бабаев. Бабаев Бухгалтерский учет. Учебник для студентов вузов Б94 Ю. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, В. А. Бородин Под ред
 Скачать 3.19 Mb.
|
|
Раздел И. Раскрытие информации к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Можно выделить следующие пара- графы. 2.1. Методологические аспекты учетной политики: в соответст- вии с разд. III ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» в данном разделе должны раскрываться принятые при формировании учет- ной политики способы ведения бухгалтерского учета, которые су- щественно влияют на оценку и принятие решений заинтересован- ными пользователями бухгалтерской отчетности. Состав и содержа- ние подлежащей раскрытию информации об учетной политике по конкретным бухгалтерского учета устанавливаются соот- ветствующими положениями по бухгалтерскому учету. К таким способам ведения бухгалтерского учета относятся: • порядок признания поступлений доходами от обычных ви- дов деятельности и прочих поступлений; • порядок признания выручки с длительным циклом изготов- ления по мере готовности работы, услуг, продукции; • способы оценки имущества; • способ начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам; • порядок учета ремонта производственных основных средств и фондов; • проведение переоценки основных средств; • порядок отражения в бухгалтерском учете процесса приоб- ретения и заготовления материалов; • способ списания отпущенных в производство материалов; • способ оценки товаров; • учет расходов по заготовке и доставке товаров на склад; • вариант учета выпуска продукции; • оценка незавершенного производства; • порядок списания общехозяйственных расходов; • способы распределения косвенных расходов между объекта- ми калькулирования; • порядок создания резервов по сомнительным долгам; • порядок создания резерва предстоящих расходов и плате- жей; • вариант учета, распределения и использования прибыли; 465 • порядок списания расходов будущих периодов; • порядок признания коммерческих и управленческих расхо- дов. 2.2. Изменения в способах ведения бухгалтерского учета и их по- следствия: изменения в учетной политике, оказывающие сущест- венное влияние на финансовое положение организации, движение денежных средств, финансовые результаты деятельности организа- ции. Они оцениваются в денежном выражении и подлежат обособ- ленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна включать: • причину изменения учетной политики; • оценку последствий изменения в денежном выражении; • указания на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, пред- шествовавших отчетному, скорректированы; • изменения учетной политики на год, следующий за отчет- ным. 2.3. Раскрытие информации о событиях после отчетной даты: (ПБУ 7/98 «События после отчетной Все существенные со- бытия, произошедшие после отчетной даты (после декабря) и имеющие отношение к деятельности организации, подлежат отра- жению в бухгалтерской отчетности за отчетный год. Последствия событий, произошедших после отчетной даты, отражаются в бух- галтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах организации либо путем раскрытия соот- ветствующей информации в пояснительной записке. В данном раз- деле в обязательном порядке должна быть раскрыта информация о годовых дивидендах по результатам работы организации за отчет- ный период и другие направления использования прибыли. 2.4. Раскрытие информации об условных фактах хозяйственной деятельности: (ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятель- ности»). Это какие-то неразрешенные вопросы по состоянию на декабря отчетного года. 2.5. Раскрытие информации об аффилированных лицах. (ПБУ «Информация об аффилированных лицах»). Аффилированные ли- ца — это юридические и физические лица, способные оказать влияние на деятельность организации. Акционерные обя- заны вести учет аффилированных лиц. Информация о данных ли- цах может быть представлена следующим образом: • наименование юридического или физического лица; • дата наступления основания; • основание, в силу которого лицо признано аффилирован- ным; 466 • количество акций и тип акций. 2.6. Раскрытие информации о государственной помощи: (ПБУ 13/00 «Учет государственной В данном разделе указываются виды государственной помощи (инвестиции, займы, налоговые ос- вобождения и размеры, сроки и условия. 2.7. Раскрытие информации о прекращенных операциях: (ПБУ 16/02 «Информация по прекращенной деятельности»). Указываются фак- ты прекращения выпуска определенных видов продукции, работ, услуг, причины прекращения операций и оценка в денежном выра- жении потерь, связанных с прекращенными операциями. 2.8. Сведения о сегментах организации: (ПБУ 12/00 «Информация по сегментам»). Раскрывается информация о фирмах и других структурных подразделениях организации и производится оценка деятельности данных сегментов. 2.9. Финансовые обязательства: раскрывается информация о всех выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей. Раздел III. Аналитическая часть: Данный раздел пояснительной записки готовится всеми экономи- ческими службами организации. В разделе приводятся данные анализа показателей производственной деятельности организации; факторы, оказавшие влияние на изменение показателей; тенденции изменения показателей. Это показатели оценки деловой активности организации, ее рентабельности, оценки имущественного положения (фондоотдача и фондоемкость), оценки ликвидности, финансовой устойчивости и т.д. Информация по названным показателям представляется в анали- тических таблицах, к которым составляются выводы, пояснения и экономические характеристики исчисленных показателей. Раздел Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетно- сти: (ПБУ 4/99 раздел VIII). В данном разделе может приводиться информация о планируемом развитии организации, о предполагае- мых капитальных и долгосрочных вложениях, деятельности органи- зации в области НИОКР (ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические ра- боты»), осуществление природоохранных мероприятий и т.д. Виды и содержание других форм бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма 3) Данная форма отчетности состоит из двух разделов и справки. В первом разделе «Изменения капитала» — отражают про- изошедшее движение в составных частях собственного капитала: уставного, добавочного, резервного, нераспределенной прибыли 467 (непокрытого убытка). Изменения показаны в динамике за преды- дущий и за отчетный годы. Дается расшифровка показателей, кото- рые оказали влияние на изменение величины собственного капита- ла. Необходимо показать, как повлияла переоценка основных средств (если она проводилась) на величину добавочного капитала; влияние дополнительного выпуска акций или увеличение номи- нальной стоимости акций на величину уставного капитала и т.д. Во втором разделе — «Резервы» — показываются остатки на на- чало и конец отчетного периода и движение имеющихся в органи- зации резервов. По строке «Резервы, образованные в соответствии с законода- тельством» акционерные общества показывают изменения величи- ны резервного капитала. По строке «Резервы, образованные в соответствии с учреди- тельными документами» организации других форм собственности отражают изменение в составе резервного капитала, если его фор- мирование предусмотрено в их учредительных документах. По строке «Оценочные резервы» приводятся данные по таким созданным организацией резервам, как «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (счет 14), «Резервы под обес- ценение финансовых (счет 59), «Резервы по сомнитель- ным долгам» (счет 63). По строке «Резервы предстоящих представлены дан- ные по резервам, созданным для покрытия расходов организации в будущем. Это могут быть резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт оборудования и т.д. Такие резервы учитываются на счете 96 «Резер- вы предстоящих расходов» по видам резервов. В справке указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям, в том числе по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы. Отчет о движении денежных средств (форма № 4) В форме 4 отражают данные о движении денежных средств ор- ганизации, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Форму 4 составляют в рублях. Если у организации есть средства в иностранной валюте, то сначала составляют расчет в иностранной валюте по каждому ее виду (евро, доллары, фунты и т.д.). После этого данные каждого 468 расчета, составленного в иностранной в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года. Полученные данные по отдельным расчетам суммируем и заполняем соответст- вующие строки формы № 4. При заполнении данного отчета денежные потоки распределяют по трем видам деятельности организации: • текущая — основная (уставная) деятельность организации, направленная на ее основных целей и задач (выпуск готовой продукции, продажа товаров, оказание ра- бот, услуг); • инвестиционная — деятельность, связанная с вложениями в недвижимость, оборудование, нематериальные и другие вне- оборотные активы. Помимо этого сюда же относят долго- срочные финансовые вложения (покупка ценных бумаг, вклады в уставные капиталы других организаций и т.д.); • финансовая — это полученные кредиты и займы, проценты по финансовым вложениям и т.д. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) В данной форме подробно расшифровываются показатели бух- галтерского баланса. Форма состоит из нескольких разделов, каж- дый из которых показывает изменения за отчетный период по от- дельным видам имущества и обязательств. В разделе «Нематериальные активы» дается детализация немате- риальных активов по видам, а также приводятся данные о суммах начисленной амортизации на начало и конец года. В разделе представлены сведения о пер- воначальной стоимости всех основных средств, числящихся на балансе организации с разбивкой по группам: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование и т.д. В раз- деле отражается стоимость объектов на начало отчетного года, стоимость основных средств и капитальных вложений, поступив- ших в организацию в отчетном году, а также стоимость выбывше- го имущества. Показывается общая сумма начисленной амортизации по ос- новным средствам с последующей расшифровкой. Если организация переоценивала основные средства, то резуль- тат переоценки отражается в разделе Раздел «Доходные вложения в материальные ценности» посвя- щен имуществу, сданному в финансовую аренду (лизинг) и ценно- стям, представляемым по договору проката. Сумма амортизации, начисленная по данному имуществу, отра- жается в последней строке раздела. 4 6 9 В разделе «Расходы по НИОКР» раскрывают информацию по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчета «Выполне- ние В разделе «Расходы на освоение природных ресурсов» ются расходы организации на разведку природных месторождений полезных ископаемых, их оценку, пробное бурение скважин и т.д. Раздел «Финансовые вложения» подробно расшифровывает казатели строк «Долгосрочные финансовые вложения» и «Кратко- срочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса. Расшиф- ровка дается по видам финансовых вложений. В разделе также ука- зывается величина финансовых вложений в ценные бумаги, кото- рые котируются на фондовом рынке. Разница между балансовой оценкой ценных бумаг и рыночной отражается в разделе «Справочно». Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» детализи- рует отраженную в активе баланса дебиторскую и отраженную в пассиве баланса кредиторскую задолженности. Дебиторская и кре- диторская задолженности показываются на начало и конец отчет- ного периода. В разделе по обычным видам деятельности (по эле- ментам затрат)» представлены расходы организации за отчетный и При заполнении данного раздела расходы рас- пределяются по основным элементам в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации». Для заполнения раздела «Обеспечения» используются данные за- балансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полу- ченные», на котором отражаются гарантии, полученные организацией в виде векселей, и имущество, находящееся в залоге, а также данные, отраженные на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в виде гарантий, выданных организацией. Раздел «Государственная помощь» заполняют организации, кото- рые в отчетном или предыдущем году получили денежные средства из бюджета. Государственная помощь может предоставляться в виде субсидий, бюджетных кредитов (кроме налоговых), финансовой по- мощи и т.п. Данные о бюджетном финансировании для заполнения раздела берутся из оборотов по счету 86 «Целевое финансирование». Контрольные вопросы 1. Дайте понятие определения «бухгалтерская отчетность». 2. Перечислите формы бухгалтерской отчетности. 3. Кому представляется бухгалтерская отчетность в обязательном порядке? 470 4. По какой оценке отражаются в бухгалтерском балансе основные средства и нематериальные активы? 5. Какие разделы выделяются в отчете о прибылях и убытках? 6. В какие сроки представляется годовая бухгалтерская отчет- ность? 7. Кратко рассказать о структуре бухгалтерского баланса 8. Какие разделы должна содержать пояснительная записка? 9. Чем объясняется равенство актива и пассива бухгалтерского ба- ланса? 10. Объясните, почему дебиторская задолженность помещается в активе баланса? Для каких целей составляется Отчет о движении денежных средств? 12. Как оцениваются затраты в незавершенное производство? 13. Какие организации должны представлять в составе бухгалтер- ской отчетности аудиторское заключение о достоверности от- четности 9 14. Какие формы включаются в состав промежуточной бухгалтер- ской отчетности? 15. Какие формы имеют право представлять в составе промежуточ- ной отчетности субъекты малого предпринимательства? 16. Какие обязательные реквизиты должны содержать формы бух- галтерской отчетности? 17. Как оцениваются финансовые вложения в учете и 18. Какие организации в обязательном порядке должны публико- вать свою отчетность? 19. Назовите сроки публикации бухгалтерской отчетности. 20. Что понимается под текущей, инвестиционной и финансовой ТЕСТЫ для программированного контроля Вопросы 1 1. Что представляет собой бух- галтерская отчетность? Варианты ответов 2 1. Систему показателей имущества и финансового положения организа- ции по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период 2. Составление баланса, отчета о прибы- лях и убытках, пояснительной записки 3. Единую систему данных об имуще- ственном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяй- ственной деятельности, составленной по данным бухгалтерского учета 471 1 2. В какие сроки представляется годовая бухгалтерская отчет- ность? 3, Какие организации обязаны публиковать годовую бухгалтер- скую отчетность? 4. В какие сроки должна быть опубликована бухгалтерская от- четность? 5. Когда организации представ- ляют годовую бухгалтерскую отчетность территориальным органам государственной стати- стики по месту регистрации? 6. Как часто представляется квартальная бухгалтерская от- четность? 7. В какой форме бухгалтерской отчетности дается расшифровка нематериальных активов? 8. В основном по данным каких счетов составляется Отчет о прибылях и убытках? 2 4. Систематизацию состояния иму- щества организации для проведения анализа ее деятельности 1. В течение 30 дней 2. В течение 90 дней 3. В течение 120 дней 4. В течение 60 дней 1. Все организации независимо от вида деятельности и формы собственности 2. Только общества с ограниченной ответственностью 3. Только простые товарищества 4. Акционерные общества открытого типа 1. Не позднее 30 апреля года, следую- щего за отчетным 2. Не позднее 1 июля года, следующе- го за отчетным 3. Не позднее 1 июня года, следующе- го за отчетным 4. Не позднее 1 октября года, следую- щего за отчетным 1. По своему усмотрению 2. По решению собрания учредите- лей 3. Не представляют совсем 4. В обязательном порядке в соответ- ствии с законодательством 1. В течение 15 дней по окончании квартала 2. В течение 30 дней по окончании квартала 3. В течении дней по окончании квартала 4. В течение дней по окончании квартала 1. В форме № 2 2. В форме № 4 3. В форме № 5 4. В форме № 1 1. Счета 99 2. Счетов 90 и 99 3. Счетов 91 и 99 4. Счетов 90 и 91 4 7 2 ОТВЕТЫ по результатам тестирования для программированного контроля 1 - 3; 2 - 2; 3 - 4; 4 - 3; 5 4; 6 - 2; 7 - 3; 8 - 4; 9 - 4; 10 - 2. 1 9. На основании данных каких счетов составляется Отчет о движении денежных средств? 10. В какой валюте оценивают имущество территории РФ? 2 1. Счетов 51, 52 2. Счетов 51, 52, 55 3. Счетов 51, 52, 57 4. Счетов 50, 51, 52, 55 1. В евро 2. В рублях 3. В американских долларах 4. В английских Основные направления анализа финансовой отчетности 22.1. Блок-схема методики анализа бухгалтерской отчетности Логическим продолжением процесса составления бухгалтерской отчетности являются ее анализ и экономическая интерпретация ос- новных показателей отчетности с целью оценки финансово-эконо- мического состояния организации. В главе представлены базовые алгоритмы экономического анализа, информационной основой ко- торых является бухгалтерская отчетность организации. Более пол- ное изложение методик экономического анализа представлено в специальной литературе. Анализ бухгалтерской отчетности состоит из нескольких этапов (рис. 22.1), при этом в зависимости от целей анализа некоторые виды анализа могут не выполняться, а другие, наоборот, должны выполняться более углубленно с привлечением дополнительных источников информации. Предварительный анализ бухгалтерской отчетности дает пред- ставление о качестве используемой информации и формирует об- щую оценку динамики организации и состоятельности бизнеса. Анализ финансового состояния организации предназначен для углубленной оценки ликвидности, платежеспособности и финансо- вой устойчивости организации через оценку ликвидности баланса, установление типа финансовой устойчивости организации, расчет коэффициентов. Анализ финансовых результатов и деловой активности должен дать оценку привлекательности бизнеса для собственников, а также оценить эффективность менеджмента. При этом анализируется ка- чество прибыли, источники ее формирования и направления ис- пользования; посредством коэффициентов рентабельности оцени- вается уровень прибыльности. Важным элементом анализа является оценка притоков и оттоков денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Анализ ресурсов организации заключается в оценке трудовых, материальных и финансовых ресурсов организации. В процессе анализа дается оценка качеству и производительности используе- мых ресурсов, а также ресурсоемкости производимой продукции. 474 Маркетинговый анализ, проводимый по данным отчетности, имеет ограниченный характер и тем не менее дает основания сделать выводы о конкурентоспособности выпускаемой продукции и самой организа- ции, оценить сильные и слабые стороны предприятия. Комплексный анализ включает оценку вероятности банкротства и кредитоспособности организации на основе использования соот- ветствующих агрегированных моделей, в которых, как правило, ис- пользуются стандартные показатели финансовой устойчивости, рентабельности, деловой активности организации. С помощью прогнозного анализа рассчитываются прогнозные показатели основных финансовых документов организации: балан- са, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств; на основе рассчитанных показателей формируется оценка перспективной рентабельности, финансовой устойчивости и лик- видности организации. Оценка стоимости организации как единого имущественного комплекса призвана дать общую оценку успешности бизнеса и эф- фективности его менеджмента, главной целью которого зачастую является повышение рыночной стоимости организаций и, таким образом, приумножение капитала ее собственников. Завершающим этапом анализа является формирование общей оценки деятельности организации и разработка рекомендаций по улучшению ее экономического состояния; рекомендации должны предлагать возможные варианты решения основных проблем орга- низации, выявленных в ходе проведения анализа. Информационным обеспечением анализа является бухгалтер- ская отчетность организации, рассматриваемая как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, подробно состав и содержание отчетности представлены в гл. 21. Информационное обеспечение анализа, проводимого по бухгалтерской отчетности организации, приведено в табл. 22.1. 475 22.1. Блок-схема анализа бухгалтерской отчетности |