Бухгалтерский учет для МР-22, ЭР-22 (2) от 020218. Учебнометодический комплекс дисциплины смк фа с 0608182014 Версия 1 Дата 11. 08. 2014 г с из 177
 Скачать 1.72 Mb.
|
|
Тема 8. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ Цель: рассмотрение понятия, классификации и оценки основных средств и нематериальных активов, учета движения основных средств и нематериальных активов, учета износа и амортизации основных средств и нематериальных активов, порядка проведения инвентаризации и переоценки основных средств и нематериальных активов Ключевые понятия: основные средства, нематериальные активы, износ, амортизация, оценка, переоценка, инвентаризация План:
1. Основные средства - это материальные активы, которые принадлежат предприятию с целью использования в процессе производства, реализации товаров, оказания услуг или для административных целей и которые предполагается использовать в течении более, чем одного периода. Биологические активы – это животное или растение, связанные с сельскохозяйственной деятельностью. Основные средства, как и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания (необходимых характеристик для возможности включения учетного элемента в баланс или отчет о прибылях и убытках организации): - при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем; - при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство объекта учета. Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с МС 16 «Недвижимость, здания и оборудования». Этот стандарт определяет методику учета основных средств, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Единицей учета основных средств является инвентарный объект, то есть законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций. Важным условием правильной организации бухгалтерского учета основных средств является их классификация. 1. В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства подразделяются на: производственные и непроизводственные. 2. По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные. 3. По характеру использования основные средства делят на действующие, бездействующие (законсервированные), находящиеся в запасе. 4. По вещественному составу основные средства подразделяют на инвентарные и неинвентарные. 5. На каждом субъекте основные средства в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций подразделяют на следующие виды (группы, подгруппы): 5.1 земля; 5.2 здания; 5.3 сооружения; 5.4 передаточные устройства; 5.5 машины и оборудование (силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование); 5.6 транспортные средства; 5.7 инструмент; 5.8 производственный инвентарь и принадлежности; 5.9 хозяйственный инвентарь; 5.10 прочие основные средства. Биологические активы:
В состав каждой из приведенных групп основных средств входят: земля, здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, прочие основные средства - библиотечные фонды, спортивный инвентарь и другие. В учете основных средств выделяют первоначальную, текущую, балансовую, справедливую, ликвидационную и амортизируемую стоимость основных средств. Первоначальная (историческая) стоимость (себестоимость) - стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные не возмещаемые налоги и сборы (например, НДС уплаченный при приобретении легковых автомобилей, госпошлина, уплачиваемая при составлении договора на куплю-продажу), а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный на период строительства (такие затраты капитализируются в связи с длительностью использования кредита), и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению. Текущая стоимость - стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату. Балансовая стоимость - первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности. Справедливая стоимость - стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами. Ликвидационная стоимость - стоимость запасных частей, лома, отходов и других ценных материалов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования. Амортизируемая стоимость - разность между первоначальной и прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы, при этом: срок полезной службы - это период, в течение которого предприятие предполагает получение экономической выгоды от использования основных средств; срок нормативной службы - это период, в течение которого предприятие начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами. Учет основных средств ведется на активных инвентарных счетах подраздела 2410 "Основные средства", биологических активов на счетах 2510 «Растения» и 2520 «Животные». Нематериальные активы (от латинского tangere - касаться, осязать) это активы, как правило, долгосрочной природы, не имеющие физической сущности, но имеющие стоимость, основанную на правах и привилегиях собственника. Признание статьи в качестве нематериального актива требует от предприятия продемонстрировать, что такая статья отвечает: 1) определению нематериального актива и 2) критериям признания, установленным стандартом. Нематериальный актив - это определяемый (идентифицируемый) не денежный актив (актив - это ресурс, контролируемый компанией в результате прошлых событий, от которого ожидается получение экономических выгод в будущем), не имеющий физической формы. Порядок учета нематериальных активов регламентируется МСФО 38 «Нематериальные активы». Для того чтобы нематериальные активы признавались в учете и отчетности, они должны удовлетворять не только определению нематериального актива, но и критериям признания. Критерии признания нематериальных активов предусматривают выполнение одновременно двух условий: 1) наличие высокой степени уверенности в том, что компания сможет получить в будущем связанные с активом экономические выгоды; 2) надежность оценки фактической стоимости активов. Экономические выгоды, связанные непосредственно с данным нематериальным активом, включают доходы от реализации товаров (работ, слуг), снижение затрат на производство или другие выгоды как результат применения актива самой компанией. Будущие экономические выгоды, непосредственно связанные с данным нематериальным активом, будут получены в случае, если: 1) определена роль нематериального актива в увеличении будущих экономических выгод; 2) есть способность и намерение компании использовать данный актив (эта способность и намерение должны быть продемонстриро ваны технико-экономическими обоснованиями, бизнес-планами); 3) существуют адекватные технические, финансовые и другие ресурсы, позволяющие субъекту получить ожидаемые будущие экономические выгоды (имеются договоры с кредитными учреждениями, партнерами). Стоимость нематериального актива может быть определена достоверно только при существовании активного рынка. Активный рынок – это рынок, где соблюдаются следующие условия:
Некоторые нематериальные активы, такие как товарные знаки, названия изданий, авторские права на кино и музыкальные издания и другие, вследствие уникальности каждого из них не имеют активного рынка. Операции по купле-продаже таких активов происходят крайне редко, сумма, уплаченная за один актив, не может быть основой для измерения стоимости другого актива, и цены, как правило, не публикуются (недоступны). Проблема признания и отнесения объекта учета к нематериальным активам достаточно сложна и противоречива. Грань, отделяющая нематериальные активы от расходов компании или других неосязаемых объектов, достаточно неопределенна. Стандарты бухгалтерского учета рекомендуют в случае сомнений в критериях отнесения объекта учета к нематериальным активам признавать его расходом периода. Нематериальные активы: авторские права, патенты, лицензии и франшизы, права на эксплуатацию, торговые марки и товарные знаки, программное обеспечение, технологии, рецепты, формулы, чертежи и прототипы. Главными вопросами в учете нематериальных активов являются: 1) определение первоначальной стоимости (себестоимости); 2) определение срока полезной службы и способа начисления амортизации; 3) отражение в учете постоянно и существенно уменьшающейся стоимости таких активов. Кроме того, существуют специфические проблемы, связанные с отражением таких видов нематериальных активов, как деловая репутация (гудвилл), затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), затраты на разработку программногo обеспечения. В соответствии с МСФО 38 одним из основных вопросов в учете нематериальных активов является их оценка. Различают следующие виды оценки нематериальных активов:
2. Основные средства могут поступать на предприятие в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств; приобретения машин, оборудования, транспортных средств; изготовления своими силами инвентаря, оборудования, мебели, безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц; финансируемой аренды объектов (после перехода права собственности); вкладов в уставный капитал и др. Биологические активы могут поступать в результате логические активы могут поступать 10 "кохозяйственной деятельностью.чем одного периода.товаров, оказания услуг или для админис перевода молодняка животных в основное стадо; зачисления в основные средства декоративных, защитных и других насаждений. Учетной политикой хозяйствующего субъекта определяется порядок оприходования поступивших основных средств, состав комиссии, осуществляющей осмотр и приемку объектов, их обязанности и порядок оформления соответствующей документации. При поступлении основных средств составляется следующая корреспонденция счетов.
Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся водном производственном подразделении. Эти предметы допускается учитывать в одной инвентарной карточке. Возможная корреспонденция счетов:
Нематериальные активы могут поступать в компанию вследствие:
Поступление и выбытие нематериальных активов оформляют актом приема-передачи нематериальных активов (№ НМА-1). В акте должны указываться точное наименование вида нематериальных активов и дата его передачи предприятию (дата создания на предприятии), характеристика объекта, его первоначальная стоимость, норма амортизации и другие необходимые данные. При передаче (продаже, безвозмездной передаче) нематериальных активов другому предприятию акт составляется в двух экземплярах: для предприятия сдающего и предприятия, принимающего нематериальные активы. Корреспонденция счетов при поступлении нематериальных активов:
Нематериальный актив должен первоначально оцениваться по себестоимости (фактической или исторической стоимости). Определение себестоимости объектов нематериальных активов при разных способах поступления объектов в компанию имеет свои особенности. Себестоимость нематериального aктивa, приобретенного за плату, включает в себя:
Затраты, не являющиеся частью себестоимости нематериального актива:
Себестоимостью самостоятельно произведенного нематериального актива является сумма затрат, понесенных с момента (даты), когда впервые начинают выполняться критерии признания нематериального актива и указанные условия. Нематериальные активы выбывают тремя основными способами:
3 . Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Различают два вида износа: физический и моральный. Физический износ основных средств является результатом их использования и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия основных средств в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и др. (естественная форма физического износа). В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств. Моральный износ основных средств представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники, то есть связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства. Амортизация (лат. amortisatio - "погашение") - стоимостное выражение износа. В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость основных средств должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти объекты способны выполнять функции, приносящие доход их владельцу. Задача процесса амортизации - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы компании в течение предполагаемого срока эксплуатации. Амортизация - это процесс распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход. Для учета амортизации (износа) основных средств применяют счет 2420 "Износ основных средств. К нему могут быть открыты субсчета. При начислении амортизации основных средств составляется следующая корреспонденция счетов:
Методы начисления амортизации могут быть разными. В соответствии со стандартом бyxгалтерского учета хозяйствующие субъекты вправе самостоятельно предусматривать своей учетной политикой применение следующих методов начисления амортизации: - равномерного (прямолинейного) списания стоимоcти; - списание стоимости пропорционально объему выполненных работ производственный метод); - уменьшающегося остатка; Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. Метод основан на предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из: - срока полезной службы. При его определении необходимо принять во внимание состояние объекта при приеме его в эксплуатацию, намерения субъекта по его эксплуатации и содержанию (вопросы ремонта и техобслуживания, климатические условия и другие); - предельных норм амортизации, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан. Нормы, установленные хозяйствующим субъектом, не должны превышать предельных норм, установленных налоговым законодательством. Пример начисления амортизации методом равномерного (прямолинейного) списания стоимоcти. Предприятие приобрело станок стоимостью 20000 тeнгe, комиссией определена предполагаемая ликвидационная стоимость в размере 2000 тeнгe, срок эксплуатации станка по технической документации определен в 10 лет. Ежегодная сумма амортизации по методу равномерного списания стоимости составит (20000 - 2000) /10 лет = 1800 тенге и соответственно ежемесячная сумма амортизации составит 1800/12 мес. = 150 тенге. Как видно из приведенного примера в основу этого метода заложена формула: Первоначальная стоимость - ликвидационная стоимость Срок службы позволяющая распределить первоначальную стоимость равномерно по периодам срока службы актива. Срок эксплуатации основных средств, как и ликвидационная стоимость, при необходимости могут пересматриваться с учетом про изведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы. Производственный метод (начисление амортизации пропорционально объему выполненных работ) основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления. Стоимость каждой единицы продукции, работ и услуг, производимых на предприятии "впитывает" в себя равное количество стоимости объектов основных средств, с помощью которых производилась данная продукция, работы и услуги. Таким образом, сумма амортизации за месяц или год определяется путем деления амортизируемой стоимости объекта на количество изделий (работ, услуг), которые будут произведены с его участием. Пример. Предприятие имеет ксерокс, первоначальная стоимость которого составляет 12000 тенге, прогнозируемая ликвидационная стоимость - 1000 тенге. С его помощью за 3 года эксплуатации будет произведено 5000 копий. Амортизация, начисленная производственным методом, на одну копию составит: (12000 - 1000) / 5000 = 2,2 тенге. Если в августе 2006 года было произведено 75 копий, а в сентябре - 85, то сумма амортизации соответственно составит 165 тенге и 187 тенге. Ускоренные методы. Методы ускоренного начисления амортизации применяются в случаях, когда стоимость актива может сократиться существенно быстрее, чем в ходе его физического устаревания, прежде всего под воздействием его морального износа. Метод уменьшающегося остатка (двойной регрессии) также предполагает сокращение балансовой стоимости актива на сумму амортизации. Последняя рассчитывается следующим образом: норма амортизации, используемая при прямолинейном методе, умножается на так называемый коэффициент ускорения, выражаемый в процентах. Он варьируется от 100 до 200%. Коэффициент в 200% наиболее распространен. При его использовании происходит так называемое двойное сокращение баланса. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации. Пример. Хозяйствующий субъект имеет на балансе основное средство - станок, срок службы которого составляет 5 лет. При прямолинейном методе амортизации норма амортизации составит 20% (100% / 5 лет). При методе уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (2 х 20%). При использовании метода уменьшающегося остатка эта фиксированная ставка (40%) будет относиться к остаточной (балансовой) стоимости (первоначальной за минусом износа) объекта основных средств в конце каждого года. При первоначальной стоимости станка 300 тыс. тенге, предполагаемой ликвидационной стоимости 10 тыс. тенге, амортизация будет начисляться в течение пяти лет в следующих размерах:
Не подлежат амортизации: земля, музейные ценности, памятники архитектуры и искусства, автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общественного пользования, незавершенное капитальное строительство, объекты относящиеся к фильмофонду. 4. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности проводится инвентаризация имущества и денежных обязательств не менее одного раза в год. Для проведения инвентаризации имущества и обязательств организации создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается руководителем организации. В ее состав рекомендуется включать представителей администрации, работников бухгалтерской службы, службы внутреннего контроля и других специалистов (при необходимости - представителей службы внешнего аудита). На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности. Данные инвентаризационных описей заносят в "Сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств" (форма № Инв.11), причем заполняются только те ее позиции, по которым были обнаружены расхождения с данными учета. Результаты инвентаризации отражаются в протоколе инвентаризационной комиссии, в котором приводят подробные сведения опричинах и виновниках излишков и недостач, а также о мерах, которые следует принять по отношению к виновным и по предупреждению отрицательных явлений в дальнейшем. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки - доходом и подлежат оприходованию, недостачи - расходом. Оценку выявленных и неучтенных с момента проведения последней инвентаризации объектов производят по оценочной стоимости. Износ по этим объектам устанавливают по действительному техническому состоянию объектов. По испорченным и недостающим основным средствам комиссия составляет "Акт на списание основных средств" (форма № ОС-3) или "Акт на списание автотранспортных средств" (форма № ОС-4)в двух экземплярах. В актах дают характеристику списываемых объектов, указывают причину списания (порча, кража), приводят описание технического состояния основных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов и обосновывают нецелесообразность ремонта. При списании объектов вследствие прежде временного износа или разукомплектования к актам должны быть приложены документы, объясняющие причины их списания, с указанием мер, принятых к виновным. На основании актов на списание основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации. Вопросы для контроля
Литература: 1,2,3,4,5,6,7,8,9,10 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||