Бухгалтерский учет для МР-22, ЭР-22 (2) от 020218. Учебнометодический комплекс дисциплины смк фа с 0608182014 Версия 1 Дата 11. 08. 2014 г с из 177
 Скачать 1.72 Mb.
|
|
Тема 11. СУЩНОСТЬ АУДИТА И ЕГО РОЛЬ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ Цель: Раскрыть вопросы нормативного регулирования аудиторской деятельности, правила аттестации и порядок лицензирования аудиторской деятельности в РК.Раскрыть вопросы Международного Стандарта Аудита и дать краткую характеристику. Рассмотреть вопросы этических норм аудитора в РК. Ключевые понятия: аудит, аудиторская деятельность, лицензирование, профессиональная этика аудитора, нормативные документы, стандарты аудита, Палата Аудиторов, аттестация аудитора, лицензирование аудиторской деятельности. Международные стандарты аудита, этика аудитора, независимость; объективность; конфиденциальность, профессиональная компетентность. План 1. Регулирование аудиторской деятельности в Республике Казахстан 2. Аттестация аудиторов и лицензирование аудиторской деятельности 3. Международные стандарты аудита и их характеристика 4. Профессиональная этика аудиторов 5. Права, обязанности и ответственность аудиторов. 6. Права, обязанности и ответственность аудируемого субъекта Конспект лекции В мировой практике существует две принципиально разные концепции регулирования аудиторской деятельности, во многом обусловленные задачами, решаемыми аудиторами. В Казахстане система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Идет процесс структурирования органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение их роли и функций. С начала 90-х годов были приняты нормативные акты различных уровней, регулирующих вопросы организации аудиторской деятельности в республике. Основным документом, регулирующим аудиторскую деятельность в РК, является «Закон об аудиторской деятельности». Данный закон состоял из шести глав, которые включают в себя 25 статей. Как видим, Закон «Об аудиторской деятельности» относится к документам первого уровня регулирования аудиторской деятельности. В настоящее время применяется Закон РК с изменениями и дополнениями по состоянию на 15 июля 2010 года. Данный Закон РК состоит из 30 статей и регулирует отношения, возникающие между государственными органами, физическими и юридическими лицами, аудиторами, аудиторскими организациями и профессиональными аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в РК. К документам второго уровня, регулирующих аудиторскую деятельность, относятся стандарты аудита. Под стандартами аудита понимаются нормативные документы, устанавливающие единые требования к аудиту и определяющие принципы, порядок проведения аудита. Стандарты различают; международные, национальные и внутренние стандарты аудита (внутрифирменные). Международные стандарты аудита разрабатываются и выпускаются Международной Федерацией бухгалтеров. На основе международных стандартов аудита разрабатываются национальные стандарты аудита. Третий уровень регулирования аудиторской деятельности – это внутрифирменные стандарты. Внутренние стандарты аудита обеспечивает единый (фирменный) подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме. Правительство Республики Казахстан: 1) определяет уполномоченный государственный орган, осуществляющий государственное регулирование в области аудиторской деятельности; 2) определяет организации с участием государства, для которых аудит обязателен, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Казахстан; 3) утверждает правила лицензирования аудиторской деятельности и квалификационные требования, предъявляемые при лицензировании аудиторской деятельности. Существенную роль в процессе регулирования аудиторской деятельности играют системы лицензирования аудиторской деятельности и квалификационной аттестации аудиторов. Аудитор- это физическое лицо, аттестованное Квалификационной комиссией и получившее свидетельство о присвоении квалификации «аудитор». Комиссия является некоммерческой организацией, созданной в организационно-правовой форме негосударственного учреждения, образованной на республиканской конференции палат аудитов, являющихся ее учредителями. Под аттестацией понимается определение Квалификационной комиссии квалификационного уровня кандидатов в аудиторы посредством проведения экзаменов на основе квалификационных требований, утвержденных уполномоченным органом. Аттестация подтверждает профессиональную готовность кандидатов в аудиторы к оказанию аудиторских услуг. В статье 13 Закона РК «Об аудиторской деятельности» излагаются основные положения об аттестации кандидатов в аудиторы. К аттестации допускаются лица, имеющие высшее образование и трудовой стаж не менее трех лет в экономической, финансовой, контрольно-ревизионной или в правовой сферах или в области научно-преподавательской деятельности по бухгалтерскому учету и аудиту в высших учебных заведениях. Лица, прошедшие аттестацию, получают квалификационное свидетельство о присвоении квалификации «аудитор» и личную печать аудитора (далее - личная печать) с указанием номера квалификационного свидетельства, фамилии, собственного имени, а также, по желанию, - отчества. Решение о присвоении квалификации «аудитор» публикуется на государственном и русском языках в периодических печатных изданиях, определяемых Квалификационной комиссией. Лица, не прошедшие аттестацию, допускаются к ее повторному прохождению по истечении трех месяцев с момента принятия решения Квалификационной комиссией. Квалификационная комиссия создается профессиональной организацией, являющейся ее учредителем, с численностью не менее десяти аудиторских организаций. Квалификационная комиссия является некоммерческой организацией, созданной в организационно-правовой форме учреждения, и действует на основании положения (устава). Квалификационная комиссия не вправе создавать филиалы и представительства. В состав квалификационных комиссий входят по одному представителю от уполномоченного органа. Председателями квалификационных комиссий избираются аудиторы, занимающиеся аудиторской деятельностью, из числа их членов простым большинством голосов сроком на три года. Одно и то же лицо не может быть избрано председателем два раза подряд. Квалификационная комиссия разрабатывает и утверждает программу аттестации кандидатов в аудиторы, которая должна соответствовать международным стандартам финансовой отчетности, утвержденным Фондом Комитета международных стандартов финансовой отчетности, стандартам аудита и законодательству Республики Казахстан. Квалификационные комиссии обязаны представлять в уполномоченный орган в течение пятнадцати рабочих дней со дня принятия решения протокол заседания с указанием номера квалификационного свидетельства и нотариально удостоверенные копии документов, представленных в Квалификационную комиссию лицами, которым была присвоена квалификация «аудитор». Аудиторская деятельность подлежит лицензированию в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан. Лицензирование аудиторской деятельности в том, числе порядок выдачи, приостановления и аннулирование лицензии, осуществляется в соответствии с Правилами лицензирование аудиторской деятельности, утвержденных приказом Министерства финансов РК от 9 ноября 2006 года за № 438. Основные положения о лицензировании аудиторской деятельности в РК изложены в статье 16 «Закона об аудиторской деятельности». Аудиторская деятельность лицензируется в целях осуществления государственного контроля за соблюдением фирмами требований законодательства РК, предъявляемых к аудиторской деятельности. Наличие квалификационного аттестата у аудитора при отсутствии лицензии не дает ему право заниматься аудиторской деятельностью в качестве предпринимательской деятельности. Функцию государственного контроля за аудиторской деятельностью выполняет Министерство финансов РК. Следует отметить, что в составе аудиторской организации должно быть не менее 2 лицензированных аудиторов и уставный капитал в размере 100% должно принадлежать аудиторам. В процессе аудиторской деятельности аудиторы должны придерживаться определенных принципов, обязательных для соблюдения независимо от конкретных условий, в которых осуществляется аудит. Во всем мире такие принципы излагаются в аудиторских стандартах. Под стандартами аудита понимаются нормативные документы, устанавливающие единые требования к аудиту и определяющие принципы и порядок его проведения. Международные стандарты аудита (МСА) позволяют унифицировать подход к аудиту в международном масштабе. Международные стандарты аудита (МСА) призваны повысить степень единства аудиторской практики и сопутствующих услуг во всем мире. Эти стандарты разрабатываются и публикуются Международной Федерацией бухгалтеров (МФБ) –InternationalFederationofAccountants- (IFAC), штаб- квартира которой находится в Нью-Йорке, США. В настоящее время в IFAC входят 129 национальных бухгалтерских организаций из 92 стран. В 2000 году Казахстан стал членом IFAC. В Казахстане разработка национальных стандартов ведется с учетом положений международных аудиторских стандартов. Международные стандарты аудита включают в себя общие стандарты, рабочие стандарты и стандарты отчётности и стандарты применимы ко всем аудиторским соглашениям. Для аудита является важным соответствие этим стандартам. Стандарты предусматривают минимальные требования, которые должны быть соблюдены для того, чтобы аудитор мог объявить о проведении аудиторской проверки в полном соответствии с международными стандартами аудита. Общие стандарты. Аудиторская проверка должна быть проведена объективно и с должным вниманием профессионально подготовленных людей. Рабочие стандарты. Работа должна быть соответствующим образом спланирована и выполнена. Если у аудитора есть помощники, их необходимо должным образом контролировать. Для планирования аудиторской проверки необходимо получить информацию о структуре внутреннего контроля. В случае оценки контрольного риска ниже его максимального значения необходимо при помощи тестирования собрать достаточные соответствующие доказательства для подтверждения оценки. Основой для оценки проверяемых финансовых отчётов должна быть существенная информация, полученная в ходе проверок, наблюдений, опросов, подтверждений, вычислений и анализа. Стандарты отчётности Отчёт должен содержать перечень финансовых отчётов, подверженных аудиторской проверке, и упоминание об ответственности руководства и аудитора. Отчёт должен сообщать объём охвата (масштаб) аудиторской проверки. В аудиторском отчёте либо должно содержаться мнение аудитора о финансовых отчётах в целом, либо должны быть отражены причины, по которым это мнение не может быть выражено. Мнение должно указывать на то, представлены ли достоверно и объективно во всех существенных аспектах финансовое положение, результаты хозяйственной деятельности и движения денежных средств в финансовых отчётах. Заключение должно быть основано на международных стандартах финансовой отчетности или, в особых случаях, насоответствующим образом раскрытых бухгалтерских принципах. Отчёт должен ясно объяснять какие-либо оговорки в заключении. В целом, стандарты определяют нормативные требования к качеству и достоверности аудита и обеспечивают определенный уровень независимости, объективности, профессиональной компетентности, конфиденциальности информации о результатах аудиторской проверки. Стандарты являются основанием для доказательства в хозяйственных и гражданский судах качества проведения аудиторской проверки и определения меры ответственности аудиторов. Стандарты определяют методологию подхода к проведению аудиторской проверки, а также базовые принципы, виды отчетов аудиторов. Во всех странах, где осуществляется аудиторская деятельность существует Кодекс этических профессиональных норм. Такой Кодекс этического поведения дает соответствующие рекомендации, точно определяет критерии поведения в определенной ситуации, является декларацией твердых норм поведения и содействует их выполнению. Этика - это «область философии, которая занимается систематическим изучением проблемы человеческого выбора, стандартов хорошего и плохого, которыми человек руководствуется и добра, к которому он в конечном итоге будет стремиться» Выделяют три элемента этики: Проблемы выбора; Моральные принципы; Последствия решения; 20-21 июля 1995 года состоялся внеочередная конференция Палаты аудиторов РК, на которой были приняты Кодекс этики аудиторов РК и первые 12 казахстанских стандартов по аудиту. Кодекс этики аудиторов устанавливает: Стандарты поведения аудиторов; Основные принципы, которые должны быть соблюдены аудиторами для достижения общих целей. Кодекс признает, что цели профессии аудитора следующие: Работать в соответствии с требованиями высоких стандартов; Достичь наивысшего уровня профессионализма, как того требует интересы общества. Основными принципами Кодекса являются: Надежность: обществу необходимы достоверная информация и надежные информационные системы. Профессионализм: существует потребность в лицах, которых клиенты, работодатели и другие заинтересованные стороны могут определить как профессионалов в области бухгалтерского учета. Качество услуг: должна быть гарантия того, что все услуги, представляемые аудиторами, соответствуют самым высоким стандартам. Уверенность: пользователи услуг профессиональных аудиторов должны быть уверены в том, что существует концептуальная основа профессиональной этики, которая регулирует предоставление таких услуг. Для достижения целей, стоящей перед аудитором, необходимы соблюдения таких принципов, как: Честность: профессиональный аудитор должен быть честным при выполнении своих профессиональных обязанностей. Объективность: Аудитор должен быть объективным и не допускать предубеждения и предвзятого отношения, конфликта интересов или влияния кого-либо, направленного на игнорирование объективности. Профессиональная компетентность: аудитор должен оказывать профессиональные услуги с должной тщательностью, на достаточно высоком профессиональном уровне, иметь постоянную потребность развивать профессиональные знания и навыки, поддерживая их на уровне требуемых для того, чтобы гарантировать, что клиент получает компетентные и профессиональные услуги, основанные на последних достижениях практики и законодательствах. Конфиденциальность: аудитор не имеет права разглашать информацию, полученную в ходе оказания профессиональных услуг, включая коммерческую тайну без надлежащего специального разрешения. Профессиональное поведение: аудитор обязан действовать в соответствии с понятием хорошей репутации профессии, избегать действий, дискредитирующих профессию. Технические стандарты: аудитор должен предоставлять профессиональные услуги в соответствии с техническими и профессиональными стандартами, провозглашенным Международной федерацией бухгалтеров (МСА), Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета (МСФО), Палатой аудиторов РК, соответствующими законодательными и нормативными актами. Можно выделить и другие принципы аудита как: научность, оперативность, конкретность, подотчетность, суждение, ценность и т.д. Кроме того, профессиональными этическими нормами поведения аудиторов определяются и другие стороны взаимоотношений аудитора в обществе в процессе осуществления своих профессиональных обязанностей: налоговые отношения, отношения между аудиторами, плата за профессиональные услуги, публичная информация, реклама и др. Этические нормы призваны поднимать престиж аудиторской профессии. По мере роста самосознания аудиторов независимо от существующих правил каждый специалист должен определить для себя содержание понятия «профессиональное поведение». Права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских фирм закреплены Законом РК «Об аудиторской деятельности» (ст 17-20). При проведении аудиторской проверки аудиторские организации вправе: 1. предлагать свои аудиторские услуги в соответствии с выданной им лицензией и на основании норм действующего законодательства 2. самостоятельно определять формы и методы проведения аудита, исходя из требований законодательных и нормативных актов РК, стандартов аудиторской деятельности, а также конкретных условий договора с клиентом; 3. проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемой организации, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации; 4. получать у должностных лиц аудируемой организации разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам; 5. привлекать на договорной основе к участию в проведении аудита специалистов различного профиля (экспертов). 6. отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности фин.отчетности в аудиторском отчете в случаях - непредставления аудируемой организацией всей необходимой документации - выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской фирмы или индивидуального аудитора о степени достоверности фин.отчетностиаудируемой организации. 7.получать по договору вознаграждения за фактически выполненную работу, возмещение транспортных и командировочных расходов, расходов по оплате труда привлеченных специалистов и др. расходов 8. осуществлять иные права, определенные договором. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации обязаны: 1. осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РК 2. перед заключение договора на проведения аудита предъявлять лицензию 3. предоставлять по требованию аудиторской организации необходимую информацию о требованиях законодательства РК, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РК, на которых основываются замечания и выводы аудиторской фирмы или аудитора 4. учитывать при привлечении сторонних организации (экспертов) для проведения аудита согласие на это аудируемых организации 5. на всех этапах проведения аудита руководствоваться основными принципами аудита и профессиональными этическими нормами 6. в срок установленные договором аудиторских услуг передать аудиторский отчет аудируемой организации 7. обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемой организации. Кодексом РК «Об административных правонарушениях» предусмотрены определенные санкции за правонарушения в аудиторской деятельности: несообщение аудитором в уполномоченный государственный орган о выявленных им в результате обязательного аудита деятельности страховой (перестраховочной) организации нарушений законодательства влечет штраф на граждан в размере до 50, на юр.лиц – в размере до 100 МРП сокрытие аудитором либо иными лицами, имеющим доступ к учетно-бухгалтерской информации, от заказчиков проведения аудита факта нарушения законодательства и установленных требований к ведению бухучета или составлению фин.отчетности, выявленных при проведении проверки, влечеть штраф в размере до 25 МРП с лишением лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью. Составления аудитором заведомо недостоверного аудиторского отчета влечет штраф на аудитора в размере до 25, на аудиторскую организацию – до 250 МРП с лишение лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью. Права, обязанности и ответственность аудируемого субъекта закреплены Законом РК «Об аудиторской деятельности» ст.20-21 (от 15.07.2010г) При проведении аудиторской проверки аудируемая организация или лица заключившие договор оказания аудиторских услуг вправе: Самостоятельно выбирать аудиторскую фирму Поручить, если имеет в своем составе структурные подразделения и филиалы, проведения аудита бухгалтерской отчетности данных подразделений разным аудиторским фирмам Быть осведомлены о предполагаемом использовании аудиторскими фирмами привлеченных сторонних специалистов (экспертов, аудиторов) и отказаться от их участия с предоставлением аудиторским фирмам мотивированных возражений в письменной форме Получать от аудитора информацию о законодательных и нормативных актах РК, на которых основываются выводы аудиторских фирм Получить от аудитора аудиторский отчет в срок определенный договором Обращаться в госорганы, лицензирующие отдельные виды аудиторской деятельности, а также в палату аудиторов РК с заявлением о нарушениях аудиторами законодательных и др.нормативных актов, а также профессиональных этических принципов аудита Аудируемая организация обязаны Заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими фирмами в сроки, установленные законодательством РК Создавать аудиторской фирме условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, оказывать содействия аудиторам в своевременном и полном проведении аудита, предоставлять им необходимую информацию и документацию Не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки Оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления фин.отчетности Своевременно оплачивать услуги аудиторов в соответствии с договором Аудируемый субъект несет ответственность за полноту и достоверность документов и другой информации, предоставленной аудитору или аудиторской фирме для проведения аудита Так к примеру предоставления проверяемым лицам недостоверной или неполной информации, приведших к составлению недостоверного аудиторского отчета, влечет штраф на должностное лицо в размере до 25, на юридическое лицо – в размере 200 МРП Выводы Таким образом, в Казахстане система нормативного регулирования аудиторской деятельности состоит из трех уровней. К первому уровню относится Закон РК «Об аудиторской деятельности». К документам второго уровня относятся Международные стандарты (МСА), принятые в 2000 году как национальные. Третий уровень включает внутрифирменные аудиторские стандарты. В процессе регулирования аудиторской деятельности существенная роль отводится аттестации аудитора и лицензированию аудиторской деятельности Стандарты аудиторской деятельности определяют общий подход к аудиторской проверке, устанавливают единые требования к качеству и надежности независимого аудиторского заключения. Применение стандартов является своеобразной гарантией качества оказываемых услуг. В своей деятельности аудитор должен придерживаться общечеловеческих и профессиональных норм поведения. В Республике Казахстан действует установленный Кодекс Профессиональной этики аудитора. Субъекты аудиторской деятельности наделены правами, позволяющими им реализовывать функции аудита. Наряду с этим, обществом на них возложены и соответствующие обязанности и ответственность. Аналогично, аудируемые субъекты имеют свои права и обязанности, которые предусмотрены действующим законодательством «Об аудиторской деятельности в РК». Также для этих субъектов предусмотрены соответствующие ответственности за свои деяния. Методические рекомендации к лекции Для усвоения лекционных материалов необходимо изучить Закон РК «Об аудиторской деятельности», как первый уровень регулирования аудиторской деятельности. Ознакомиться нормативными документами второго уровня – Международными стандартами. Изучение нормативных документов позволит понять процесс аттестации и лицензирования аудиторской деятельности. Для усвоения лекционных материалов необходимо обратить особое внимание на суть и значение международных стандартов аудита и профессиональный кодекс аудиторов. В ходе работы над темой лекции обратите особое внимание на основные понятия, попытайтесь уяснить их суть. Для полного усвоения материалов по теме изучите рекомендованную литературу. Как аудитор, так и аудируемая сторона имею свои права, обязанности и ответственности за те, или иные деяния. Для полного уяснения данных вопросов следует дополнительно к лекционным материалам изучить рекомендованную литературу, в случае необходимости использовать Интернет-ресурсы. Вопросы для самоконтроля: 1. Закон РК «Об аудиторской деятельности» от 20.11.1998 г. (с изменениями и дополнениями) 2. Международные стандарты аудита 3. Правила лицензирования аудиторской деятельности, утвержденный приказом Министерства Финансов РК от 9 ноября 2006 года за № 438. 3. Ержанов М.С. Аудит – 1 (базовый учебник)- Алматы: Бастау, 2005 стр. 31--46 4. Ажибаева З.Н. Аудит – Алматы: Экономика, 2004 стр,48-94 5. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит Серия «Высшее образования» Ростов н/Д: Феникс, 2003г., стр 34-92 |