13] производственные кооперативы могут создавать за счет определенной части принадлежащего кооперативу имущества неде- лимый фонд кооператива, используемый в целях, определяемых уставом кооператива. Имущество, составляющее неделимый фонд кооператива, не включается в паи членов кооператива. Формирование паевого фонда отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету счетов учета денежных средств и дру- гого внесенного в паевой фонд имущества. Аналитический учет паевого фонда осуществляют по каждому члену кооператива, дой сумме пая каждому объекту неделимого фонда. 7.6. Особенности формирования и учет уставного фонда государственного и муниципального предприятий В соответствии с ГК РФ и Федеральным законом «О государст- венных и муниципальных унитарных предприятиях» [8] унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собст- венником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Учредитель- ным документом унитарного предприятия является его устав. Иму- щество унитарного предприятия принадлежит на праве собственно- сти РФ, субъекту РФ или муниципальному образованию От имени Российской Федерации или субъекта РФ права собственника иму- щества унитарного предприятия осуществляют органы государст- венной власти Российской Федерации или органы государственной власти субъекта РФ. От имени муниципального образования права собственника имущества унитарного предприятия осуществляют органы местного самоуправления. Имущество унитарного предпри- ятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками унитарного предприятия. В Российской Федерации создаются и действуют следующие виды унитарных предприятий: • основанные на праве хозяйственного ведения, — федераль- ное государственное предприятие и государственное пред- приятие субъекта РФ, а также муниципальное предприятие; • основанные на праве оперативного управления, — феде- ральное казенное предприятие, казенное предприятие субъ- екта РФ, муниципальное казенное предприятие. 131 Минимальный размер имущества государственного или муни- ципального унитарного предприятия, гарантирующего интересы кредиторов, составляет уставный фонд, размер, порядок и источни- ки формирования которого определяются уставом государственного или муниципального предприятия Однако уставный фонд форми- руется только в унитарных предприятиях, основанных на праве хо- зяйственного ведения. В казенном предприятии уставный фонд не формируется, а деятельность казенного предприятия осуществляет- ся в соответствии со сметой доходов и расходов, утверждаемой соб- ственником имущества казенного предприятия. У государственного или муниципального предприятия уставный фонд определяется в рублях. В соответствии с Законом «О государ- ственных и муниципальных унитарных предприятиях» [8] размер уставного фонда государственного предприятия должен составлять не менее чем 5000 МРОТ, а размер уставного фонда муниципально- го предприятия должен составлять не менее 1000 МРОТ, установ- ленных федеральным законом на дату государственной регистрации унитарного предприятия Уставный фонд может формироваться за счет денег, а также ценных бумаг, других вещей, имущественных прав и иных прав, имеющих денежную оценку Федеральными законами или иными нормативными правовыми актами могут быть определены виды имущества, за счет которого не может формироваться уставный фонд государственного или муниципального предприятия Стои- мость имущества, закрепляемого за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, при его учреждении определяется в соответствии с законодательством об оценочной деятельности. Уставный фонд должен быть полностью сформирован собст- венником имущества унитарного предприятия в течение трех меся- цев с момента государственной регистрации такого предприятия. Уставный фонд считается сформированным с момента зачисления соответствующих денежных сумм на открываемый в этих целях банковский счет или передачи в установленном порядке государст- венному или муниципальному предприятию иного имущества, за- крепляемого за ним на праве хозяйственного ведения, в полном объеме. Для расчетов с государственным органом или органом местно- го самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, уни- тарные предприятия в бухгалтерском учете применяют субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» счета 75 «Расчеты с учреди- телями». 132 Формирование уставного фонда унитарного предприятия после государственной регистрации организации отражается проводкой: Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделен- ному К-т 80 «Уставный капитал» — в сумме, предусмотренной уста- вом. Фактическое поступление на баланс унитарного предприятия имущества или денежных средств от его учредителя — государст- венного или муниципального органа отражается: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» и др. К-т 75 «Расчеты с субсчет «Расчеты по выделен- ному имуществу» — на стоимость полученного имущества (денежные средства) от учредителя унитарного предприятия Если стоимость полученных основных средств превышает сумму уставного то разница относится на счет учета нераспреде- ленной прибыли: Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделен- ному имуществу» К-т 84 «Нераспределенная прибыль» — на сумму превышения стоимости основных средств над суммой уставного фонда Основные средства принимаются к учету унитарным предпри- ятием по стоимости, сформированной на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в соответствии с ПБУ 6/01. Контрольные вопросы 1 Раскройте смысл понятия «уставный капитал». 2 Как называется уставный капитал в зависимости от организа- ционно-правовой формы 3. Для каких целей учредители открывают накопительный счет в кредитной 4. В какой форме учредители (участники) могут вносить вклады в уставный капитал? 5 В каком случае вклады в уставный капитал вносятся в ино- странной валюте 9 6. Какие имущественные права не могут быть внесены в качестве вклада в уставный капитал? 7. По какой стоимости оценивается имущество, поступающее в качестве вклада в уставный капитал 9 8. В каких случаях требуется оценка неденежного вклада незави- симым оценщиком 9 9. В чем заключаются отличия уставного капитала закрытого и открытого акционерных 1 3 3 10. В какой сумме отражается уставный капитал в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности? Каков законодательно установленный минимальный размер ус- тавного капитала в ОАО, ЗАО, ООО? 12. В течение какого срока должны быть полностью оплачены акции акционерного общества, распределенные при его учреждении? 13. В течение какого срока должны быть реализованы акции, право собственности на которые перешло к акционерному обществу? 14. Как образуется и из чего состоит складочный капитал хозяйст- венных товариществ? 15. Как образуется паевой фонд кооператива? 16. Каков минимальный размер уставного фонда в государствен- ных и муниципальных унитарных предприятиях? 17. Кому принадлежит право собственности на имущество унитар- ного предприятия? 18. В каких унитарных предприятиях уставный фонд не формируется? 19. На каком счете отражается информация о состоянии и движе- нии уставного капитала и его разновидностей? 20. На каком счете отражается информация о задолженности учре- дителей (участников) по вкладам в уставный капитал? 21. Каким образом должен быть организован аналитический учет на счете 80 «Уставный капитал»? 22. На каком счете следует учитывать эмиссионный доход, возни- кающий при размещении акций по цене выше номинала? 23. На каком счете отражается курсовая разница, связанная с фор- мированием уставного капитала в иностранной валюте? ТЕСТЫ для программированного контроля Вопросы |