Бухгалтерский учет (часть 1-3). Учебнометодический комплекс по специальностям 080507 Менеджмент организации
 Скачать 1.49 Mb.
|
|
Тема 1.1. СОДЕРЖАНИЕ, ФУНКЦИИ И ВИДЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Исторический обзор развития учета Считается, что хозяйственный учет возник в глубокой древности, более 6 000 лет назад, и был вызван к жизни потребностями государства и лиц, занятых производством и обменом. Наиболее организованной была вначале система учета в Египте, Греции и Риме, где хозяйственный учет обеспечивал просто фиксацию фактов хозяйственной жизни посредством инвентаризации для выявления реального положения дел. Со Средневековья начинается непосредственное регулирование хозяйственных операций при помощи бухгалтерского учета. В этот период был издан специальный закон об обязательном ежегодном составлении отчетности управляющими государственных предприятий. Складываются три системы хозяйственного учета: простая (униграфическая) – объектом учета выступают наличие и движение ценностей; камеральная (сметная, бюджетная) – учитывается выполнение сметы расходов и доходов; двойная (диграфическая) – все факты хозяйственной жизни непременно фиксируются дважды в одинаковой сумме. Все они сохранились до наших дней. Первая применяется малыми предприятиями с упрощенной системой учета и отчетности, вторая – бюджетными организациями и третья – всеми коммерческими организациями. Во второй половине XV в. в трудах Бенедетто Котрульи (1458 г.) впервые говорится о бухгалтерском учете как о науке. Он положил начало рассмотрению бухгалтерского учета как орудия управления отдельным предприятием, с одной стороны, и как универсальной методологической науки – с другой. Описал уже сложившуюся систему бухгалтерского учета францисканский монах Лука Пачоли (1445–1517 гг.), который опубликовал книгу, одна из частей которой называлась «Трактат о счетах и записях». В ней он путем анализа хозяйственных операций и уже существовавших способов ведения книг – мемориала (памятной книги), журнала, Главной книги, копировальной книги для копий писем и инвентарной книги – описал закон двойной записи и показал, что, основываясь на нем, в любом хозяйстве можно построить целесообразную систему счетов и книг. Поэтому считается, что именно Лука Пачоли проложил дорогу для последующих поколений. С развитием производительных сил общества, расширением международной торговли в конце XVIII и первой половине XIX в. меняются хозяйства как экономическое явление, формы и размеры хозяйственных операций. Ведение учета с помощью примитивных средств, которыми располагала наука счетоведения, представлялось совершенно невозможным. В это время Дегранже (1795 г.) выступил с научно построенной теорией счетоводства, она характеризуется тем, что главным фактором хозяйственной жизни частного предприятия становится субъект этого хозяйства. Следующий период развития счетоводства – вторая половина XIX и начало XX в. В этот период в большинстве стран Европы начинает формироваться бухгалтерское законодательство, чему способствовали появление крупной промышленности, развитие путей сообщения, увеличение оборотов мировой торговли, возникновение рынка ценных бумаг, который резко увеличил число участников рыночных отношений – внешних пользователей бухгалтерской информации. Законодательство обязывает предпринимателей публиковать свои бухгалтерские отчеты для внешних пользователей. Хозяйственный учет и его виды Хозяйственный учет можно определить как систему хозяйственного наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации о фактах и явлениях хозяйственной жизни, необходимую для анализа, контроля и управления. 20 В России в зависимости от характера учетных сведений и способах их получения хозяйственный учет включает три взаимосвязанных учета: оперативный, статистический, бухгалтерский. Оперативный учет содержит данные об отдельных однородных хозяйственных операциях и процессах. Источниками информации для получения таких сведений могут быть как документы, так и данные, полученные по телефону, телетайпу, факсу, Интернету, в устной форме, в виде справок, служебных записок и т.п. Оперативно-технический учет может прерываться во времени, надобность в нем появляется по мере необходимости для оперативного анализа, управления и контроля. Статистический учет применяется при изучении массовых социально-экономических явлений. На базе статистических данных государственными органами управления разрабатываются прогнозы, принимаются решения в области экономической политики, определяются конкретные меры в сфере оперативного управления экономикой страны. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщении информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций с целью представления необходимой информации ее пользователям для принятия управленческих решений. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету и его задачи Бухгалтерский учет должен удовлетворять определенным требованиям. Важнейшими из них являются такие, как: • единообразие учетных и плановых показателей – при сопоставимости плановых и учетных показателей можно сравнивать фактические данные с планом, выявлять всякого рода отклонения и ненормальности в ходе его выполнения; • унификация методов ведения учета – необходима для правильного отражения хозяйственных процессов, происходящих в отдельных организациях, для сводки учетных показателей в отраслевом и территориальном разрезе; • своевременность и действенность – учет должен вовремя давать необходимые для управления и контроля сведения; • точность и объективность – учет должен верно отражать действительность. Небрежность и невнимательность в учетной работе приводят к искажению учетных показателей, к запутанности учета; • ясность и доступность учета – учет должен быть простым, ясным и свободным от излишеств; • экономичность и рациональность – издержки на ведение учета должны быть минимальными. Экономия в затратах времени, труда и средств достигается систематическим улучшением организации, методов, форм и техники учета. Исходя из требований бухгалтерского учета определяются и его задачи. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете бухгалтерский учет должен обеспечить: достоверной информацией о деятельности организации и ее имущественном положении; информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной организации и выявления внутренних хозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Пользователей бухгалтерской информации можно разделить на две группы: 1) внутренние, являющиеся работниками данной организации (руководители, акционеры, наемные работники); 2) внешние, не являющиеся работниками данной организации (поставщики, кредиторы, налоговые службы, аудиторские фирмы и др.). Контрольные вопросы 1. Кто является основателем двойной записи? 2. Назовите основные требования к бухгалтерскому учету. 3. Каким нормативным документом определяются задачи бухгалтерского учета? 21 Тема 1.2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Предмет бухгалтерского учета Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная жизнь организации. Содержание предмета бухгалтерского учета раскрывается в экономической сущности учитываемых объектов. Объектом бухгалтерского учета в общем случае является информация о фактах хозяйственной жизни. Факт хозяйственной жизни есть элемент хозяйственного процесса, представляющего собой целостный процесс движения ресурсов предприятия на разных стадиях бизнеса. Все множество фактов хозяйственной жизни можно классифицировать по различным критериям. Возможна классификация фактов по их отношению к целенаправленной хозяйственной деятельности предприятия. С этой точки зрения выделяют: действия – относятся к активным проявлениям роли субъекта управления; события – возникают в результате случайных явлений или естественных процессов без участия субъекта управления; состояния – являются следствием как действий, так и событий. Возможна классификация фактов хозяйственной жизни по времени совершения, по содержанию, по информативности и др. В бухгалтерском учете наиболее значимой группировкой фактов хозяйственной жизни является их классификация по отношению к хозяйственным средствам и (или) источникам их формирования. Хозяйственные средства подразделяются на средства в обороте (оборотный капитал) и внеоборотные средства (основной капитал). К внеоборотным активам относятся активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение периода свыше одного года или обычного операционного цикла, если он превышает один год (основные средства, нематериальные активы, объекты природопользования и т.д.). Под оборотными активами понимаются денежные средства и иные активы, в отношении которых можно предполагать, что они будут превращены в денежные средства или проданы, или потреблены в течение одного года или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев (запасы материалов, товаров, готовой продукции, денежных средств и др.). Рассмотрим состав средств по их размещению (функциональной роли). Внеоборотные активы Основные средства (ОС) – средства труда, с помощью которых человек в процессе производства оказывает воздействие на предмет труда с целью получения в конечном итоге определенной продукции (работ, услуг). К основным средствам относятся здания, сооружения, машины и оборудование, инструменты и т.д. Нематериальные активы (НМА) – это объекты, не имеющие материально-вещественной структуры, но обладающие стоимостной оценкой и приносящие доход. При этом должны соблюдаться следующие условия: возможность идентификации; наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и т.п.). К долгосрочным финансовым вложениям относятся: средства, направленные в качестве участия в уставные капиталы других предприятий; средства, направленные на приобретение акций и облигаций других организаций; долгосрочные займы, выданные другим организациям под долговые обязательства. Объекты капитальных вложений представляют собой совокупность экономических ресурсов (инвестиций), используемых для воспроизводства имущества с длительным (более 12 месяцев) сроком полезного использования (строительство, приобретение объектов ОС, земельных участков, реконструкция и модернизация объектов ОС и т.п.). Оборотные активы Товарно-материальные ценности (ТМЦ) включают: материальные ценности (оборотные средства), используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции либо для управленческих нужд, служат лишь один производственный цикл (оборот); 22 продукты труда: готовая продукция (изделия), прошедшая все стадии обработки, испытания, принятая ОТК и сданная на склад для дальнейшей продажи; товары, приобретенные для перепродажи или частичной доработки и продажи; остатки незавершенного производства в цехах, т.е. продукция, не прошедшая весь технологический процесс; средства труда, которые включаются в состав средств в обороте (спецодежда, спецобувь, хозяйственный инвентарь, инструменты и т.п.). Денежные средства – это средства, которые находятся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных счетах в банках. Дебиторская задолженность представляет собой средства в расчетах. К ним относятся: долги по документам, предъявленным покупателям и заказчикам за продукцию, товары, услуги, работы; вексельные долги (векселя полученные); долги подотчетных лиц, взявших суммы денег для потребностей организации с тем, чтобы впоследствии при выполнении поручения отчитаться в их расходовании, в том числе по командировкам; задолженность работников организации по выданным им авансам и т.п. Должники при этом называются дебиторами. Краткосрочные финансовые инвестиции представляют собой вложение в акции, облигации и другие ценные бумаги, выпущенные государственными и негосударственными компаниями краткосрочного характера. Кроме хозяйственных средств объектами изучения бухгалтерского учета являются источники их формирования. Они являются пассивом предприятия, подразделяются на собственные и заемные. Собственный капитал Собственный капитал– чистая стоимость имущества хозяйствующего субъекта, которая представляет собой разницу между стоимостью его активов и обязательств. Капитал может разбиваться на подклассы. Уставный капитал – это совокупность вкладов учредителей (участников), зафиксированная в учредительных документах. Уставный капитал – величина относительно постоянная, не подлежащая переоценке. Увеличение или уменьшение уставного капитала по решению собрания учредителей вызывает необходимость изменения уставных документов. Добавочный капитал возникает вследствие: а) прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки; б) суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акции по цене, превышающей номинальную стоимость (эмиссионный доход). Резервный капитал, образуемый в соответствии с законодательством или учредительными документами из нераспределенной прибыли, направляется на: а) покрытие убытков организации за отчетный год; б) погашение облигаций акционерного общества. Резервы, образуемые за счет прибыли отчетного года: а) резерв под снижение стоимости материальных ценностей, используемый для покрытия убытков или уточнения стоимости (оценки) материалов на конец года; б) резервы под обесценение вложений в ценные бумаги образуется по каждому виду ценных бумаг на разницу между учетной и рыночной стоимостью. Он образуется в том случае, когда по состоянию на отчетную дату рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости; в) резерв по сомнительным долгам, используемый при списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными. Целевое финансирование – средства, полученные от других организаций и лиц, бюджетные средства и др. для осуществления мероприятий целевого назначения. Нераспределенная прибыль – средства, остающиеся в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера. Заемный капитал Долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы – это долги организации-заемщика перед кредитными организациями и другими заимодавцами по полученным от них средствам. Обязательства по расчетам – это обязательства: • перед бюджетом по налогам и сборам; • перед фондами социального страхования и обеспечения; • по оплате труда (начисленная, но невыплаченная заработная плата); 23 • перед поставщиками и подрядчиками за материалы, товары, услуги, работы; • перед прочими кредиторами. Как уже отмечалось, факты хозяйственной жизни можно классифицировать по отношению к хозяйственным средствам и (или) источникам их формирования. С этой точки зрения выделяют четыре группы фактов хозяйственной жизни – факты хозяйственной жизни, меняющие: 1) состав средств предприятия; 2) состав источников предприятия; 3) объем средств и источников предприятия в сторону увеличения; 4) объем средств и источников предприятия в сторону уменьшения. Для обозначения групп существует терминология ФХЖ-пермутации и ФХЖ-модификации. ФХЖ-пермутации носят односторонний характер: в результате происходит перераспределение или в составе активов, или в составе пассивов (1) и (2); ФХЖ-модификации вызывают одновременное изменение как в составе активов, так и в составе источников (пассивов) либо в сторону увеличения, либо в сторону уменьшения (3) и (4). Значимой в бухгалтерском учете является также классификация фактов хозяйственной жизни по характеру влияния на величину капиталахозяйствующего субъекта. С этой точки зрения выделяют вложения (инвестиции), изъятия, доходы и расходы. Первые два типа имеют место, когда активы либо вкладываются владельцем, либо изымаются им. Две других категории – доходы и расходы – увеличивают или уменьшают капитал вследствие работы предприятия. Доходом считается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают выручку от продажи продукции, работ, услуг, проценты, дивиденды к получению, арендную плату и др. Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников. Это затраты на производство проданной продукции, работ, услуг, оплата труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, выбытия основных средств и др.). При определении финансового результатадеятельности организации определяется прибыль (убыток) как разница между доходами и расходами. Методические приемы и правила ведения бухгалтерского учета Метод бухгалтерского учета представляет единую систему способов сплошного, непрерывного, взаимосвязанного отражения и обобщения в денежном выражении движения объектов бухгалтерского учета, обеспечивающих получение необходимых результатов. Технология формирования и обобщения бухгалтерской информации включает последовательность четко регламентированных этапов и элементов метода бухгалтерского учета. Этапы: • первичное наблюдение – документирование и инвентаризация; • стоимостное измерение – оценка и калькулирование; • текущая группировка и систематизация информации – счета бухгалтерского учета и двойня запись; • полное, комплексное обобщение информации – бухгалтерский баланс и бухгалтерская отчетность. Рассмотрим элементы метода бухгалтерского учета. Документирование – это совокупность процедур первичного отражения хозяйственных фактов в специальных документах учета, являющихся основанием для бухгалтерских записей. С целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и отчетности, сохранности ценностей в организации проводится инвентаризация. Инвентаризация – это специальный способ контроля и наблюдения ценностей в натуре, сопоставления с данными бухгалтерского учета и оформления выявленных расхождений. Оценка есть способ выражения экономических событий в денежном измерителе. 24 Калькуляция представляет собой процесс исчисления затрат в денежном выражении, приходящихся на единицу продукции, конкретного вида работ или услуг. Первичное наблюдение и стоимостное измерение обеспечивают только регистрацию многочисленных разрозненных фактов. Однако их необходимо классифицировать, обобщать и соизмерять, т.е. получать обобщающие показатели, характеризующие состояние и движение объектов учета. Группировка (обобщения) и соизмерение отдельных объектов осуществляются при помощи системы счетов бухгалтерского учета. Счет – это локальная информационная система (в виде таблицы), определяющая группировку экономически однородных хозяйственных операций о состоянии активов, источниках их образования, их движении. Двойная запись – это способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Сущность ее заключается в том, что каждая хозяйственная операция должна быть отражена дважды – на двух счетах бухгалтерского учета в равных суммах по дебету одного счета и кредиту другого счета. Для обобщения и соизмерения всей информации о состоянии объектов учета, характеризующих общие результаты хозяйственной жизни, используют бухгалтерский баланс и отчетность. Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и обобщения информации об активах и обязательствах организации по составу, размещению и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату, как правило на 1-е число месяца. Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую жизнь организации за определенный период (месяц, квартал, год). Важнейшие элементы метода бухгалтерского учета – документация и инвентаризация, счета и двойная запись, денежная оценка и калькуляция, периодическая отчетность – органично связаны между собой, взаимно дополняют друг друга, составляя содержание учетного процесса. Контрольные вопросы 1. Дайте определение предмета бухгалтерского учета. 2. Какова классификация фактов хозяйственной жизни? 3. Охарактеризуйте состав объектов внеоборотных активов. 4. Охарактеризуйте состав объектов оборотных активов. 5. Охарактеризуйте состав объектов пассивов. 6. Перечислите этапы бухгалтерского учета. 7. Опишите элементы бухгалтерского учета. 8. В чем заключается взаимосвязь предмета и метода бухгалтерского учета? 9. Каковы важнейшие объекты бухгалтерского учета? 10. Охарактеризуйте экономическую сущность и состав хозяйственных средств организации по составу и размещению. 11. К какому виду ресурсов относится прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия? 12. Каков метод бухгалтерского учета и его основные элементы? 13. Что представляет собой инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета? 14. Какие виды оценки имущества Вы знаете? |