бабаев. Бабаев Бухгалтерский учет. Учебник для студентов вузов Б94 Ю. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, В. А. Бородин Под ред
 Скачать 3.19 Mb.
|
|
1. Что в широком смысле мож- но называть долгосрочными инвестициями? Варианты ответов 2 1. Капитальные вложения 2. Финансовые вложения 3. Капитальные и финансовые вложе- ния 4. Вложения собственного капитала 151 1 5 2 1 2. Что относится к собственным источникам долгосрочных инве- стиций? 3. Что относится к привлечен- ным источникам долгосрочных инвестиций? 4. Заказчиком приобретено обо- рудование, требующее монтажа. Какая бухгалтерская запись со- ответствует этому факту? 5. Подрядчик получил от заказ- чика требующее монтажа. Какая запись произ- водится на счетах? б. Заказчиком акцептован счет подрядной организации за вы- полненный этап строительных работ. Как это отразится на счетах бухгалтерского учета? 7. Куда включаются проценты по полученным кредитам на строительство объектов основ- ных средств до их ввода в экс- плуатацию? 2 Амортизационные отчисления и не- распределенная прибыль организации 2. Амортизационные отчисления и до- бавочный капитал 3. Амортизационные отчисления и ре- зервный капитал 4. Амортизационные отчисления, не- распределенная прибыль и бюджетные средства на безвозвратной основе 1. Кредиты, займы и бюджетные сред- ства, предоставленные на возвратной основе 2. Кредиты, займы и бюджетные сред- ства, предоставленные на возвратной основе, средства, полученные от дру- гих организаций в порядке долевого участия в строительстве объектов 3. Кредиты, займы и средства, полу- ченные от других организаций в по- рядке долевого участия в строительст- ве объектов 4 Кредиты и бюджетные средства, предоставленные на возвратной осно- ве, средства, полученные от других организаций в порядке долевого уча- стия в строительстве объектов 1. 2. Д-т 07 К-т 60 3. Д-т 08 К-т 60 4. Д-т 60 К-т 51 I 60 2. 60 3 005 4. Д-т 002 1 Д-т 90 К-т 60 2 51 3. Д-т 08 К-т 60 4. Д-т 60 К-т 90 1. В расходы по основной деятельности 2. В операционные расходы 3. В инвентарную стоимость объектов основных средств 4. В кредит счета 1 8. На каком счете учитываются затраты на строительство ори хозяйственном способе проведе- ния (при наличии для этих це- лей самостоятельного структур- ного подразделения в составе хозяйствующего субъекта)? 9. Подрядчиком сдан закончен- ный капитальным строительст- вом объект основных средств. Как это отразится на бухгал- терских счетах у подрядчика? 10. Какой записью на счетах бухгалтерского учета отражает- ся ввод в эксплуатацию объек- тов основных средств? 2 1. На счете 20 2. На счете 23 3 На счете 25 4. На счете 26 1. Д-т 08 К-т 62 2. Д-т 08 К-т 90 3. Д-т 01 К-т 90 4. Д-т 62 К-т 90 08 2. Д-т 01 К-т 08 3. Д-т 26 К-т 08 4. Д-т 25 К-т 08 ОТВЕТЫ по результатам тестирования для программированного контроля 1 - 3; 2 4; 3 - 2; 4 - 2; 5 - 3; 6 - 3; 7 - 3; 8 - 2; 9 - 4; 10 - 2. Г л а в а 9 Учет основных средств 9.1. Понятие, классификация, оценка и задачи учета основных средств Основные средства — это внеоборотные активы, участвующие в течение длительного периода в хозяйственном процессе и прино- сящие организации дополнительные экономические выгоды. Со- храняя первоначальную материальную форму, они переносят час- тями свою стоимость на производимую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги путем начисления амортизации. В Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) [13] определено, что для принятия к учету активов в качестве основных средств должны быть одновременно выполнены четыре условия: • использование для производства продукции, при выполне- нии работ, оказании услуг либо для целей управления орга- низацией; • использование в течение длительного времени, т.е. срок по- лезного использования должен превышать 12 месяцев или обычный операционный цикл; • не предполагается последующая перепродажа таких активов; • приобретение активов связано с намерением получить в бу- . душем экономическую выгоду. К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, приборы и устройства, вы- числительная техника, и т.п. В состав основных средств включаются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования. К основным средствам относятся: машины, оборудование и аналогичные объекты, являющиеся готовыми изделиями или товара- ми на складах организаций. Кроме того, в состав основных средств не включаются объекты, сданные или находящиеся в монтаже. Срок полезного использования определяется организацией са- мостоятельно при принятии объекта основных к учету. Обычно сроком полезного использования является период, в тече- 154 ние которого предполагается получить доход от эксплуатации кон- кретного объекта. Срок полезного использования по каждому объ- екту определяется исходя из: • ожидаемого срока использования этого объекта в соответст- вии с планируемой мощностью или производительностью; • предполагаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, системы проведения ремонтов и прочих условий; • нормативно-правовых и других ограничений на использова- ние этого объекта. После модернизации или реконструкции объектов основных средств изменяются их технические характеристики и, следователь- но, срок полезного использования по ним может быть пересмотрен. Только выполнение всех указанных выше условий является ос- нованием для признания материального объекта основными средст- вами. Для рациональной организации бухгалтерского учета основных средств и достоверного отражения в отчетности важна их детальная классификация. Существует несколько классификационных при- знаков, по которым можно группировать основные средства. • По видам и выполняемым функциям все основные средства в соответствии с Общероссийским класси- фикатором основных фондов (ОКОФ) на: здания, сооруже- ния, рабочие и силовые машины и оборудование, транс- портные средства, производственный и хозяйственный ин- вентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаж- дения и др. Кроме того, в состав основных средств включа- ются и земельные участки, а также объекты природопользо- вания, приобретенные организацией в собственность. • По отраслевой принадлежности основные средства подразде- ляются на основные средства промышленности, торговли, сельского хозяйства, строительства и пр. • По характеру участия в производственном процессе основные средства подразделяются на активные (непосредственно уча- ствующие в производственном процессе) и пассивные (соз- дающие условия для нормального хода производства). • По назначению основные средства делятся на производст- венные (используемые при ведении обычных видов деятель- ности) и непроизводственные (не используемые при веде- нии обычных видов деятельности). • По имеющимся правам все объекты основных средств под- разделяются на: принадлежащие организации на правах соб- ственности (в том числе сданные в аренду или переданные в доверительное управление); находящиеся у организации в 155 оперативном управлении или хозяйственном ведении; полу- ченные организацией в аренду; полученные организацией в безвозмездное пользование; полученные организацией в до- верительное управление. • По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремон- те, на стадии доработки (или дооборудования), на реконст- рукции, модернизации, на консервации, выведенные из эксплуатации и предназначенные для продажи. Под основными средствами для целей налогообложения прибы- ли (согласно п. 1 ст. 257 НК РФ) понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, ис- пользуемого в качестве средств труда для производства и реализа- ции товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управле- ния организацией Учетной единицей основных средств является инвентарный объ- ект. Инвентарным объектом для бухгалтерского учета основных средств признается отдельно взятый объект (со всеми приспособле- ниями и принадлежностями) или обособленный комплекс конст- руктивно сочлененных предметов (представляющих собой единое целое), предназначенный для выполнения определенных самостоя- тельных функций Если у объекта основных средств имеется несколько частей с разным сроком полезного использования, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Для организации бухгалтерского учета важное значение имеет оценка основных средств. Стоимость основных средств влияет на величину амортизационных отчислений и, соответственно, расходы организации, на оценку обеспеченности обязательств и др. В бухгалтерском учете основные средства могут оцениваться по различным стоимостям, но чаще применяются первоначальная, вос- становительная и остаточная. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных уч- редителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, явля- ется их денежная оценка по договоренности сторон. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету. Текущая рыночная стоимость определяется на основании цен на аналогичную продукцию изготовителя, уровня цен по данным органов Государственной статистики (торговых ин- спекций) или по экспертным заключениям. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на 156 приобретение, сооружение и изготовление (без налога на добавлен- ную стоимость и иных возмещаемых налогов). Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, считается стоимость ценностей, переданных (или подлежащих пе- редаче) организацией. Такая стоимость устанавливается исходя из цены аналогичных ценностей в сравнимых обстоятельствах. В первоначальную стоимость всех объектов основных средств входят и фактические затраты организации на их доставку и приве- дение в рабочее состояние. Кроме того, увеличивают первоначаль- ную стоимость основных средств суммы, уплаченные за информа- ционные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, вознаграждения, уплачиваемые посредническим органи- зациям, проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения объекта (до ввода его в эксплуатацию), и др. Если основные средства импортируются, то в их первоначальную стои- мость включаются таможенные сборы и пошлины. Первоначальная стоимость основных средств может изменяться при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке объектов. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости. Восстанови- тельная стоимость — это стоимость их воспроизводства на опреде- ленную дату Обычно восстановительная стоимость определяется путем пересчета первоначальной стоимости (либо восстановитель- ной стоимости, если объект уже переоценивался), путем индекса- ции или методом прямой (либо экспертной) оценки по докумен- тально подтвержденным рыночным ценам. Одновременно пересчи- тываются и суммы амортизации, начисленной за все время исполь- зования объекта. Если организация решает переоценить группу ос- новных средств, то это необходимо будет делать регулярно. Результаты проведенной переоценки объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Они не включают- ся в отчетность предыдущего года, а используются при формирова- нии остаточной стоимости объектов на начало текущего года. Суммы дооценки основных средств в результате переоценки увеличивают добавочный капитал организации. Сумма уценки объ- ектов относится на уменьшение добавочного капитала, образован- ного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в преды- дущие годы. Превышение сумм уценки объекта над суммой его до- оценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непо- крытого убытка) и обязательно раскрывается в бухгалтерской от- четности организации. 157 Для определения остаточной стоимости необходимо из перво- начальной (или восстановительной) стоимости вычесть сумму на- численной амортизации основных средств. Именно по этой стои- мости они и отражаются в бухгалтерском балансе. Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить вы- полнение следующих задач: • формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету; • правильное оформление и своевременное отражение опера- ций по движению (приобретение, внутреннее перемещение, выбытие) объектов; • контроль за сохранностью объектов, принятых к учету; • выбор оптимального способа начисления амортизационных отчислений; • полное исчисление затрат, связанных с поддержанием объ- ектов в рабочем состоянии; • обеспечение контроля за сохранностью основных средств; • достоверное определение финансовых результатов от выбы- тия (продажи) объектов; • получение информации об основных средствах, необходи- мой для раскрытия в бухгалтерской отчетности. 9.2. Учет поступления основных средств Основные средства поступают в организацию и принимаются к бухгалтерскому учету в случаях их приобретения, сооружения (изго- товления), внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, получения по договору дарения и прочих поступлений. Самым распространенным способом поступления основных средств является их приобретение за плату по договору купли-продажи. Все расходы по покупке основных средств, не требующих мон- тажа (суммы, уплаченные поставщику; информационные и кон- сультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы и таможенные пошлины; государ- ственные пошлины по приобретению прав на основные средства; вознаграждения посреднической организации и др.), собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчете «Приоб- ретение объектов основных средств». Таким образом, при докумен- тальном подтверждении совершенных операций в бухгалтерском учете делаются следующие записи: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобре- тение объектов основных средств» 158 Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму выделенного налога на добавленную 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по дол- госрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными де- биторами и кредиторами» и др. При учете приобретения основных средств, требующих монта- жа, в бухгалтерском учете отражаются следующие записи: Д-т 07 «Оборудование к установке» Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен- ностям» — на сумму выделенного налога на добавленную К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При передаче оборудования в монтаж в бухгалтерском учете де- лаются следующие записи: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобре- тение объектов основных средств» К-т 07 «Оборудование к установке», 60 «Расчеты с поставщика- ми и подрядчиками» — на стоимость выполненных монтаж- ных работ. Если принимается к учету объект основных средств после со- оружения (строительства, изготовления), то бухгалтерское отраже- ние этой операции может быть различным, в зависимости от того, подрядным (сторонней организацией) или хозяйственным (само- стоятельным подразделением организации) способом сооружался объект. При подрядном способе сооружения принятие на учет объекта от- ражается той же проводкой, что и приобретение по договору купли- продажи. Если же сооружение производилось собственными силами, то вся сумма произведенных затрат предварительно аккумулируется на счете вспомогательного подразделения и включается в фактическую первоначальную стоимость объекта основных средств записью: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строи- тельство объектов основных К-т 23 «Вспомогательные производства». Когда объект основных средств поступает в организацию как вклад в уставный капитал от учредителя (участника), то на счетах бухгалтерского учета эта операция отражается: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобре- тение объектов основных средств» 159 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчета по вкладам в уставный (складочный) капитал». Предоставление организациям основных средств в безвозмезд- ное пользование на счетах отражают следующей записью: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобре- тение объектов основных средств» К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления». После ввода в эксплуатацию безвозмездно полученных объектов суммы, отраженные на субсчете «Безвозмездные поступления», спи- сываются в течение всего срока полезного использования этих объ- ектов в размере начисленной по ним амортизации. Учет оприходования объектов основных средств ведется в разре- зе классификационных групп и инвентарных объектов. При введении объектов основных средств в эксплуатацию ко- миссия, назначаемая руководителем организации, оформляет акт приема-передачи. Для этих целей могут использоваться следующие виды унифицированных документов: «Акт о приемке-передаче объ- екта основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма № «Акт о приемке-передаче здания (сооружения)» (форма № «Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма № В любом случае в акте приема-передачи указываются характеристика объекта (или группы объектов), его (их) местонахождение, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания, соответствие техническим условиям, номер амортизационной группы в соответ- ствии с положениями НК РФ и др. К акту приема-передачи прила- гается необходимая техническая документация (паспорта, специфи- кации, рабочие инструкции и пр.). Если на склад поступило оборудование, требующее монтажа, то для его учета используется «Акт о приеме (поступлении) оборудо- вания» (форма № Акт также составляется комиссией по приему основных средств и утверждается руководителем организа- ции. При передаче оборудования для выполнения монтажных работ заполняется «Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж» (форма № Если монтаж осуществляется подрядным спосо- бом, то в состав комиссии должен входить представитель этой мон- тажной организации. Прием смонтированного и готового к экс- плуатации оборудования в состав основных средств оформляется актом по форме № ОС-1 или № ОС-16. Каждому объекту основных средств, принятому на учет, при- сваивается инвентарный номер, который сохраняется на все время 160 эксплуатации объекта. Обычно объекты нумеруются по серийно- порядковой системе, номера указываются во всех первичных доку- ментах и регистрах бухгалтерского учета. Как правило, поступаю- щим объектам назначаются новые порядковые номера; присвоение номеров выбывших объектов может привести к путанице и ошиб- кам в учете. Акт приемки-передачи вместе с приложенными техническими документами передается в бухгалтерию организации, где на его осно- вании открывают инвентарную карточку. В настоящее время для этих целей рекомендуется открывать одну из унифицированных форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основ- ных средств» (для одного объекта); форма № «Инвентарная карточка группового учета основных средств» (для нескольких объек- тов); форма книга учета основных средств» (для использования на малых предприятиях). В инвентарных карточ- ках отражается весь путь движения объекта (или группы): поступле- ние, все перемещения внутри организации, реконструкция, модерни- зация, капитальный ремонт, выбытие или списание, а также отража- ются сведения о начисленной амортизации с начала эксплуатации и о переоценке основных средств. Кроме того, в инвентарной карточке указываются номера амортизационных групп основных средств со- гласно правилам РФ, сведения об объектах отдельно на дату пе- редачи и на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируют в специальных описях и хранят в картотеке бухгалтерии. Как правило, картотека формируется по местам эксплуатации и видам основных средств. Такой вариант первичного учета движения объектов основных средств характерен для ручного способа ведения бухгалтерского уче- та. При автоматизированном способе инвентарные карточки форми- руются по реквизитам унифицированных форм, но хранятся не в картотеке, а в компьютерах. На основании инвентарных карточек на поступившие и вы- бывшие объекты в конце каждого месяца формируют ведомость движения основных средств. Учет наличия и движения основных средств, введенных в экс- плуатацию, ведется на активном инвентарном счете 01 «Основные К этому синтетическому счету можно открыть несколько субсчетов по видам основных средств. Операция ввода в эксплуатацию объектов основных средств по- сле их приобретения по договору купли-продажи отражается: 01 средства» 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобре- тение объектов основных средств». 161 Аналогичной бухгалтерской записью отражается и изменение первоначальной стоимости объектов основных средств при их ре- конструкции, достройке или дооборудовании. После оплаты счета поставщика за приобретенный объект основ- ных средств и ввода объекта в эксплуатацию налог на добавленную стоимость по приобретенному объекту принимается к зачету. При этом делается бухгалтерская запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». 9.3. Учет амортизации основных средств В процессе эксплуатации и под влиянием времени основные средства изнашиваются, т.е. теряют свои первоначальные техниче- ские возможности и свойства. В связи с этим изменяется и их пер- воначальная Стоимостное выражение износа основных средств погашается путем включения в себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг) амортизационных отчислений. Амортизации подлежат объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потреби- тельские свойства которых с течением времени не изменяются (зе- мельные участки и объекты природопользования). Кроме того, амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и пр.), объектам внешнего благоуст- ройства (лесного и дорожного хозяйства и пр.), а также по продук- тивному скоту, многолетним насаждениям, не тационного возраста, по объектам основных средств некоммерче- ских организаций. По этим объектам износ начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчис- лений и показывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств» Износ по указанным выше объектам начисляет- ся по кредиту счета 010. При выбытии отдельных объектов сумма износа по ним списывается с дебета счета 010. Аналитический учет по счету ведется по каждому объекту. По объектам жилищного фонда, которые используются органи- зацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доход- ных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Амортизационные отчисления по объекту основных средств на- числяются начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем 162 его принятия к бухгалтерскому учету. Амортизация начисляется не- зависимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится. Амортизационные отчисления начисляются до полного погаше- ния стоимости либо списания объекта, т.е. до момента прекраще- ния права собственности на объект основных средств (и прекраща- ется с первого числа месяца, следующего за месяцем полного по- гашения стоимости объекта или его списания). В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации прекращается только в случаях его перевода приказом руководителя на консервацию на срок более трех месяцев или на период его восстановления, который превышает 12 месяцев. Объекты основных средств со стоимостью не более 10 000 рублей за единицу (на момент написания учебника), а также приобретен- ные книги, брошюры и подобные издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их от- пуска в производство или эксплуатацию. Для обеспечения их со- хранности необходимо организовать документальный контроль за движением этих объектов. Начисление амортизации объектов основных средств в бухгал- терском учете рекомендовано производить одним из следующих способов: • линейным; • уменьшаемого остатка; • списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; • списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Организация самостоятельно выбирает способ начисления амортизации по объектам основных средств и указывает его в своей учетной политике. Выбранный способ начисления амортизацион- ных отчислений применяется в течение всего срока полезного ис- пользования объекта. При линейном способе годовую сумму амортизационных отчис- лений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного ис- пользования. |