бабаев. Бабаев Бухгалтерский учет. Учебник для студентов вузов Б94 Ю. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, В. А. Бородин Под ред
 Скачать 3.19 Mb.
|
|
1 1. Какие процедуры банкротства устанавливает ФЗ «О несостоятель- ности (банкротстве)»? Варианты ответов 2 1. Наблюдение, финансовое оз- доровление, конкурсное произ- водство, досудебная санация 2. Наблюдение, досудебная сана- ция, финансовое оздоровление, конкурсное производство, внеш- нее управление 3. Наблюдение, досудебная сана- ция, финансовое оздоровление, конкурсное производство, миро- вое соглашение 4. Наблюдение, финансовое оз- доровление, внешнее управление, конкурсное производство, миро- вое соглашение 446 1 2. Признаки банкротства имеются, если юридическое лицо не удовле- творило требования кредиторов в течение какого времени? 3. Кто осуществляет руководство организацией-должником в процеду- ре внешнего управления? 4. Чьи требования удовлетворяются в первую очередь? 5. Кому осуществляется продажа иму- щества должника в процедуре внеш- него управления? 6. Возможна ли выплата дивидендов и иных платежей по ценным бумагам в процедуре финансового оздоровле- ния? 7. Каково необходимое условие ут- верждения арбитражным судом ми- рового соглашения? 2 1. Шести месяцев с даты, когда обязательство должно было быть удовлетворено 2. Трех месяцев с даты, когда обязательство должно было быть удовлетворено 3. Одного месяца с даты, когда обязательство должно было быть удовлетворено 4. 90 дней с даты, когда обязатель- ство должно было быть удовле- творено 1. Арбитражный суд 2 Внешний управляющий 3. Реестродержатель 4. Орган управления должником 1. Работников по оплате труда 2. Конкурсных кредиторов 3. Арбитражных управляющих 4 Граждан за причинение вреда жизни или здоровью 1. Кредиторам на закрытых торгах 2. Муниципальному органу на за- крытых торгах 3. На открытых (закрытых) тор- гах в форме аукциона 4. В обязательном порядке учре- дителям (участникам) 1. Возможна 2. Невозможна 3. Возможна с разрешения адми- нистративного управляющего 4. Возможна с разрешения собра- ния (комитета) кредиторов 1. Удовлетворение требований пер- вой и второй очереди 2 требований по текущим платежам 3. Удовлетворение требований упол- номоченного органа по обязатель- ным платежам 4. Удовлетворение требований кон- курсных кредиторов 4 4 7 1 8. Что принимается во внимание в соответствии с ФЗ «О несостоятель- ности (банкротстве)» дня определе- ния наличия признаков банкротства должника? 9. Промежуточный ликвидационный баланс составляется в целях: 10. Денежные средства должника от продажи его имущества в ходе кон- курсного производства зачисляются: 2 1. Задолженность по обязательст- вам перед гражданами за причи- нение вреда их жизни и здоро- вью 2. Задолженность поставщикам и подрядчикам за полученные то- вары, работы, услуги; задолжен- ность гражданам 3. Задолженность учредителям (уча- стникам) организации-должника, вытекающая из такого участия 4. Верно 1) и 2) 1. Оценки реальной стоимости имущества (средств) должника при ликвидации организации 2. Планирования хозяйственной деятельности должника в теку- щем 3. Подведения итогов работы за год 4. Не составляется 1. На расчетный счет основного кредитора 2. На расчетный счет уполномо- ченного органа 3. На один расчетный счет долж- ника 4. На разные счета должника, имеющиеся на момент открытия конкурсного производства ОТВЕТЫ по результатам тестирования для программированного контроля 1 - 4; 2 - 2; 3 - 2; 4 - 4; 5 - 3; 6 - 2; 7 - 1; 8 - 2; 9 - 1; 10 - 3. Бухгалтерская отчетность организации 21.1. Понятие бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание Бухгалтерская отчетность — это единая система данных о фи- нансовом положении организации, финансовых результатах ее дея- тельности и изменениях в ее финансовом положении. Она состав- ляется на основе данных бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчет- ность состоит из: • Бухгалтерского баланса (форма № 1); • Отчета о прибылях и убытках (форма № 2); • Отчета об изменениях капитала (форма № 3); • Отчета о движении денежных средств (форма № 4); • Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5); • Пояснительной записки; • Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту. К организациям, подлежащим обязательному аудиту, относятся: открытые акционерные общества (ОАО); банки; страховые компа- нии; фондовые биржи; инвестиционные фонды; фонды, источником образования которых являются добровольные отчисления юридиче- ских и физических лиц; организации с годовым объемом выручки от реализации более 500 тыс. МРОТ; организации, сумма активов ба- ланса которых на конец отчетного года превышает тыс. МРОТ. Субъекты малого предпринимательства, не обязанные прово- дить аудиторскую проверку, могут представлять бухгалтерскую от- четность в составе Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить ау- диторскую проверку, имеют право не представлять в составе бухгал- терской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтер- скому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных. Если малые предприятия уплачивают налоги и ведут учет по уп- рощенной системе налогообложения бухгалтерская отчет- ность не составляется. 4 4 9 Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложе- ние к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответ- ствующих данных, но им рекомендуется включать в состав бухгал- терской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6). Общественными организациями (объединениями), не осуществ- ляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, в составе бухгалтерской отчетности не представляются Отчет об изменениях капитала (форма Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (фор- ма № 5) и пояснительная записка. Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопро- водительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности. Необходимость составления бухгалтерской отчетности порожда- ется одним из основополагающих принципов бухгалтерского учета — принципом непрерывности деятельности организации. В современных условиях бухгалтерская финансовая отчетность служит одним из основных источников информации не столько для менеджмента различного уровня самой организации, сколько для внешних пользователей. В соответствии с этим бухгалтерская отчет- ность должна создавать необходимые условия пользователям инфор- мации для принятия ими управленческих решений, для взаимодей- ствия с данной организацией. В свою очередь это достигается адек- ватностью отражения состояния экономических ресурсов организа- ции. При этом такая адекватность подразумевает представление в бухгалтерской отчетности активов, обязательств перед организаци- ей, доходов, расходов, прибылей и убытков и капитала организа- ции. Данные качественные характеристики бухгалтерской отчетно- сти определяют ее содержание. В свою очередь содержание бухгал- терской отчетности невозможно рассматривать без ее базовых по- нятий, к которым относятся: • система учетных показателей (натуральное, денежное выра- жение и др.); • хозяйственная деятельность коммерческой организации; • период информационного охвата; • данные бухгалтерского учета (показатели синтетических и аналитических счетов); • обязательность формирования отчетности. 450 Общие требования к составлению бухгалтерской отчетности При составлении бухгалтерской отчетности должны соблюдать- ся следующие общие требования: 1) полнота: в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полно- го представления о финансовом положении организации, финансо- вых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом по- ложении; 2) существенность: организация может отражать отдельные по- казатели дополнительной строкой, если они существенны (сущест- венность — 5% и выше от общего итога показателя данных) и если нераскрытие данного показателя может повлиять на экономическое решения пользователей, принимаемые на основе отчетной инфор- мации; 3) нейтральность', 4) достоверность: сведения, приводимые в отчетности, должны быть обоснованы и подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской фирмы; 5) своевременность: представление отчетности в соответствую- щие инстанции в установленные сроки; 6) отчетность должна быть доступна всем заинте- ресованным пользователям бухгалтерской отчетности; 7) тождественность: равенство данных синтетического и ана- литического учета; 8) сопоставимость отчетных данных с данными за период, предшествующий отчетному; 9) публичность: опубликование финансовой отчетности в газе- тах, журналах, буклетах и других печатных изданиях, доступных пользователям бухгалтерской отчетности. При самостоятельной разработке организацией форм бухгалтер- ской отчетности на основе образцов форм должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности, которые перечисле- ны Отдельные показатели формы № 5 «Приложение к бухгалтер- скому согласно образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или вклю- чаться в пояснительную записку. На формах бухгалтерской отчетности обязательно наличие сле- дующих данных: • наименование формы отчетности; 451 • указание отчетной даты или отчетного периода (на 1 апреля или за I квартал); • полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами; • ИНН; • вид деятельности; • организационно-правовая форма; • единица измерения; • место нахождения (только на форме № 1); • дата утверждения (указывается установленная дата для годо- вой бухгалтерской отчетности); • дата отправки/принятия (дата отправки или дата ее факти- ческой передачи по принадлежности); • данные приводятся в тыс. руб. или млн. руб. без десятичных знаков. В бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток или по- марок. 21.3. Порядок формирования бухгалтерской отчетности При составлении и представлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Законом «О бухгалтерском учете»; По- ложением по бухгалтерскому учете (далее — ПБУ 4/99) «Бухгалтер- ская отчетность организации» и другими стандартами; Планом сче- тов бухгалтерского учета, Приказом Минфина «О формах бухгал- терской отчетности и указания о порядке составления и представ- ления бухгалтерской отчетности» от 22 июля 2003 г. № 67н. В случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего до окончания отчетного исправления производятся записями по соответствующим сче- там бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, в кото- ром искажения были выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных опе- раций в отчетном году после его завершения, но по которым годо- вая отчетность не утверждена в установленном порядке, исправле- ния производятся записями от декабря данного отчетного года. Ес- ли отчетность утверждена, исправления в ней не производятся. Ес- ли данные должны вычитаться из соответствующих показателей или имеют отрицательное значение, то при отражении в бухгалтерской отчетности они указываются в круглых скобках. Некоммерческие организации в Бухгалтерском балансе (ф. № 1) в разделе «Капитал и резервы» вместо статей «Уставный капитал», 4 5 2 «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включают группу статей «Целевое финансирование». В годовом балансе данные по группам статей «Резервный капи- тал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показы- вают с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и т.д. Данные Отчета о движении денежных средств (ф. № 4) должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разделе текущей инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения о движении денежных средств организации представля- ются в валюте РФ. Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться в со- ответствующие инстанции не ранее 60 дней после отчетного года и не позднее 90 дней окончании отчетного года. Открытые акционерные общества (ОАО), банки, страховые компании, биржи, инвестиционные фонды обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения не позднее 1 июня следующего за отчетным года. По- рядок опубликования указан в Приказе Минфина РФ от 28 ноября 1996 г. № 101. Бюджетные организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящим органам, которым они подчиняются, в сроки, им установленные Если бюджетная организация состоит из федерального бюджета, то она обязана представить бухгалтерскую отчетность и в территориальный орган федерального казначейства Промежуточная отчетность (ф. № 1 и № 2, но по желанию ор- ганизации могут представляться и другие формы) представляется в соответствующие органы не позднее 30 дней после отчетного квар- тала. По каждому числовому показателю в бухгалтерской отчетности, кроме отчета составленного за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года (отчетный и предше- ствующий отчетному). Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой счи- тается последний календарный день отчетного периода (ПБУ 4/99). Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считает- ся период с даты их государственной регистрации по 31 декабря текущего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года. Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер организации. В организациях, бухгалтерский учет ве- дется на договорных началах специализированной организацией 4 5 3 или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность ется руководителем организации и руководителем специализирован- ной организации, ведущей учет, либо специалистом-бухгалтером, ведущим бухгалтерский учет. 21.4. Виды бухгалтерской отчетности. Требования, предъявляемые к балансу Отчетность организации классифицируется по видам, перио- дичности составления и степени обобщения отчетных данных. По видам отчетность подразделяют на: 1) бухгалтерскую отчетность — содержит сведения об имуще- стве, обязательствах и финансовых результатах по стоимостному показателю и составляется на основании данных бухгалтерского учета за месяц, квартал, полугодие, девять за год нарас- тающим итогом с начала года; 2) статистическую отчетность — содержит сведения по от- дельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении и составляется по данным статистики бухгалтерского и оперативного учета; 3) оперативную отчетность — содержит сведения на основе показателей за короткие промежутки времени (за сутки, неделю, декаду, полмесяца, месяц) и составляется на основании данных оперативного учета; 4) внешнюю публичную отчетность — подлежит опубликова- нию. По периодичности составления: 1) отчетность — составляется на определенную дату в течение года и называется периодической, так как составля- ется регулярно, через определенные промежутки времени (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев); 2) годовую отчетность — это отчетность о деятельности орга- низации за отчетный год. К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требова- ния: 1) правдивость (верность); 2) реальность; 3) единство; 4) преемственность; 5) ясность. По сведениям, содержащимся в отчетах: 1) внутреннюю отчетность — включает информацию о работе на каком-либо одном участке деятельности организации (сегменте); 454 составление внутренней отчетности обусловлено потребностями самой организации; 2) внешнюю отчетность — характеризует хозяйственную дея- тельность организации в целом и служит средством для информи- рования заинтересованных лиц о характере хозяйственной деятель- ности, доходности и имущественном положении того или иного хозяйствующего субъекта. Правдивый баланс — это баланс, составленный на основании за- писей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйст- венной жизни организации за отчетный период. Условие сти — обоснование показателей документами, записями на бухгал- терских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией. Обяза- тельное условие правдивости баланса — сверка записей по счетам аналитического и синтетического учета перед его составлением. Реальность — соответствие оценок его статей объективной дей- ствительности. Правдивость и реальность — неоднозначные поня- тия. Баланс может быть правдивым, но не реальным. Например, на балансе числится долг за физическим лицом 5000 руб. по выявлен- ной у него недостаче ценностей. В этом отношении баланс прав- див, но если данное лицо неплатежеспособно, то в этой части ба- ланс не реален. Предположим, на балансе числится объект основ- ных средств по остаточной стоимости 4 млн. руб., а реальная стои- мость 8 млн. руб. Баланс правдив, но не реален. Что представляет собой оценка, соответствующая действитель- ности? Существует три теории балансовых оценок: объективная, субъективная, книжная. Теория объективных оценок основана на принципе продажных цен, которые могли бы быть установлены при продаже имущества на момент составления баланса. Теория субъек- тивных оценок основана на том, что стоимость средств зависит от индивидуальных условий, в которых находится организация. Один и тот же предмет может иметь разную стоимость у разных органи- заций и даже в одной и той же организации в различные периоды ее работы. Теория книжных оценок базируется на той оценке, по которой хозяйственные средства числятся в учете (в книгах). Ни одна теория не дает однозначного решения вопроса об оценке, т.е. получается реальность относительная и поэтому соответствие ба- ланса определяется нормативными документами. Реальность в большей степени зависит от ликвидности средств организации. Под ликвидностью в данном случае понимается спо- собность средств пройти кругооборот и в конечном итоге принять денежную форму. Единство — построение баланса на единых принципах учета и оценки. Это означает применение во всех структурных подразделе- 4 5 5 ниях организации единой номенклатуры счетов бухгалтерского та, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции и т.д. Преемственность означает, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего. Например, заключитель- ный баланс прошлого года должен быть начальным балансом от- четного года. Преемственность заключается также в единообразии методов оценок и оставления баланса. Ясность баланса — его доступность для понимания лицами, его составившими, и всеми, его читающими. Актив и пассив баланса и их экономическая интерпретация В хозяйственном обороте организация выступает как юридическое лицо, обладающее определенной суммой хозяйственных средств. На- деление организации основными и оборотными средствами (активы организации), необходимыми для выполнения возложенных на нее задач, осуществляется путем финансирования банковского кредито- вания, взноса вкладов учредителей организации и т.д. В момент уч- реждения организация наделяется финансовыми ресурсами, которые сразу же вкладываются в основные и оборотные средства. Часть средств организации может формироваться путем предоставления в собственность материальных и иных ценностей. Активы динамичны по своей природе. В процессе функциони- рования организации величина и их структура претерпева- ют постоянные изменения. Получаемые из различных источников финансовые ресурсы используются для приобретения основных средств, их ремонта, пополнения производственных запасов и т.д. При этом один из важнейших признаков устойчивости финансово- го положения организации — правильность вложения финансовых средств в активы. В бухгалтерской отчетности хозяйственные средства отражаются в различных отчетных формах. Наиболее общая характеристика со- става и размещения хозяйственных средств организации приводит- ся в активе баланса. Существуют различные экономические интер- претации активной стороны баланса. В настоящее время наиболь- шее распространение получили две взаимосвязанные трактовки, которые условно можно назвать предметно-вещностной и затратно- результативной. При предметно-вещностной трактовке в активе ба- ланса показываются: состав, размещение и фактическое использо- вание средств организации, а также показывается, во что вложены финансовые ресурсы организации, каково функциональное назна- чение приобретенных хозяйственных средств. В соответствии с 4 5 6 этим актив баланса — это средства, которые, образно говоря, «мож- но потрогать руками» и которые могут быть подтверждены инвен- таризацией. трактовка интерпретации баланса более глубокая по своей сути. В этом случае актив баланса представляет собой величину затрат организации, сложившихся в результате предшествующих операций и финансовых сделок и по- несенных ею расходов ради будущих доходов. Здесь упор делается на сам факт вложения средств. Кроме того, актив в этом случае да- ет и вероятностную оценку минимально возможного дохода, кото- рым в данный момент владеет организация и который может быть получен после расчетов со всеми кредиторами. Величины хозяйст- венных средств в стоимостной оценке, отраженных в балансе и на- ходящихся в распоряжении организации, не совпадают, так как не все виды хозяйственных средств отражены в той оценке, которая соответствует их реальной стоимости на момент составления балан- са. Например: основные средства и нематериальные активы пока- зываются по остаточной стоимости, которая отличается от текущей стоимости. Помимо этого организация может распоряжаться сред- ствами, ей не принадлежащими, но находящимися у нее во вре- менном пользовании или хранении. Если актив баланса характеризует состав хозяйственных средств, то в пассиве баланса показано, за счет каких источников эти средст- ва образованы. Источники делятся на собственные и привлеченные. Основными видами привлеченных источников являются заемные средства и кредиторская задолженность. Пассив баланса это сумма обязательств организации. Например, уставный капитал — это обяза- тельства перед собственником по выделенным организации основ- ным и оборотным средствам. Кредиты банков — это обязательства организации перед банком по ссудам, полученным на различные це- ли. Кредиторская задолженность — это обязательства перед контр- агентами (поставщиками — за полученные материальные ценности, работы, услуги; рабочими и служащими — по оплате труда и т.д.). Актив и пассив баланса уравновешиваются путем соответст- вующих статей в пассиве и активе. Прибыль можно трактовать как сумму возросших, а убыток как сумму израсходованных собствен- ных средств организации. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей Бухгалтерский баланс — это способ группировки и отражения состояния имущества, собственного капитала и обязательств в де- нежной оценке на определенную дату по конкретной организации. 457 По внешнему виду бухгалтерский баланс — это двухсторонняя таблица: актив (имущество организации) и пассив (собственный капитал + обязательства организации). Актив баланса состоит из двух разделов: Внеоборотные активы (I) и Оборотные активы (II). Пассив баланса состоит из трех разделов: Собственный капитал и резервы (III), Долгосрочные обязательства (IV) и Краткосрочные обязательства (V). Правила оценки статей баланса установлены положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. При составлении баланса используются следующие методы оценки: 1. Основные средства и нематериальные активы в балансе отра- жаются по остаточной стоимости. 2. Товары отражаются по покупной стоимости (по фактической себестоимости приобретения). 3. Сырье и основные материалы, топливо, запасные части и дру- гие материальные ценности отражаются по фактической себестои- мости. 4. Готовая продукция отражается по фактической себестоимо- сти, либо по нормативной производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат (без счета 26 «Общехозяйственные рас- ходы»). 5. Отгруженные товары отражаются по фактической себестои- мости, либо по нормативной производственной себестоимости, ли- бо по прямым статьям затрат (счет 45 «Товары отгруженные»). 6. Материальные ценности, на которые цена в течение года сни- зилась либо которые морально устарели или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются по цене их возможной реализации, если эта цена ниже первоначальной стоимости заго- товления. Для этого организация создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей. В балансе такие материальные ценности показываются за минусом суммы резерва. 7. Незавершенное производство в массовом и серийном произ- водстве может отражаться либо по нормативной себестоимости, либо по прямым статьям затрат, либо по стоимости сырья, мате- риалов, полуфабрикатов; при единичном производстве — по факти- чески произведенным затратам. 8. Размер уставного капитала отражается по величине, зарегист- рированной в учредительных документах. 9. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. 458 10. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расче- там с банками и бюджетом должны быть согласованы и тождест- венны. 11. По полученным займам и кредитам задолженность отража- ется с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. 12. Остатки валютных средств на валютных счетах, ценные бу- маги, дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату. 13. Финансовый результат отражается как нераспределенная при- быль или непокрытый убыток отчетного периода. 14. Финансовые вложения отражаются как: а) ценные бумаги, которые котируются, по рыночной теку- щей стоимости на конец отчетного периода; б) не котируемые ценные бумаги — по стоимости их приобре- тения; если данные бумаги обесцениваются, то они отражаются за минусом резерва под обесценение ценных бумаг (счет 58 «Финан- совые вложения» минус счет 59 «Резервы под обесценение финан- совых вложений»); в) выданные займы, купленная дебиторская задолженность (до- говор цессии) — по фактической стоимости. 21.7. Содержание Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) Все доходы и расходы в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) сгруппированы в предусмотренном ПБУ 9/99 «Дохо- ды организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». В соответст- вии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 форма № 2 включает в себя следую- щие виды доходов и расходов: • доходы и расходы по обычным видам деятельности; • прочие доходы и расходы (операционные и внереализаци- онные). В типовой форме отчета нет строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов, поэтому если у организации есть данные для заполнения этих строк, то такие строки должны быть вписаны до- полнительно. Отчет о прибылях и убытках российских организаций в послед- ние годы существенно трансформирован, стал более компактным и прозрачным для пользователей бухгалтерской информации и по своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и фор- мату международных стандартов финансовой отчетности. 4 5 9 Доходы и расходы по обычным видам деятельности В строке 010 «Отчета о прибылях и убытках» указываются дохо- ды, полученные от обычных видов деятельности организации. Это выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. суммы дохо- дов исключаются косвенные налоги (акцизы, НДС, экспортные пошлины). Помимо выручки от реализации к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других орга- низаций и т.д., если данные операции признаются предметом дея- тельности организации; в противном случае они учитываются в со- ставе операционных доходов. Основные виды деятельности опреде- ляются уставом организации. Предметом деятельности признаются операции, доходы от ко- торых существенны, т.е. составляют 5% и более от общего объема выручки. В состав доходов не включаются: • суммы, поступившие комиссионерам (агентам) для перевода их комитентам; • авансы, задатки, суммы залога, суммы, поступившие в по- гашение заемных средств. Согласно ПБУ 9/99 выручка — это сумма денежных средств и стоимость иного имущества, поступивших в оплату за продукцию, работу, услуги, а также сумма дебиторской задолженности по дан- ной операции, поэтому, если даже не вся отгруженная продукция оплачена, выручка в форме № 2 показывается полностью. По строке 020 отражаются расходы по обычным видам деятельности, доходы от которой отражены по строке 010. Сумма по строке 020 записывается в круглых скобках. Расходы по обычным видам дея- тельности — это затраты, связанные с изготовлением и продажей продук- ции, работ, услуг, приобретением и продажей товаров. Производственные организации по этой строке указывают себестоимость проданной готовой продукции, работ, услуг. Торговые организации указывают по этой строке покупную стоимость товаров, которые были проданы в отчетном периоде. Для заполнения данной строки используют данные, отраженные по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» В строке 029 указывается валовая прибыль, которая определяет- ся как разница между строкой 010 и 020. Если получен отрицатель- ный результат (убыток), то сумма показывается по строке 029 в круглых скобках. По строке 030 показываются коммерческие расходы, связанные со сбытом продукции у производственных организаций. Организа- ции торговли по этой строке отражают сумму расходов на продажу 460 (издержек обращения). Данные расходы отражаются по строке 030 в том случае, если они списаны в дебет счета 91 «Прочие дохо- ды и расходы», субсчет «Прочие расходы» с кредита счета 44 «Рас- ходы на продажу». Они указываются в круглых скобках. Расходы, связанные с управлением производством, отражаются по строке 040 (счет 26 «Общехозяйственные расходы»). Данные рас- ходы указываются в круглых скобках и отражаются в учете Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 26 «Об- щехозяйственные расходы». Если управленческие расходы списыва- ются на формирование себестоимости продукции, работ, услуг, то по данной строке ставится прочерк. По строке 050 показывают прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг. Строка 050 — строка 029 — строка 030 — строка 040. Если получен убыток, сумма проставляется в круглых скобках. Прочие доходы и расходы По строке 060 «Проценты к получению» отражают сумму дохо- дов, причитающуюся к получению от процентов по облигациям, депозитам, за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации, за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа. В строке 070 указываются проценты, уплачиваемые организаци- ей по облигациям или кредитам и займам в круглых скобках. По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отра- жаются доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций, включаются проценты и иные доходы по ценным бу- магам, а также прибыль от совместной деятельности (простое това- рищество). Денежные доходы отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты. По строке 090 отражаются прочие операционные доходы. Это по- ступления за аренду имущества и нематериальных активов, от прода- жи основных средств и прочего имущества (указано в ПБУ 9/99 п. 7). По строке 100 «Прочие операционные расходы» отражаются рас- ходы по предоставлению за плату во временное пользование основ- ных средств, нематериальных активов, расходы, связанные с уча- стием в уставных капиталах других организаций, расходы, связан- ные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов. Эти расходы указываются в круглых скобках. По строке 120 «Внереализационный доход» отражаются: • штрафы, пени, неустойки, полученные от контрагентов или присужденные решением суда за нарушение условий хозяй- ственных договоров; 461 • активы, полученные безвозмездно; • поступления, связанные с возмещением убытков, причи- ненных организации; • положительные курсовые разницы; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; • суммы кредиторской и дебиторской задолженностей по ис- течении срока исковой давности; • поступления, связанные с возмещением убытков, и прочие внереализационные доходы (ПБУ 9/99 п. 8). Внереализационные расходы отражаются по кредиту 91-1. По строке 130 «Внереализационные расходы» отражаются: • штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных до- говоров, признанные к уплате контрагенту; • возмещения причиненных организации убытков; • убытки прошлых лет; • суммы дебиторской задолженности, по которой срок иско- вой давности истек; • отрицательные курсовые разницы; • судебные расходы и издержки и прочие внереализационные расходы (ПБУ 10/99 п. 12). Данная сумма по строке 130 отражается в круглых скобках по дебету 91-2. По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показы- вается финансовый результат (прибыль/убыток), полученный от деятельности организации. Строка 140 = 050 + 060 + 080 + 090 + 120 - 070 - 100 - 130. Если организация получила убыток, его отражают по строке 140 в круглых скобках. Строка 141 налоговые активы». Для учета отло- женных налоговых активов служит счет 09, и если в балансе указы- вают дебетовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода, то в форме 2 отражаются обороты по нему. Поэтому в строке 141 показывается оборот по этому счету за вычетом кредитового оборота. Если кредитовый оборот превысит дебетовый, то данная сумма показывается в круглых скобках. По строке 142 «Отложенные налоговые показы- вается разница между оборотом по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и оборотом по дебиту счета данного сче- та. Если оборот по кредиту меньше оборота по дебиту, то сумма показывается в круглых скобках < ОД). По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма на- лога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет. Также по этой 462 строке отражаются подлежащие уплате в бюджет суммы штрафных санкций за нарушения налогового законодательства, которые учи- тываются непосредственно по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается общая сумма чистой прибыли (убытка), полученной ор- ганизацией. Эта сумма равна либо сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», либо сальдо по дебиту счета 99 «Прибыли и убытки» на конец отчетного периода. Убыток следует отразить в круглых скобках. В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 выделена такая категория активов и обязательств, как «чрезвычайные доходы и расходы», — это поступ- ления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных об- стоятельств (стихийные пожары, аварии и т.д.). Учет чрезвычайных доходов и расходов ведется по счету 99 «Прибыли и убытки». Для отражения этих расходов вводится дополнительная строка в форму № 2 «Чрезвычайные расходы», сумма по которой показыва- ется в круглых скобках. Чрезвычайный доход — это остатки мате- риалов, запасных частей от уничтоженных основных средств и дру- гих материальных ценностей. Данная сумма показывается по до- полнительно вписываемой строке «Чрезвычайные доходы». Справочно в форме № 2 показываются по строке 200 «Постоян- ные налоговые обязательства (активы)». Данные обязательства воз- когда расходы в бухгалтерском учете признаются полно- стью, а в налоговом учете либо вообще не отражаются, либо отра- жаются по установленным нормативам. Например, в бухгалтерском учете представительские расходы составили за отчетный период 10 тыс. руб., а в налоговом учете, согласно нормативу, — 8 тыс. руб. 10 000-8000 = 2000 руб. — постоянная разница, 2000 х 24% = 480 руб. — постоянное налоговое обязательство (Д-т 99 — «Постоянные налоговые обязательства» К-т 68 Расчеты по налогам и сборам»). Справочно показываются еще два показателя по доходности ак- ции: 1. «Базовая прибыль (убыток) на акцию». Расчет производится следующим образом: сначала определяется средневзвешенное коли- чество обыкновенных акций, для этого количество обыкновенных акций на первое число каждого месяца отчетного периода сумми- руют и делят на количество месяцев. После этого из чистой прибы- ли вычитают сумму дивидендов по привилегированным акциям и 463 остаток делят на полученное средневзвешенное число обыкновен- ных акций. 2. прибыль (убыток) на акцию». Для расчета предполагают, что все привилегированные акции обменены на обыкновенные. После этого чистую прибыль делят на суммарное количество обыкновенных акций — тех, что были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций. Например, по итогам 2003 г. организация получила чистую при- быль 500 тыс. руб. Средневзвешенное количество акций за 2003 г. И тыс. единиц. Кроме того, организация выпустила в 2003 г. 1 тыс. единиц привилегированных акций с правом получения дивидендов 20 руб. на каждую и правом конвертации одной акций в три обыкновенные. Базовая прибыль на одну акцию: Разводненная прибыль на одну акцию: В специальной таблице к форме 2 расшифровывают наибо- лее значительные виды внереализационных и операционных дохо- дов и расходов. В частности, здесь указывают полученные и упла- ченные штрафы за нарушение хозяйственных договоров, прибыль или убыток прошлых лет, курсовые разницы, отчисления в оценочные резервы и т.д. 21.8. Содержание пояснительной записки Это текстовая часть годовой бухгалтерской отчетности. Информация в пояснительной записке может быть яредставле- на в четырех разделах. Раздел I. Сведения об организации, где приводятся следующие данные: • наименование, регистрационный номер организации, дата государственной регистрации; • информация о реестродержателе общества (касается акцио- нерных обществ — АО); • количество акционеров, зарегистрированных в реестре; • сведения о наиболее крупных акционерах (наименование акционеров, сумма акций в тыс. руб., количество акций, до- ля в уставном капитале); 464 • сведения о структуре управления; • информация о видах деятельности организации; • сведения о наличии филиалов и обособленных структурных подразделениях; • состав членов совета директоров (наблюдательного совета), чле- нов исполнительного органа (для акционерных обществ АО). |