бабаев. Бабаев Бухгалтерский учет. Учебник для студентов вузов Б94 Ю. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, В. А. Бородин Под ред
 Скачать 3.19 Mb.
|
|
2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 12. 96 ТЕСТЫ для программированного контроля Вопросы 1 1. Какой этап учетного процесса называют документированием? 2. Сколько Планов счетов дейст- вует в нашей стране в настоящее время? 3. Сколько разделов содержит План счетов финансово-хозяйст- венной деятельности организа- ций? 4, Какие счета указаны в Плане счетов? 5. По характеру записей учетные регистры подразделяются на: 6. Учетная политика организации утверждается: 7. Учетная политика включает следующие основные аспекты: Варианты 2 1. Наблюдение за фактами хозяйст- венной деятельности организации 2. Измерение фактов хозяйственной деятельности организации 3. Сбор и регистрацию фактов хозяй- ственной деятельности организации 4. Наблюдение, измерение, сбор и регистрацию фактов хозяйственной деятельности организации 1. Один Два 3. Три 4. Четыре 1.Два 2. Четыре 3. Шесть 4. Восемь 1. Синтетические и аналитические 2. Синтетические, субсчета и анали- тические 3. Синтетические и субсчета 4. Субсчета и аналитические 1. Хронологические и систематиче- ские 2. Хронологические и синтетические 3. Систематические и комбиниро- ванные 4. Хронологические, систематиче- ские и комбинированные 1. Министерством финансов РФ 2. Вышестоящей организацией 3. Местным органом самоуправления 4. Руководителем организации 1. Организационный и методологи- ческий 2. Политический и организационный 3. Организационный и экономиче- ский 4. Нормативно-правовой и методоло- гический 97 1 8. Согласно законодательным актам ответственность за веде- ние бухгалтерского учета несет: 9. Бухгалтерский учет в органи- зациях может быть организован по формам: 10. Главный бухгалтер назнача- ется и освобождается от должно- сти: 2 1. Правление 2. Коммерческий директор 3. Руководитель организации 4. Главный бухгалтер 1. Централизованной или линейной 2 Централизованной или децентра- лизованной 3. Иерархической 4. Децентрализованной или матрич- ной 1. Руководителем организации 2. Финансовым директором 3 Службой занятости 4. Тайным голосованием i ОТВЕТЫ по результатам тестирования Аля программированного контроля 1 - 4; 2 - 3; 3 4; 4 - 3; 5 - 4; 6 4; 7 - 1; 8 - 3; 9 - 2; 10 - 1. Система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации 6.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета В соответствии со ст. 71 Конституции РФ [1] бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации, т.е. государства. Госу- дарство в лице Правительства РФ осуществляет общее методологиче- ское руководство бухгалтерским учетом в целях его упорядоченности, обеспечения единообразия и сопоставимости. В свою очередь Прави- тельство предоставляет право своим отдельным органам разрабаты- вать и утверждать в пределах своей компетенции и на основании за- конодательства РФ нормативные акты, обязательные для исполнения всеми организациями. Таким образом складывается система законо- дательных и нормативных актов, которые прямо или косвенно регу- лируют бухгалтерский учет. Всю систему нормативного регулирова- ния можно подразделить на четыре уровня документов: • законы и иные акты законодательства РФ; • положения по бухгалтерскому учету; • методические указания по ведению бухгалтерского учета; • рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета. Документы первого уровня закрепляют обязательность единооб- разного ведения учета всеми хозяйствующими субъектами, основ- ные требования по его организации, правила и процедуры ведения учета. К этому уровню нормативного регулирования относятся сле- дующие законодательные акты: федеральные законы, утвержденные ими кодексы (Гражданский, Налоговый, Трудовой и др.), указы Президента РФ, постановления Правительства РФ. Основным за- конодательным актом, регулирующим бухгалтерский учет, является принятый 21 ноября 1996 г. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [6]. В законе определены понятия бухгалтерского учета, его объекты, основные требования и правила, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета, правила организации аналитиче- ского и синтетического учета, его регистров, порядок оценки иму- щества и обязательств, их инвентаризации, правила составления и представления бухгалтерской отчетности. 9 9 К этой же группе документов относятся федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной от- ветственностью», «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», «О государственной поддержке малого предприни- мательства в Российской Федерации» и др., в которых законода- тельно закреплены отдельные особенности ведения бухгалтерского учета в зависимости от организационно-правовых форм юридиче- ского лица. Среди документов первого уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета следует назвать указанные выше кодексы. На- пример, в Гражданском кодексе РФ закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации — наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, порядок регистрации, реорганизации и лик- видации организации и т.д., в Трудовом кодексе РФ установлены законодательные основы отношений работодателей и работников в сфере труда и его оплаты, Налоговый кодекс РФ определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского уче- та при определении базы для расчета налогов. В период упрочения рыночных отношений в России происходит становление их законодательной базы. В этих условиях помимо фе- деральных законов принимаются указы Президента РФ, регули- рующие отдельные аспекты организационно-правовых форм хозяй- ствующих субъектов, по которым еще не приняты или по каким-то причинам не действуют положения федеральных законов. Поста- новления Правительства РФ уточняют и детализируют отдельные нормы федеральных законов или указов Президента РФ. Документы второго уровня включают Положения по отдельным участкам бухгалтерского учета (ПБУ), которые разрабатывает Ми- нистерство финансов РФ по поручению Правительства РФ. В по- ложениях перечислены общие требования государственного регу- лирования бухгалтерского учета, основанные на международной практике и национальных традициях. Эти документы содержат основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского уче- та Действующие в настоящее время ПБУ раскрывают различные вопросы бухгалтерского учета: формирование учетной политики, оценку и учет активов и обязательств, определение доходов и рас- ходов, раскрытие бухгалтерской информации в отчетности и т.д. В процессе становления системы бухгалтерского учета в России многие положения были изменены, дополнены и уточнены. На момент написания учебника действуют 20 положений по бухгал- терскому учету: 100 1) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика ор- ганизации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н; 2) Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (кон- трактов) на капитальное (ПБУ 2/94). Утвер- ждено приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. № 167; 3) Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза- тельств, стоимость которых выражена в иностранной валю- те» (ПБУ 3/2000). В последней редакции утверждено прика- зом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н; 4) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет- ность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н; 5) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» (ПБУ 5/01). В последней редакции утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2002 г. № 44н; 6) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). В последней редакции утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 7) Положение по бухгалтерскому учету «События после отчет- ной даты» (ПБУ 7/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г № 56н; 8) Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хо- зяйственной деятельности» (ПБУ 8/01). Утверждено прика- зом Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н; 9) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н; 10) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн; 11) Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аф- филированных лицах» (ПБУ 11/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 5н; Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сег- ментам» (ПБУ 12/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. № Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной (ПБУ 13/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н; 14) Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н; 101 15) Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и креди- тов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н; Положение по бухгалтерскому учету «Информация по кращаемой деятельности» (ПБУ Утверждено прика- зом Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н; 17) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на на- учно-исследовательские, опытно-конструкторские и техно- логические работы» (ПБУ 17/02). Утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н; 18) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по на- логу на прибыль» (ПБУ 18/02). Утверждено приказом Мин- фина РФ от 19 ноября 2002 г. 114н; 19) Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вло- жений» (ПБУ 19/02). Утверждено приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н; 20) Положение по бухгалтерскому учету «Информация об уча- стии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03). Утверждено приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н. Содержание и правила применения многих положений по бух- галтерскому учету подробнее будут изложены в последующих главах учебника. Третий уровень нормативного регулирования формируют методи- ческие рекомендации, инструкции, письма и другие нормативные документы, разъясняющие применение отдельных положений по бухгалтерскому учету. Они разрабатываются и утверждаются в фе- деральных и отраслевых органах управления. Документы этого уровня содержат конкретные указания по отражению в бухгалтер- ском учете различных фактов хозяйственной деятельности. Среди них назовем методические указания: по бухгалтерскому учету ос- новных средств; по инвентаризации имущества и финансовых обя- зательств; по планированию, учету и калькулированию себестоимо- сти в строительстве и т.д. К числу важнейших документов этого уровня нормативного регулирования относятся План счетов бухгал- терского учета и Инструкция по его применению. Об этих докумен- тах также будет рассказано в соответствующих главах учебника. К документам четвертого уровня относятся положения, инст- рукции, приказы и иные документы по ведению бухгалтерского учета, которые создаются непосредственно в конкретной организа- ции и являются внутренними рабочими стандартами хозяйствующе- го субъекта. К ним следует отнести приказ об учетной политике организации, рабочий план счетов бухгалтерского учета, положение об оплате труда и его стимулировании, должностные инструкции, 102 инструкции по инвентаризации и т.д., разрабатываемые на основе действующего законодательства и нормативных документов. Приведенный выше перечень документов, регламентирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации, основан на их юри- дической значимости для формирования системы бухгалтерского учета. При разрешении различных хозяйственных споров приоритет отдается документам более высокого Заметим, что принятая хозяйствующим субъектом учетная по- литика не может быть самостоятельно изменена контролирующими и другими органами. 6.2. Национальные и международные стандарты финансовой отчетности В условиях глобализации финансовых рынков, создания транс- национальных корпораций актуальными становятся проблемы гар- монизации национальных систем бухгалтерского учета, особенно бухгалтерской отчетности, с системами бухгалтерского учета других стран. Эти причины послужили предпосылкой разработки междуна- родных стандартов бухгалтерской (финансовой) отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности — это нор- мативные документы, определяющие требования к содержанию и методологии формирования бухгалтерской информации на основе увязки разных национальных систем учета стран с развитой рыноч- ной экономикой. Международные стандарты разработаны на осно- ве опыта экономически развитых стран по ведению бухгалтерского учета и раскрытию информации в отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), разрабатываются и пересматриваются Советом по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) (ранее — Комитет по международным стандартам финансовой отчетности). СМСФО является профессиональной общественной организацией, деятель- ность которой направлена на достижение унификации принципов бухгалтерского учета, используемых организациями всего мира при составлении финансовой отчетности, т.е. разработка и публикация, пропаганда и внедрение МСФО. Ни СМСФО, ни бухгалтерское сообщество в целом не имеют полномочий требовать применения МСФО. Эти стандарты приме- няются в силу того, что регулирующие (государственные) органы в различных странах признают важность деятельности СМСФО и унификации правил финансовой отчетности. Следует отметить, что полностью используют международные стандарты в основном раз- 103 страны, зависимые от иностранного капитала. Страны же с развитой рыночной экономикой, со сложившимися нацио- нальными традициями ведения бухгалтерского учета отдают пред- почтение внутренним стандартам, которые разрабатываются с уче- том основных принципов Российская Федерация, наряду с 28 странами и пятью междуна- родными организациями (Международным валютным фондом, Ми- ровым банком и пр.), представлена в Консультационном совете по стандартам при Правлении СМСФО. Правительство Российской Федерации пошло по пути постепенного преобразования нацио- нальных правил с учетом основных принципов международных стандартов. Официально признанный перевод международных стандартов у нас в стране был издан только в 1998 г. Однако, начи- ная с 1994 г. в России разрабатываются национальные стандарты бухгалтерского учета (ПБУ) с учетом основных норм МСФО. Использование международных стандартов финансовой отчет- ности необходимо потому, что российские компании, холдинги и крупные фирмы выходят на международные рынки и их финансо- вая отчетность должна быть понятна зарубежным пользователям. Поэтому в настоящее время в обязательном порядке трансформиру- ется национальная бухгалтерская отчетность организаций, ценные бумаги которых котируются на международных рынках капитала, в соответствии с требованиями МСФО. В нашей стране такую отчет- ность составляют немало коммерческих организаций. Среди них, прежде всего, такие акционерные общества, как «ЕЭС России», «Газпром», многие банки. Другой важной причиной использования положений междуна- родных стандартов является то, что, согласно международной прак- тике, отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и прозрачностью (понятностью) для инвесторов разных стран. Пока инвестор не будет иметь возможно- сти на основе итоговой бухгалтерской информации наблюдать за использованием предоставленного им капитала, организация явля- ется для него зоной повышенного риска и, соответственно, будет проигрывать другим в привлечении финансовых ресурсов. В состав международных стандартов включаются: Предисловие к МСФО, Принципы подготовки и представления финансовой от- четности, Стандарты и разъяснения к ним. В Предисловии к МСФО излагаются цели и порядок деятельно- сти СМСФО, правила разработки и применения международных стандартов. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности — это документ, в котором раскрываются основы подготовки и пред- 104 ставления отчетности для внешних пользователей. В нем отражают- ся такие вопросы, как цели финансовой отчетности; качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации; даются определения, порядок признания и оценки активов, обяза- тельств, капитала, доходов и расходов и пр. Таким образом, в Принципах подготовки и представления финансовой отчетности формируется понятийный аппарат для формирования профессио- нальных суждений при обобщении бухгалтерской информации. Стандарты представляют собой принятые в общих интересах положения подготовки и представления финансовой отчетности. Каждый стандарт включает следующие вопросы: перечень объектов и момент их признания в отчетности; порядок оценки и раскрытия информации об объекте для целей финансовой отчетности. Поря- док бухгалтерского учета в традиционном российском понимании не представлен в стандартах, т.е. они не устанавливают правил до- кументального оформления и первичного учета, плана счетов, учет- ных регистров, корреспонденции счетов и пр. В качестве примера можно назвать такие стандарты, как «Запасы» (порядок определения фактических затрат на приобретение производ- ственных запасов, последующее списание их в расход, доведение ба- лансовой стоимости активов до величины чистой стоимости продажи, определения стоимости запасов и «Основные средства» (порядок формирования основных средств, момент признания, определение текущей стоимости, амортизация и т.д.), «Аренда» (отражение в фи- нансовой отчетности арендодателя и арендатора операций, связанных с финансовой и оперативной арендой имущества и В разъяснениях к дается толкование отдельных положе- ний стандартов в целях обеспечения их единообразного примене- ния и повышения степени сопоставимости финансовой отчетности, подготавливаемой на основе МСФО. В целях приведения российской национальной системы бухгал- терского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и сближения с международными стандартами финансовой отчетно- сти в нашей стране проводится работа по реформированию бухгал- терского учета и отчетности 6.3. Концепция реформирования национальной системы бухгалтерского учета Упрочение рыночных отношений в России, выход на междуна- родный рынок, увеличение числа собственников и пользователей экономической информации как внутри страны, так и за рубежом привело к повышению роли бухгалтерского учета и отчетности в управлении хозяйствующими субъектами. 105 Реформирование национальной системы бухгалтерского учета начато после принятия в 1992 г. Государственной программы хода Российской Федерации на принятую в межцународной прак- тике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В ходе реализации этой программы были приняты и введены в действие Федеральный закон «О бухгал- терском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и от- четности в РФ, ряд положений по отдельным участкам бухгалтер- ского учета и другие документы. Но процесс трансформации на- циональной системы учета и отчетности отставал от экономических преобразований в стране. Поэтому общественными организациями (Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалте- ров России) в 1997 г. принимается Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (как известно, концепция — это система взглядов, определяющих стратегию действий при осущест- влении реформ) Концепция была ориентирована на дейст- вующую рыночную экономику и основана на опыте развитых стран. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России устанавливала базовые положения для построения системы бухгал- терского учета. Отмечалось, что целью бухгалтерского учета является формирова- ние информации для внешних и внутренних пользователей. Так как интересы заинтересованных пользователей существенно различаются, то бухгалтерский учет не может удовлетворить все их информационные потребности в полном объеме. Поэтому инфор- мация, формирующаяся в бухгалтерском учете для внешних пользо- вателей, удовлетворяет потребности, являющиеся общими. Особо выделяется такой пользователь, как налоговая система. В Концеп- ции было установлено, что при формировании информации в бух- галтерском учете интересы налоговой системы рассматриваются в качестве одних из многих интересов, определяющих содержание и представление этой информации. В отношении этих интересов за- дача бухгалтерского учета ограничивается лишь подготовкой дан- ных о деятельности организации, на основе и из которых возможно сформировать показатели, необходимые для налогообложения. В Концепции были изложены требования к информации, фор- мируемой в бухгалтерском учете: полезность, уместность, надеж- ность, сравнимость, своевременность. Также в Концепции были определены критерии признания акти- вов, обязательств, доходов и расходов для включения их в бухгалтер- ский баланс или отчет о прибылях и убытках. Например, актив тогда 106 признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение орга- низацией в будущем экономических выгод от этого актива и когда его стоимость может быть измерена с достаточной степенью надеж- ности. Кроме того, в Концепции отмечалось, что активы, обязательст- ва, доходы и расходы могут оцениваться • фактической (первоначальной) стоимости (себестоимости), т.е. сумме денежных средств (или их эквивалентов), упла- ченной или начисленной при приобретении или производ- стве объекта; • текущей (восстановительной) стоимости (себестоимости), т.е. сумме денежных средств (или их эквивалентов), которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необхо- димости замены какого-либо объекта; • текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т.е. сумме денежных средств (или их эквивалентов), которая может быть получена в результате продажи (выбытия) объ- екта. При отсутствии базы для оценки можно использовать тированную стоимость, т.е. величину будущих денежных поступ- лений (или их эквивалентов), за которую предположительно дол- жен быть приобретен объект в ходе обычной хозяйственной дея- тельности. Названная Концепция, несомненно, внесла вклад в процесс ре- формирования бухгалтерского учета в России и послужила основой для принятой Правительством РФ в 1998 Программы реформиро- вания бухгалтерского учета в соответствии с международными стан- дартами финансовой отчетности [17]. В этой программе была обоснована необходимость реформирова- ния бухгалтерского учета. Отмечалось, что система бухгалтерского учета, существовавшая в командно-административной экономике России, отвечала основным потребностям государственного управле- ния. Кардинальные изменения системы экономических отношений и правовой среды потребовали преобразования бухгалтерского учета, однако темпы таких преобразований не соответствуют требуемым. Цель реформирования системы бухгалтерского учета — привести национальную систему бухгалтерского учета в соответствие с требо- ваниями рыночной экономики и сблизить с международными стан- дартами финансовой отчетности. Задачи реформы: • сформировать национальную систему стандартов учета и от- четности, обеспечивающую пользователей полезной инфор- мацией, в первую очередь инвесторов; 107 • обеспечить связь реформы бухгалтерского учета в основными тенденциями гармонизации стандартов на меж- дународном уровне; • оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета. Предусматривается проведение реформы по таким основным направлениям: совершенствование правового обеспечения; продол- жение формирования нормативной базы (разработка новых, уточ- нение ранее принятых положений по бухгалтерскому учету и внед- рение их в практику); методическое обеспечение (методические указания, инструкции); подготовка и повышение квалификации бухгалтерских работников; широкое международное сотрудничест- во. Б ходе реформы предполагается переориентировать норматив- ное регулирование с учета на бухгалтерскую отчетность, активизи- ровать деятельность профессиональных бухгалтерских организаций, использовать в национальном регулировании положения МСФО. Система бухгалтерского учета — это не статичная система, она постоянно изменяется и развивается под влиянием все новых и но- вых требований к учетной информации, предъявляемых ее пользо- вателями. За годы, прошедшие со времени принятия Программы, про- изошли значительные изменения в отечественном бухгалтерском учете, возрос престиж бухгалтерской профессии, появился ряд про- фессиональных общественных объединений, многие из которых являются членами Международной федерации бухгалтеров. Однако, несмотря на эти успехи, в бухгалтерском учете и от- четности имеются серьезные проблемы: отсутствует инфраструкту- ра применения МСФО и официальный статус бухгалтерской от- четности, составляемой по МСФО; слабая система аудиторского контроля качества бухгалтерской отчетности; хозяйствующие субъекты несут значительное административное бремя по пред- ставлению избыточной отчетности органам государственной вла- сти, а также излишние затраты из-за необходимости параллельно с бухгалтерским вести налоговый учет; низкий уровень профес- сиональной подготовки бухгалтеров и аудиторов для использова- ния МСФО и др. Поэтому в июле 2004 г приказом Минфина РФ была одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу гг.) [16]. В этой Концепции отмечается, что сложившаяся система бухгалтерско- го учета и отчетности не обеспечивает в полной мере качество и на- дежность, а также ограничивает возможности полезного использова- ния предоставляемой пользователями информации, хотя для этого 108 имеются все предпосылки. Поэтому в дальнейшем развивать бухгал- терский учет и отчетность необходимо по следующим направлениям: • повышать качество информации, формируемой в бухгалтер- ском учете и отчетности. Главная задача в области бухгал- терского учета — обеспечить относительную независимость организации учетного процесса от какого-либо определен- ного вида отчетности. Принципы, требования и базовые правила организации учетного процесса должны устанавли- ваться с учетом принципов и требований МСФО таким об- разом, чтобы хозяйствующие субъекты имели возможность формировать информацию для разных видов отчетности (индивидуальной отчетности юридического лица или консо- лидированной); • создавать инфраструктуру применения МСФО. Основными элементами этой инфраструктуры являются: законодатель- ное признание МСФО в Российской Федерации; процедура одобрения МСФО; механизм обобщения и распространения опыта применения МСФО; порядок официального перевода МСФО на русский язык; контроль качества бухгалтерской отчетности, подготовленной по МСФО; обучение МСФО; • изменять систему регулирования бухгалтерского учета и от- четности. Развитие системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности должно происходить при разумном соче- тании деятельности органов государственной власти и про- фессионального сообщества; • усиливать контроль за качеством бухгалтерской отчетности. Основой системы контроля качества должен быть институт независимого аудита, обладающий необходимой квалифика- цией и наделенный соответствующими полномочиями; • существенно повысить квалификацию специалистов, заня- тых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчет- ности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользова- телей бухгалтерской отчетности. Развитие бухгалтерского учета и аудита невозможно без совершенствования образова- тельного процесса. Главная задача заключается не только в подготовке достаточного количества квалифицированных бухгалтеров и аудиторов, но и повышения экономических знаний у пользователей бухгалтерской информации, имею- щих потребность и навыки ее использования при принятии управленческих решений (например, направления инвести- рования капитала и анализа рисков, связанных с этим). 109 6.4. Пользователи бухгалтерской информации Как было отмечено выше, одна из важнейших функций бухгал- терского учета — обеспечение заинтересованных лиц и организаций качественной бухгалтерской информацией. Пользователями учетной информации, как правило, являются лица, испытывающие интерес и потребность в ней и имеющие оп- ределенные знания и навыки для того, чтобы ее понять, оценить и проанализировать. что различные категории пользовате- лей заинтересованы в получении разного рода информации. Всех пользователей информации бухгалтерского учета можно подразде- лить на две группы. Это пользователи внутренние и внешние. Внутренние пользователи — это пользователи в самом хозяйст- вующем субъекте. Прежде всего, к таким пользователям относятся собственники (учредители, участники), администрация (руководи- тели, менеджеры и специалисты различных уровней управления), работники организации. Собственники (учредители, участники) хотят знать, насколько эффективно используются вложенные ими средства. Собственников в наибольшей степени интересуют показатели доходности того или иного вида деятельности, размер полученной прибыли, соотноше- ния активов и обязательств, величины чистых активов, данные о направлениях использования собственного капитала и т.п. Сотрудникам администрации хозяйствующего субъекта, в зави- симости от занимаемой должности и выполняемых функций, нужна вся бухгалтерская информация, представленная как в виде отчетно- сти, так и дополнительная, сгруппированная по определенным приз- накам. Менеджер, в зависимости от уровня принимаемых им реше- ний, может затребовать у бухгалтерского аппарата необходимую для своей работы информацию. Для этого он должен располагать опре- деленными знаниями о том, какая информация содержится в пер- вичных документах и регистрах бухгалтерского учета. Особое значе- ние имеет информация о рентабельности и себестоимости отдель- ных видов продукции (работ или услуг), соответствие фактических и запланированных расходов по статьям и элементам, информация для контроля и анализа финансовых результатов деятельности ор- ганизации. Кроме того, для руководителей разных уровней управ- ления необходима такая бухгалтерская информация, на основе ко- торой можно строить планы и прогнозы на краткосрочную и долго- срочную перспективу. Работников организации интересуют в основном данные о ста- бильности и прибыльности ее деятельности, гарантированности сохранения рабочих мест и оплаты труда. 110 Внешних пользователей бухгалтерской информации можно разде- лить на пользователей с прямым и косвенным финансовым интере- сом. К внешним пользователям учетной информации с прямым фи- нансовым интересом можно отнести лиц, имеющих тесные экономи- ческие связи с организацией. Это, прежде всего, действительные и потенциальные инвесторы, банки, поставщики и другие кредиторы. Инвесторы и их представители интересуются прежде всего ин- формацией, на основе которой можно сделать вывод о масштабах деятельности организации, о ее финансовой устойчивости, т.е. спо- собности своевременно погашать свои обязательства, о рискован- ности и доходности предполагаемых или осуществленных ими ин- вестиций, об эффективности освоения вложенных средств и т.п. Кредитным организациям, как партнерам, также нужна инфор- мация о финансовой устойчивости организации, информация о деятельности организации в перспективе, т.е. насколько оперативно и полно будут погашены выданные кредиты и займы. Кроме того, банки заинтересованы в информации о величине собственного ка- питала организации, о размере кредиторской задолженности другим лицам. Поставщиков и других кредиторов интересует информация о денежных средствах, запасах материалов, товаров и готовой про- дукции, дебиторской задолженности, т.е. сведения, на основании которых можно определить платежеспособность организации. К внешним пользователям с косвенным финансовым интересом обычно относят органы, уполномоченные управлять государствен- ным и муниципальным имуществом, налоговые органы, органы ста- тистики, аудиторские компании, фондовые биржи, покупателей и др. Органы федеральной или муниципальной власти, уполномочен- ные распоряжаться имуществом, находящимся в хозяйственном ведении или оперативном управлении, заинтересованы в такой учетной информации, которая позволяет оценивать эффективность использования активов, регулировать деятельность организации по реализации общегосударственной политики и т.д. Налоговые органы заинтересованы в данных о состоянии расче- тов с бюджетом. Их интересует правильность расчета налоговой базы по различным видам налогов, соответствие данных налоговых деклараций и данных бухгалтерского учета, верность сведений са- мостоятельного налогового учета. Органы статистики используют показатели форм отчетности, заполненных с использованием данных бухгалтерского учета. В этих формах представлены не только стоимостные, но и натуральные показатели. Эти показатели используются при формировании и 111 представлении информации для принятия решений на региональ- ном и государственном уровнях. Аудиторские фирмы заинтересованы в полной и детальной ин- формации обо всей финансово-хозяйственной деятельности орга- низации, необходимой для подтверждения достоверности представ- ленной бухгалтерской отчетности. Необходимо подчеркнуть, что внешние пользователи, имеющие право на часть или всю внутреннюю учетную информацию, обяза- ны не разглашать ее и хранить коммерческую тайну. Перечень све- дений, разглашение которых может принести снижение экономиче- ских выгод для организации и составляющих коммерческую тайну, определяется ее руководителем (в соответствии с действующим за- Таким образом, при формировании учетной информации для конкретных пользователей необходимо детализировать и группиро- вать данные в соответствии с их запросами. В основном бухгалтер- ская информация представляется в виде отчетности, дополняемой при необходимости пояснениями и разъяснениями (раскрытие по- казателей бухгалтерской отчетности). Контрольные вопросы 1. На сколько уровней документов можно подразделить всю систе- му нормативного регулирования бухгалтерского учета в России? 2. Какие документы входят в первый уровень нормативного регули- рования? 3. Сколько Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) принято (на момент написания учебника)? 4. Приведите примеры нормативных документов третьего уровня. 5. Какие документы относятся к четвертому уровню нормативного регулирования? 6. Для каких целей разрабатываются и принимаются международ- ные стандарты финансовой отчетности? 7. Как в Российской Федерации используются положения между- народных стандартов финансовой отчетности? 8. Какие документы включаются в состав международных стандар- тов финансовой отчетности? Когда началось реформирование национальной системы бухгал- терского учета в России? 10. В каком году была принята Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России? П. Перечислите базовые положения этого документа. 12. Какова цель реформирования системы бухгалтерского учета в нашей 112 13. Назовите основные задачи реформы. 14. На какие группы можно подразделить всех пользователей ин- формации бухгалтерского учета? 15 Какие пользователи бухгалтерской информации являются внут- ренними? 16. Какой информацией о деятельности организации прежде всего интересуются внутренние пользователи 9 17. Какая информация необходима внешним пользователям? 18. Кто является внешним пользователем бухгалтерской информации? 19. Какая бухгалтерская информация бывает полезна инвесторам? 20. Какая информация представляется в налоговые органы? ТЕСТЫ для программированного контроля Вопросы 1 |