Бухгалтерский учет для МР-22, ЭР-22 (2) от 020218. Учебнометодический комплекс дисциплины смк фа с 0608182014 Версия 1 Дата 11. 08. 2014 г с из 177
 Скачать 1.72 Mb.
|
|
Тема 14 «Масштаб и планирование аудита» Цель занятия: ознакомить студентов с понятием аудиторская выборка и их методами. Уяснить систему знаний о подготовительном этапе аудиторской проверки, порядке проведения аудита и завершающем этапе. ключевые понятии: выборка, средняя степень уверенности, допустимый риск выборочной проверки,допустимое количество искажений (отклонений), статистические и нестатистические методы, предварительное планирование, оферта, письмо-соглашение, письмо-обязательство, договор на проведение аудита, аудиторский отчет. План: 1. Понятие и построение аудиторской выборки 2. Методы выборочной проверки 3.Предварительный план аудита и изучение бизнеса клиента 4. Письмо-соглашение аудиторской фирмы на проведение аудита. МСА 210 «Условия аудиторского соглашения». 5. Порядок составления и заключение договора на аудиторскую проверку 6. Порядок подготовки общего плана и программы аудита. 7. Аудиторский отчет (заключение). Общие требования к составлению аудиторского отчетам порядок его подготовки. Конспект лекции На практике объем бухгалтерской информации часто бывает очень большим и аудиторы в основном проверяют не всю документацию организации, а ограниченную часть из нее, выбранную определенным образом. Основная причина использования выборочного метода это невозможность, да и экономическая нецелесообразность сплошной проверки всех хозяйственных операций крупной организации. Проверка части совокупности с целью оценки называется аудиторской выборочной проверкой. МСА 530 «Аудиторская выборка» определяет выборку как применение аудиторских процедур в отношении менее чем 100% статей в рамках остатка счета или класса операции, что позволяет аудитору получить и оценить доказательства относительно некоторых характеристик статей, отобранных в целях формирования заключения по совокупности выборки. Начиная проверку финансовой отчетности аудитор должен изучить организацию бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, убедиться в том, что они отвечают требованиям нормативных и законодательных актов. Предприятие обязано составить и руководствоваться учетной политикой для правильной организации бухгалтерского учета. Однако аудитору недостаточно получить копию учетной политики, поскольку она не может гарантировать, что рядовые сотрудники обязательно будут следовать ей. Аудитору следует составить собственную характеристику положений учетной политики, сравнивая постатейно намеченный порядок учета с реально осуществляемым. Для составления такой характеристики необходимо провести подробный опрос бухгалтерского персонала клиента, не ограничиваясь при этом беседой только с главным бухгалтером и его заместителями. Только опрос и ознакомление с порядком ведения учета конкретных исполнителей позволит составить наиболее объективное мнение. От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии будут зависит и все его последующие действия. Если у аудитора в результате изучения отчетности клиента и бесед с персоналом сложилось абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может не проверять финансовую отчетность, а сразу подтвердить ее достоверность. Если аудитор при изучении финансовой отчетности клиента убедился в несоответствии оформления исходных данных, некомпетентности бухгалтерского персонала, организации внутреннего контроля, он обязан провести сплошную проверку. Однако такая проверка – весьма трудоемкий и дорогой процесс. Поэтому наиболее распространенной является средняя степень уверенности аудитора в достоверности финансовой отчетности клиента. При этом она может быть вызвана тем, по одним разделам учет проведен на соответствующем уровне квалифицированными специалистами, автоматизирован и четко организован внутренний контроль со стороны руководства клиента и главного бухгалтера, вследствие чего можно обнаружить запущенность учета. Поэтому при средней степени уверенности необходимо применять выборочные методы контроля. Аудиторской выборке должен соответствовать экспресс-анализ учетных регистров и отчетов, в ходе которого выявляются необычные и вызывающие сомнения хозяйственные операции. Определение размера выборки предписывает аудитору выбирать статьи таким образом, чтобы выборка могла считаться показательной для всей совокупности. Размер выборки зависит также от результатов оценки системы внутреннего контроля. При планировании использования выборочного метода аудитор должен решить три вопроса: какова должна быть степень допустимого риска, чтобы результаты выборки не привели к неправильному заключению (риск выборочной проверки); каким может быть размер допустимых искажений (приемлемое искажение); каким может быть размер искажений в совокупности (ожидаемое искажение) Все это означает, что при планировании применения выборочного метода аудитор должен тщательно разработать стратегию проведения проверки еще до ее начала. Допустимый риск выборочной проверки находится в обратной зависимости от объема выборки. Аудитор определяет допустимый уровень риска выборочной проверки после изучения данных, полученных в результате выполнения иных процедур в отношении счета. Размер выборки должен быть оптимальным с учетом того, что риск выборочной проверки состоит в том, что мнение аудитора, полученное на ее основе, может отличаться от мнения составленного, на основе изучения всей совокупности документов и данных. Поэтому размер выборки определяется величиной риска, который аудитор считает допустимым. Чем меньше риск, который аудитор согласен принять, тем выше размер выборки. Снижение размера выборки возможно, если аудитор предполагает, что информация свободна от ошибок. Допустимое количество искажений (отклонений) – это количество искажений в денежном выражении в сальдо по счету, которое может быть обнаружено в результате проверки и не требует выполнения иных процедур или влияет на мнение аудитора по финансовым отчетам. Ожидаемое искажение (отклонение), или количество искажений, также влияет на объем выборки. Если ожидаемая степень отклонения, или количество искажений повышается, то объем выборки, необходимой для получения определения риска выборочной проверки на заданной допустимой степени отклонения, увеличивается также. Аудиторы обычно используют результаты проверок за предшествующие годы, чтобы определить ожидаемую степень отклонения. Основные факторы, влияющие на объем выборки.
По окончании выборки аудитор должен проанализировать ее результаты, оценить сущность и причины, вызвавшие появление ошибки, установить их влияние на другие участки аудита. Не смотря на приоритетность выборочных исследований в аудите аудитору следует определить целесообразность осуществления аудиторской выборки из конкретной совокупности документов или объектов. Необходимо учитывать и то, что аудиторская выборка – непростой процесс. Ее требуется планировать, результаты тщательно анализировать и экстраполировать на всю совокупность. (экстраполяция – распространение выводов, полученных из наблюдений за одной частью, на другую ее часть. Аудиторская выборка осуществляется в несколько этапов: 1-й этап – принятие решения о проведении выборочной проверки; 2-й этап – планирование выборочной проверки; 2.1. определение совокупности данных, которая будет подвергнута выборочной проверке; 2.2. определение элементов наибольшей стоимости ключевых элементов; 2.3. отбор определенного количества элементов выборки; 2.4. определение способа отбора элементов выборки 3-й этап – проверка элементов выборки; 4-й этап – анализ результатов выборочного исследования Выборочная проверка является приоритетным, но не обязательным требованием, и только специалисты вправе принимать решение о методе проверки конкретного сегмента аудита. Методы выборочной проверки можно объединить в 2 группы: статистические и нестатистические. Статистические базируются на теории вероятности и предположении о том что все ошибки в совокупности равновозможны и распределены случайным образом. При их использовании должна соблюдаться репрезентативность и случайность выборки. Применение статистических выборочных методов определения ожидаемой ошибки оправдано не во всех случаях. При проверке у аудитора может иметься информация, исключающая применимость предположения о равновозможности и случайности ошибок в проверяемой совокупности. В таком случае оправдано применение нестатистических методов выборочного исследования .При использования нестатистических методов произвольно отбираются и оцениваются какие-либо позиции, как правило, на основании опыта или интуиции аудитора. К нестатистическим методам выборочного исследования относятся: - Метод серийного отбора. Суть данного метода заключается в том, что из общей совокупности выбирают серию элементов (например, за 1 месяц), которую затем подвергают сплошной проверке. Найденную суммарную ошибку выборки распространяют на генеральную совокупность пропорционально отношению общей и выбранной (серийной) совокупности. Метод оправдан, когда в общей совокупности преобладают систематические ошибки, что делает невозможным применение статистических методов. - Метод основного массива. Состоит в выборе из общей совокупности элементов, стоимость которых превышает определенную сумму, - критерий отбора. Метод оправдан в том случае, когда общая совокупность неоднородна по стоимости составляющих документов. - Метод ключевых по риску. Состоит в выборе документов, статей отчетности, в которых вероятность появление ошибок значительно выше, чем в других. - Метод ключевых по последствиям. Заключается в отборе тех элементов, ошибки и нарушения в которых могут вызвать существенные отрицательные экономические и правовые последствия для проверяемой организации. На практике применяются различные комбинации данных методов. Взаимоотношения между организациями начинается с обращения и преддоговорной переписки. Одна сторона обращается с просьбой оказать определенные услуги, а вторая сторона либо принимает предложение по оказанию услуг, либо отказывается принимать предложение. Это вполне правомерно, поскольку стороны, желающие вступить в деловые отношения, должны представлять возможности и предварительные условия такого сотрудничества. Организация, подлежащая обязательному аудиту, а также желающая проверить достоверность отчетности, правильности ведения учета по собственной инициативе, должны аудиторской фирме, избранную им представить письмо-приглашение, о желании воспользоваться ее услугами. В данном письме-обращении потенциальный клиент должен указать полное наименование организации, адрес, его основные характеристики (род деятельности, дату и место регистрации), учредителей, размер уставного капитала и т.п сведения. Такое официальное письмо- обращение (предложение) называется офертой. Получив оферту, аудиторская фирма должна дать ответ на нее в виде письма-соглашения или в виде письма-отказа. Но прежде чем дать такой ответ аудиторская фирма должна ознакомиться с деятельностью экономического субъекта, чтобы понять ее и правильно оценивать используемые ею методы учета, операции и события, т.е. должна провести предварительное планирование. Предварительной планирование аудита производится на этапе решения вопроса клиента до принятия на себя аудиторской фирмой каких-либо обязательств и до вступления с клиентами в договорные отношения. На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с внешними и внутренними факторами, влияющими на финансово-хозяйственную деятельность клиента, и оценить возможность проведения аудита. Аудитор, используя МСА 310 «Знание бизнеса клиента» получает эти знания на этапе предварительного планирования из различных источников. Источники получения информации: устав, документы о регистрации, протоколы заседаний органа управления, документ об учетной политике; бухгалтерская и статистическая отчетность; планы, сметы, проекты; контракты, договора, соглашения; внутренние отчеты аудиторов, консультантов; внутрифирменные инструкции; материалы налоговых проверок, судебных и арбитражных исков; документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний; сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта, для подтверждения допущения непрерывности деятельности предприятия, а также для первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта; информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов. Если аудиторская организация согласна вести работу с данным клиентом, то она оформляет письмо-обязательство о согласии на проведение аудита, договор и параллельно с этим формирует штат для проведения аудита. При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, следует учитывать: бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита (подготовительного, основного и заключительного); предполагаемые сроки работы группы; количественный состав группы; должностной уровень членов группы; преемственность персонала группы; квалификационный уровень членов группы. В ходе предварительного планирования аудитор должен использовать такие процедуры, как наблюдение, осмотр, опрос, просмотр документов, аналитические процедуры и другие. Аудиторская фирма, принявшая решение о сотрудничестве с данным потенциальным клиентом, дает ответ в виде письма-соглашения. В случае отказа от сотрудничества аудиторская фирма дает извещение на ее оферту. Письмо-обязательство обычно составляется после принятия решения о проведении проверки аудиторской фирмой и направляется исполнительному органу клиента до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. В международной практике аудита такой ответ получил название «Письмо-соглашение о согласии на проведение аудита» и регулируется Международным стандартом аудита 210 «Условия соглашения по аудиту» Клиент, получив письмо-обязательство, должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией. Если между клиентом и аудиторской организацией существует долгосрочный договор, в котором определены цель и масштаб аудита, то письмо-обязательство можно не составлять. Письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания: по условиям аудиторской проверки; об объекте, цели, порядке аудита филиалов, подразделений, дочерних компаний, о том, должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента включать в заключение о достоверности отчетности филиалов, подразделений или дочерних компаний; о законодательных актах и нормативных документах, на основе которых проводится аудит; о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита по обязательствам аудиторской проверки; о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы; об ответственности; обязательство по соблюдению коммерческой тайны; о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля клиента; по обязательствам экономического субъекта; об ответственности за полноту и достоверность документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; об обеспечении свободного доступа к документации и информации, необходимой для проведения аудита; о направлении клиентом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении ими соответствующей задолженности; о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. В письме-обязательстве может быть также отражен порядок обращения к руководству проверяемой организации за разъяснениями. Кроме того, по усмотрению аудиторской организации и в соответствии с пожеланиями клиента могут быть включены в текст письма: общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях; примерный календарный план проведения аудита и состав группы аудиторов, направляемой на проверку; общая характеристика методов проверки; предложения об использовании услуг других аудиторов или независимых экспертов и т.д. При повторном аудите письмо-обязательство направляется клиенту лишь в отдельных случаях: при необходимости разъяснения целей, масштабов аудита, ответственности аудитора и клиента, при изменении в составе руководства, в условиях проверки, при изменении профиля фирмы или масштабов ее деятельности, при изменении законодательства, влияющем на содержание письма-обязательства. Если этих изменений не было, можно напомнить содержание прежнего письма. Договор на проведение аудиторской проверки является официальным документом, который регламентирует взаимоотношения аудитора с клиентом. От правильного и грамотно составленного договора во многом зависит качество и бесконфликтность проведения аудиторской проверки. Договор на аудиторскую проверку должен содержать обязательство заказчика об оплате работ вне зависимости от содержания аудиторского заключения. Кроме того, при решении вопроса об оплате надо предусмотреть распределение риска. Риск случайной невозможности исполнения договора, возникший по вине заказчика, несет заказчик. А услуги аудитора должны быть оплачены в полном объеме. В договоре могут быть определены последствия невозможности достижения результатов работы. Суть этой оговорки заключается в том, что если возникли обстоятельства, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает аудитору все расходы. Чтобы конкретизировать этот момент, надо согласовать возможную оплату исходя из количества и состава группы аудиторови их почасовой оплаты. В договоре оговариваются обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора. Но условием со стороны заказчика является оплата исполнителю фактически понесенных расходов, а со стороны исполнителя — полное возмещение заказчику убытков. В договоре следует также определить сроки представления документов, оговорить возможность отказа от выражения мнения о достоверности отчетности в случае непредставления необходимых для проверки документов или увеличения времени проведения проверки и, соответственно, увеличения оплаты. В договоре желательно предусмотреть предоплату (обычно от 50 до 100%), а также выделение клиентом отдельного помещения для работы аудиторов. В договоре может быть предусмотрено при необходимости предоставление в распоряжение аудиторской группы работников фирмы-клиента для оказания помощи в отдельных участках работы, например, в проведении инвентаризации, в подборке договоров. В договоре может быть предусмотрен также порядок обращения к руководству проверяемой организации за разъяснениями. В стоимость аудиторских услуг, если они выполняются юридическим лицом, включается НДС, что также надо отразить в договоре. В договоре может быть отражена необходимость привлечения специалистов — физических и юридических лиц. Помимо этого следует принимать во внимание, во-первых, те разъяснения, которые предоставляются руководством проверяемого экономического субъекта при заключении договора на аудиторскую проверку, и оценивать их надежность и достоверность. Во-вторых, разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта при планировании аудиторской проверки. В-третьих, разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта при сборе аудиторских доказательств. В-четвертых, разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта при обобщении результатов аудиторской проверки и подготовке аудиторского заключения. Во всех случаях аудитором оценивается их надежность и достоверность. Первым начальным этапом аудиторской проверки является этап планирования. Планирование – это разработка стратегии и подхода к ожидаемому характеру, срокам и объему аудита. Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Цель планирования аудита – определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы. Общие принципы планирования аудита регламентируются МСА 300 «Планирование». Аудитору необходимо тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам, это даст ему: а) возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента; б) поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит; в) позволит избежать недоразумений с клиентом. Планирование аудита начинается еще до написания письма-обязательства и заключения договора с хозяйствующим субъектом о проведении аудиторской проверки. Процесс планирования аудита состоит из трех этапов: 1-ый этап – стадия предварительного планирования, который производится на стадии выбора клиента; 2-ой этап - подготовка и составление общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудиторской проверки; 3-ий этап – составляется аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. В соответствии со стандартом 300 «Планирование» работа с хозяйствующим субъектом должна начинаться с предварительного планирования. Предварительное планирование осуществляется на начальной фазе аудиторской работы и часто – в офисе клиента. При предварительном планировании аудиторская фирма осуществляет принятия решения о согласии начать или продолжить аудит для клиента, установление причин, по которым клиент обосновывает свой заказ на аудит, подбор персонала для выполнения аудиторских обязанностей и составления письменного соглашения. Предварительное планирование включает в себя: а) сбор общих сведений; б) сбор информации о правовых обязательствах клиента; в) оценка существенности и аудиторского риска (неотъемлемый риск, риск контроля, риск необнаружения). По результатам предварительного планирования аудиторская фирма вообще может отказаться от проведения аудита, если обнаруживается высокий уровень неотъемлемого риска. В ходе планирования аудиторские организации должны соблюдать ряд принципов: комплексность; непрерывность; оптимальность. Планированию уделяется большая часть времени (при повторном аудите – 5-10 % времени, при первичном аудите – 20-25 % и более), которое затрачивается на аудиторскую проверку, хотя масштабы планирования зависят в каждом конкретном случае от условий работы с клиентом. На основе сведений, полученных в ходе предварительного планирования, аудитор приступает к разработке общего плана аудита, являющегося руководством в осуществлении программы аудита. Общий план аудитора представляет собой совокупность наиболее важной информации, которая влияет на организацию проверки и должна приниматься во внимание при определении хода и особенностей аудита финансовой отчетности. Согласно МСА 300 «Планирование» аудитор должен разработать и документально оформить общий план аудита с описанием предполагаемого масштаба и порядка проведения аудита. Документальное отражение общего плана аудита должно быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудиты, при этом его точная форма и содержание будут изменяться от размеров субъекта, сложности аудита, а также от конкретной методологии и технологии, используемых аудитором. В общем плане аудита должны быть предусмотрены: сроки и график его проведения; даты подготовки и представления письменной информации аудитора руководству хозяйствующего субъекта по итогам аудита, аудиторского заключения, а также промежуточных отчетов. В плане обязательно следует предусмотреть способ проведения аудита – сплошной или выборочный. Основной и заключительной частью работы над планом является формирование бригады аудиторов, распределение их в соответствии с профессиональными качествами по конкретным участкам аудита, инструктаж, ознакомление с планом и программой аудита и порядком контроля качества работы. Общий план аудита должен быть составлен до начала конкретной проверки или в начале такой работы. При соответствующих обстоятельствах положения общего плана могут корректироваться в ходе аудита. Изменения, вносимые в план, и их причины аудитор должен подробно документировать Согласно МСА 300 «Планирование», аудитор должен разработать и документально оформить программу аудита, определив характер, время проведения и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита также является способом контроля за надлежащим выполнением аудита, в ней могут быть указаны цели по каждому разделу и временные бюджеты. Программа аудита является развитием общего плана аудита, и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской фирмы и аудиторской группы средством контроля качества работы. В программе в обязательном порядке включаются тесты для проверки функционирования системы внутреннего контроля и выявления недостатков в ней и программа аудиторских процедур по каждому разделу бухгалтерского учета. В программе аудита по каждому проверяемому участку следует определить характер проверки - сплошной или выборочный. Программа аудиторской проверки представляется руководству проверяемой организации для ознакомления и согласования содержания объектов и этапов проверки. В случае необходимости программа может пересматриваться, вносится дополнения. После проведения всех необходимых процедур аудитор устанавливает полноту и качество исполнения всех пунктов программы аудита, еще раз просматривает рабочие документы для того чтобы проверить качество исполнения той части аудита, которая была проведена ассистентами аудитора. После этого аудитор мог бы составить аудиторский отчет, однако уместно предоставить руководству клиента письменную информацию по результатам проверки. Письменная информация – представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой отчетности, которые по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой отчетности аудируемого лица и раскрытия информации в ней. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита. Цель этого документа заключается в доведении до клиента сведения о методах, использованных при проведении проверки, о всех отмеченных недостатках, об основных результатах аудиторской проверки. Сведения, содержащиеся в письменной информации, должны быть четкими, краткими, содержательными, без фактических неточностей. В случае необходимости дать обоснование расчетов и оценок, ссылки на законодательные акты, информацию от третьих лиц. Обязательно следует привести анализ отражения отраженных замечаний на предмет существенности, а также аргументацию причин, по которым представляется тот или иной вид аудиторского отчета (безусловно- положительное или отличное от него). Письменная информация составляется в двух экземплярах и данный документ является конфиденциальным. Заключительным и обобщающим документом результатов аудиторской проверки являются отчет аудитора (аудиторский отчет), который должен основываться только на конкретных фактах и ссылках на соответствующие документы и содержать последовательное изложение выявленных недостатков, нарушений и злоупотреблений. Аудиторский отчет – это официальный документ, выдаваемый аудиторской организацией клиенту, в котором отражаются мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности. Аудиторский отчет предназначен для оформления и отражения результатов аудита экономической и социальной деятельности хозяйствующего субъекта. Он служит основанием для принятия решения руководителем проверяемой организации по результатам проведенной проверки. Аудиторский отчет должен быть написан простым, лаконичным языком. Порядок составления аудиторского отчета регулируется МСА 700 «Аудиторский отчет по финансовойотчетсности». Аудитор выражает мнение в одной из форм аудиторского отчета: мнение без оговорок; мнение с оговорками; отрицательное мнение; отказ от выражения мнения. Мнение без оговороксоставляется в том случае, если аудитор делает вывод, что финансовые отчеты представляют точную и достоверную картину (или представлены во всех существенных аспектах) в соответствии с установленной основой представления финансовой отчетности. Отчет, содержащий мнение, отличное от мнения без оговорок, (мнение с оговорками; отрицательное мнение; отказ от выражения мнения), называется модифицированным отчетом. Все факты в отчете аудитора излагаются таким образом, чтобы по каждому из них можно было получить документально обоснованные ответы на следующие вопросы: что нарушено (постановление, стандарты, инструкция, приказ с указанием параграфа, статьи параграфа, пункта); кто нарушил (с указанием должностных или материально ответственных лиц); время нарушения (дата или период нарушения); способ нарушения (недостача, хищение, злоупотребление служебным положением); чем вызвано нарушение (причины и условия, способствующие нарушениям); размер нанесенного материального ущерба. Окончательная редакция излагаемых фактов нарушений принимается после получения от виновных лиц соответствующих объяснений и перепроверок их возражений по существу. При изложении материалов в отчете аудита нельзя прибегать к формулировкам, квалифицирующим действия должностных лиц проверяемого предприятия. Так, не рекомендуется применять такие термины, как антигосударственная практика, безответственное отношение, хищения, злоупотребление служебным положением и т.п. В отчете аудитора излагаются итоговые данные и содержание выявленных нарушений, делается ссылка на приложения. В приложениях к аудиторскому отчету обычно приводятся следующие нарушения: отклонения от норм по командировочным расходам, необоснованное начисление заработной платы и премий, нецелевое использование государственных средств, нарушения штатной дисциплины, приписки к объемам продукции, работ, услуг и другие. В аудиторском отчете, как в любом документе, не должно быть помарок, подчисток и неоговоренных исправлений. Аудиторское отчет не имеет строго стандартизированной формы. Вместе с тем, рекомендуется придерживаться определенной схемы. Заключение аудитора должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторской фирме и включает следующие элементы: - название документа в целом «Аудиторское заключение»; - юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы; - №, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; - № свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы; - номер расчетного счета аудиторской фирмы; - ФИО всех аудиторов, принимавших участие в аудите; Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки и включает: - название части «Отчет аудиторской фирмы»; - кому предназначена аналитическая часть; - наименование организации; - объект аудита; -общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта; - общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и финансовой отчетности; - общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Аналитическая часть отчета аудитора представляет последовательное изложение результатов проверки с указанием позитивных и негативных моментов в работе хозяйствующего субъекта, согласно вопросам, поставленным в программе аудита: - производство и реализация продукции, работ, услуг; - использование и сохранность основных средств; - обеспеченность трудовыми ресурсами, использование фондов заработной платы; - наличие, сохранность, использование товарно-материальных ценностей; - кассовые, банковские, расчетные операции; - затраты на производство и себестоимость продукции; - доходы, расходы, резервы и финансовое состояние; - состояние бухгалтерского учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля. Итоговая часть - мнение аудиторской фирмы о достоверности финансовой отчетности, сформированное по результатам аудита и включает: название «заключение аудиторской фирмы»; кому адресована итоговая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; указание на нормативный акт, которому должна соответствовать финансовая отчетность; распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении достоверности финансовой отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводится аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на финансовую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения, причем заключение не может быть закончено ранее даты подписания финансовой отчетности организации. Каждая страница аудиторского отчета подписывается аудитором, проводившим проверку и заверяется его личной печатью. Аудиторское заключение брошюруется вместе с бухгалтерской отчетностью и предоставляется для ознакомления исполнительной дирекции и акционерам (участникам) экономического субъекта. Тема 15 «Аудиторское заключение» Цель: изучить виды аудиторского заключения, определение аудиторского заключения. Ключевые понятия: аудиторское заключение, финансовая отчетность План: 1. Виды аудиторских мнений о достоверности финансовой отчетности. 2. Аудиторское заключение – общие требования к порядку составления аудиторского заключения. 3. Письменная информация (отчет) аудитора. |