Бухгалтерский учет (часть 1-3). Учебнометодический комплекс по специальностям 080507 Менеджмент организации
 Скачать 1.49 Mb.
|
|
Тема 1.3. ПЕРВИЧНОЕ НАБЛЮДЕНИЕ, ДОКУМЕНТАЦИЯ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ Методология организации первичного учета Одна из особенностей бухгалтерского учета, в отличие от других видов учета, – его документированность. Документ является основой построения всей системы бухгалтерского учета и представляет собой письменное распоряжение о выполнении хозяйственных операций или письменное доказательство свершения этих операций. Множество документов можно классифицировать по различным основаниям: по назначению, месту составления, способу охвата фактов хозяйственной жизни и др. 25 Первичные учетные документы, используемые для отражения хозяйственных операций организации, весьма разнообразны. Для уяснения отличительных особенностей и порядка использования отдельных видов документов их классифицируют по различным признакам. По назначению документы подразделяются на: 1) организационно-распорядительные, т.е. предписывающие совершить какое-либо действие или ряд действий (например, приказ на выплату премии, платежные поручения банку на перечисление денежных средств с расчетного счета и др.); 2) оправдательные, т.е. подтверждающие свершившийся факт (авансовый отчет, акт приемки-передачи основных средств, приходный ордер и др.); 3) комбинированные, т.е. сочетающие в себе функции распорядительных и оправдательных документов (расходные кассовые ордера, лимитно-заборные карты, наряды на сдельную работу и др.); 4) документы бухгалтерского оформления, т.е. документы, составляемые в бухгалтерии, на обобщение информации оправдательных и распорядительных документов (бухгалтерская справка). По способу охвата фактов хозяйственной жизни документы делятся на разовые и накопительные, а по количеству учетных позиций в них – на однопозиционные (однострочные) и многопозиционные (многострочные). По порядку составления документы могут быть первичными (непосредственно отражающими каждый факт хозяйственной жизни) и сводными (содержащими обобщенные сведения о ряде операций). Конечными информационными элементами документа, несущими смысловую нагрузку, являются его реквизиты. Обязательные реквизиты – это: • наименование документа (формы); • код формы; • дата составления документа; • наименование организации, от имени которой составлен документ; • содержание хозяйственной операции; • измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; • наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; • личные подписи указанных лиц, их расшифровки. При отсутствии одного из этих реквизитов документ может быть признан недействительным. Чтобы бухгалтерские документы выполняли свои информационные функции, необходимо обеспечить надлежащий порядок их оформления, контроля, обработки и хранения. Организованная система создания, проверки, обработки и регистрации всех первичных учетных документов от момента их составления до сдачи в архив называется документооборотом. Инвентаризация – элемент метода бухгалтерского учета Существуют хозяйственные процессы, не поддающиеся повседневной регистрации и документированию в момент их совершения. К ним относятся, например, потери материальных ценностей в результате естественной убыли, ошибок при оформлении и проведении операций и др. Данные о таких и аналогичных фактах могут быть выявлены при помощи инвентаризации. Инвентаризация – это способ бухгалтерского учета, обеспечивающий достоверность учетных данных путем сверки фактических остатков ценностей и расчетов с данными учета и осуществления контроля за сохранностью собственности организации. Инвентаризации могут быть классифицированы по различным основаниям, в частности по полноте охвата (полные, частичные и выборочные), по цели проведения, по способу проведения (плановые и внеплановые) и др. Проведение инвентаризации обязательно: • при передачи средств в аренду, выкупе, продаже; • при смене форм собственности (преобразование государственного или муниципального унитарного предприятия); • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; • при смене материально-ответственных лиц; 26 • при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порче ценностей; • в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; • при реорганизации или ликвидации организации; • в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Вся работа по проведению инвентаризации возлагается на рабочую или постоянно действующую комиссию, которая создается и утверждается руководителем организации из представителей администрации, специалистов. Отражение в учете результатов инвентаризации.Излишнее имущество приходуется по рыночным ценам на финансовые результаты. Недостача и порча товарно-материальных ценностей в пределах действующих норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения. Недостача и порча имущества сверх норм естественной убыли по рыночным ценам списывается на материально-ответственное лицо. Если материально-ответственное лицо не установлено или судом отказано в взыскании (частично или полностью) недостачи, убытки списываются на финансовые результаты организации. Результаты инвентаризации отражаются в текущем учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Контрольные вопросы 1. Что представляет собой первичный учет? 2. Что такое первичный учетный документ? 3. Раскройте назначение и значение документов. 4. По каким признакам классифицируют документы? 5. Какие обязательные реквизиты должны содержаться в документе? 6. Кто подписывает документы на операции с денежными средствами? 7. В чем заключается бухгалтерская обработка документов? 8. Что такое документооборот? 9. Какие виды инвентаризаций Вы знаете? 10. В каких случаях проведение инвентаризации обязательно? 11. Каков порядок проведения инвентаризации? Тема 1.4. СТОИМОСТНОЕ НАБЛЮДЕНИЕ: ОЦЕНКА И КАЛЬКУЛЯЦИЯ На стадиях кругооборота имущества бухгалтерский учет должен отражать затраты хозяйствующего субъекта, т.е. осуществлять стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета. Стоимостное измерение осуществляется на основе двух элементов метода бухгалтерского учета – оценки и калькуляции. Оценка – способ выражения хозяйственных явлений в денежном измерении. Величина оценки определяется количеством трудовых, материальных и денежных затрат на изготовление или приобретение учитываемых объектов. Правила оценки объектов бухгалтерского учета регламентируются «Положением по ведению БУ и БО в РФ» и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика». К оценке как к одному из элементов метода бухгалтерского учета предъявляются два основных требования – оценка должна быть объективной и реальной. Под реальностью оценки понимается объективное соответствие денежного выражения объектов учета его фактической величине. Реальность оценки требует точного исчисления (калькулирования) фактической себестоимости всех объектов учета. Под единством оценки понимается ее единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаково в организациях в течение всего срока пребывания их на одной стадии кругооборота. Такое единообразие оценки достигается установлением обязательных положений, инструкций, правил учета и калькулирования. В практике ведения бухгалтерского учета используются различные методы оценки активов: • фактическая стоимость приобретения; • восстановительная стоимость; 27 • возможная цена продажи; • дисконтированная стоимость. Фактическая стоимость приобретения активов определяется в момент принятия объектов на учет (первоначальная стоимость). Первоначальная (историческая) стоимость исчисляется исходя из текущей рыночной стоимости приобретения активов. С изменением текущих рыночных цен первоначальная стоимость не будет отражать реальной стоимости имущества. Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства объектов учета в ценах, приближенных к текущим рыночным ценам. Оценка активов по восстановительной стоимости позволяет реально оценить размер имущества организации. Она исчисляется путем пересчета исторической (первоначальной) стоимости. Первоначальная и восстановительная стоимость – это учетные оценки объектов. В балансе они отражаются по остаточной стоимости, определяемой в виде разницы между учетной оценкой и перенесенной (амортизированной) стоимостью. Возможная цена продажи – предполагаемая стоимость продажи активов в данный момент времени. Дисконтированная стоимость – расчетный показатель, исчисляемый на основе суммы предполагаемых к получению в будущем экономических выгод. Стоимость имущества и затраты исчисляются с использованием элемента метода бухгалтерского учета – калькуляции. Калькуляция – способ группировки затрат, обобщения, исчисления себестоимости объекта учета. Калькуляции группируют по ряду признаков: • по времени осуществления хозяйственного процесса (плановые и отчетные); • по объему затрат (производственная себестоимость, полная себестоимость). Плановые калькуляции составляют до начала отчетного периода. В них рассчитывается число материальных и трудовых затрат для производства запланированного к выпуску объема продукции. Плановые калькуляции составляются исходя из плановых норм расходов и других плановых показателей на отчетный период. Калькуляции, составляемые после совершения хозяйственных процессов, называются фактическими или отчетными. Цель их – определение фактической себестоимости продукции, выполненных работ и услуг. При этом используются данные бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и количество выпущенной продукции, работ, услуг. В калькуляциях производственной себестоимости отражаются затраты, возникшие в сфере производства. Калькуляции полной себестоимости содержат дополнительно сумму затрат, связанных с реализацией продукции. Калькулирование применяется для стоимостного измерения имущества организации на всех стадиях его кругооборота. В процессе снабжения определяется себестоимость заготавливаемых предметов и средств труда. В процессе производства рассчитывается производственная себестоимость продукции. В процессе продажи исчисляется полная фактическая себестоимость проданной продукции. Контрольные вопросы 1. Что означает калькуляция? 2. Какие бывают калькуляции? 3. Чем отличается процедура оценки от калькуляции? Тема 1.5. СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ Сущность бухгалтерских счетов. Их строение и назначение Каждый факт хозяйственной деятельности попадает в сферу бухгалтерского учета через бухгалтерские счета. Счет – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций. Это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности. По внешнему виду счет представляет собой Т-образную модель (двухстороннюю таблицу), состоящую из двух частей. Счет имеет название, которое совпадает с названием объекта учета и шифр. Левая сторона счета носит название дебет (Д-т), правая – кредит (К-т). 28 На начало отчетного периода необходимо показывать начальный остаток по счету – сальдо (С). Оно отражает факт наличия хозяйственных средств и их источников на определенную отчетную дату. Структура счета Дебет Кредит Сальдо начальное (записываются показатели актива) Сальдо начальное (записываются показатели пассива) Дебетовый оборот Кредитовый оборот Сальдо конечное (если оно больше кредитовой суммы) Сальдо конечное (если оно больше дебетовой суммы) Счета открывают в разрезе статей баланса, в соответствии с этим все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные. Активным называется бухгалтерский счет, на котором учитывается движение и состояние активов предприятия в денежной оценке. Сальдо в активном счете может быть только дебетовым. Хозяйственные операции, увеличивающие сальдо, должны отражаться тоже по дебету; уменьшающие сальдо, – по кредиту. Пассивным называется бухгалтерский счет, на котором учитывается движение и состояние пассивов предприятия в денежной оценке. Сальдо в пассивном счете может быть только кредитовым. Поэтому хозяйственные операции, увеличивающие сальдо, должны отражаться тоже по кредиту, уменьшающие сальдо, – по дебету. Рассмотрим две схемы записей на счетах. 1. Схема активного счета: Счет (наименование объекта учета) Дебет Кредит Сальдо на начало периода Оборот за месяц (хозяйственные операции, увеличивающие сальдо) Сальдо на конец периода Оборот за месяц (хозяйственные операции, уменьшающие сальдо) С к = С н + Об д – Об к , где С к – сальдо конечное; С н – сальдо начальное; Об д – оборот по дебету; Об к – оборот по кредиту. Рассмотрим наглядно схему записей на активном бухгалтерском счете. Пример. В качестве примера возьмем один рабочий день условного предприятия. Активный счет «Касса». Остаток денежных средств в кассе ЗАО «Сфера» на начало дня – 1500 руб. Для записи хозяйственных фактов на счетах указываются их порядковый номер, дата и сумма. 1. Оприходование наличных денежных средств, полученных с расчетного счета, – 30000 руб. 2. Поступление наличных денежных средств от ООО «Темп» за выполненные работы в окончательный расчет – 4500 руб. 3. Выдана из кассы заработная плата – 25000 руб. 4. Возврат работником неиспользованной подотчетной суммы – 90 руб. 5. Сдана на расчетный счет организации выручка – 4500 руб. 6. Оформлена операция по возмещению расходов работника на покупку инструмента – 1100 руб. 7. Выдача наличных денег из кассы на командировочные расходы сотруднику – 3000 руб. Рассчитаем обороты по дебету и кредиту счета «Касса». Определяем сальдо на конец операционного дня, используя формулу: С к = С н + Об д – Об к 29 Счет 50 «Касса» Дебет Кредит Сальдо на начало периода – 1500 руб. 1) 30000 2) 4500 3) 90 4) 25000 5) 4500 6) 1100 7) 3000 Оборот дебетовый – 34590 Оборот кредитовый – 33600 Сальдо на конец периода – 2490 руб. 2. Схема пассивного счета: Счет (наименование объекта учета) Дебет Кредит Сальдо на начало периода Оборот за месяц (хозяйственные операции, уменьшающие сальдо) Оборот за месяц (хозяйственные операции, увеличивающие сальдо) Сальдо на конец периода С к = С н + Об к – Об д Рассмотрим наглядно схему записей на пассивном бухгалтерском счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Пример. На начало месяца предприятие имеет задолженность поставщикам 10000 руб. В течение месяца отражены следующие операции: 1. Погашена задолженность поставщикам – 4000 руб. 2. Получены основные средства от поставщиков – 27000 руб. 3. Оплачен счет за основные средства – 27000 руб. 4. Погашена полностью задолженность поставщикам – 6000 руб. 5. Получены материалы от поставщика – 2000 руб. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Дебет Кредит Сальдо на начало периода – 10000 1) 4000 3) 27000 4) 6000 2) 27000 5) 2000 Оборот дебетовый – 37000 Оборот кредитовый – 29000 Сальдо на конец периода – 2000 Различают еще активно-пассивные счета. Их перечень определяет две группы счетов: – финансовых результатов; – счета расчетов. Финансовый результат не является стабильным, поэтому, когда имеет место прибыль, ее формирование должно отражаться по кредиту счета «Прибыли и убытки», так как это источник собственных средств. В этом отношении данный счет пассивный: увеличение учитываемого объекта показывается по кредиту. Если предприятие имеет убыток, то его сумма должна быть записана по дебету счета как результат нерационального использования хозяйственных средств. В этом случае счет «Прибыли и убытки» несет в себе признаки активного счета. В группе счетов расчетов природа отношения к балансу может быть: – четко определена. На таких счетах одновременно может быть два остатка: один по дебету, другой по кредиту. Например, сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» объединяет, по сути, два счета «Расчеты с дебиторами» (активный) и «Расчеты с кредиторами» (пассивный); – четко не определена. На таких счетах остаток может быть как дебетовый, так и кредитовый, в зависимости от того, кто кому должен («плавающее» сальдо). Следовательно, природа счета определенно не обозначена. Например, сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами». 30 3. Схема активно-пассивного счета: Счет (наименование объекта учета) Дебет Кредит Остаток дебиторской задолженности на начало периода Остаток кредиторской задолженности на начало периода Увеличение дебиторской задолженности (+) Уменьшение кредиторской задолженности (–) Увеличение кредиторской задолженности (+) Уменьшение дебиторской задолженности (–) Сумма всех операций за месяц Сумма всех операций за месяц Остаток дебиторской задолженности на конец периода Остаток кредиторской задолженности на конец периода С кд = С нд + увеличение дебиторской задолженности (Д-т) – уменьшение дебиторской задолженности (К-т). С кк = С нк + Увеличение кредиторской – Уменьшение кредиторской задолженности (К-т) задолженности (Д-т). Пример. Рассмотрим наглядно схему записей на активно-пассивном бухгалтерском сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На начало месяца подотчетное лицо И.И. Иванов имеет задолженность предприятию 300 руб. (дебиторская задолженность). В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с подотчетными лицами: 1. Иванов вернул подотчетные деньги в кассу предприятия – 300 руб. 2. Директор С.Т. Моргунов получил деньги на командировочные расходы – 2800 руб. 3. М.Д. Сидорову выданы деньги на хозяйственные расходы – 500 руб. 4. Директор С.Т. Моргунов представил авансовый отчет о командировке на сумму – 2650 руб. 5. М.Д. Сидоров представил счет о покупке канцтоваров на сумму – 570 руб. 6. Директор С.Т. Моргунов вернул неиспользованные командировочные деньги в кассу предприятия – 150 руб. Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Дебет Кредит Сальдо на начало периода – 300 руб. 2) 2800 3) 500 1) 300 4) 2650 5) 570 6) 150 Оборот дебетовый – 3300 Оборот кредитовый – 3670 Сальдо на конец периода – 70 руб. Так как хозяйственные средства, находящиеся в собственности предприятия, имеют двойственный характер (по размещению и источникам формирования), то и бухгалтерские счета, на которых учитываются активы и пассивы, автоматически приобретают двойственный характер. В связи с этим любой хозяйственный факт затрагивает два объекта учета, значит, и два счета. Двойственное отражение заключается в том, что одна и та же операция должна быть записана по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Двойная запись позволяет легко проверить точность бухгалтерских записей. Правило двойной записи на бухгалтерских счетах хозяйственных операций может быть проиллюстрировано исходя из балансового уравнения: Активы = Капитал + Обязательства Дебет приход Кредит расход Дебет расход Кредит приход Дебет расход Кредит приход Следует помнить, что в каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения, т.е. в хронологическом порядке. Счета, затрагиваемые в одной хозяйственной операции методом двойной записи, принято называть корреспондирующими счетами. Связь между счетами называют корреспонденцией счетов. 31 Запись, затрагивающая дебет одного и кредит другого счета (корреспондируют только два счета), называется простой корреспонденцией. Пример. Поступили и оприходованы материалы на склад от поставщиков на сумму 12000 руб. Д-т сч. «Материалы», К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Запись, затрагивающая дебет одного и кредит нескольких счетов, и наоборот, кредит одного счета и дебет нескольких счетов, называется сложной корреспонденцией. Пример. Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности 15000 руб., в том числе: поставщикам за материалы – 5000 руб.; в бюджет налоги – 5000 руб.; получено в кассу – 8000 руб. Д-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 5000 руб. Д-т сч. «Расчеты по налогам и сборам» – 2000 руб. Д-т сч. «Касса» – 8000 руб. К-т сч. «Расчетные счета» – 15000 руб. Саму запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета на основании оправдательного документа принято называть бухгалтерской проводкой. Прежде чем составить корреспонденцию счетов по каждому хозяйственному факту и записать ее посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, необходимо выполнить следующие четыре процедуры. 1. По содержанию хозяйственного факта определяют, какие объекты бухгалтерского учета вовлечены в кругооборот. Например, поступили денежные средства в кассу с расчетного счета, т.е. вовлечены денежные средства в кассе и на расчетном счете. 2. Затем определяют соответствующие корреспондирующие счета. В нашем случае необходимы счета «Касса» и «Расчетные счета» (оба счета активные). 3. Далее определяют тип хозяйственного факта, т.е. отвечают на вопрос: что произошло в результате операции? Денежные средства в кассу поступили (+), а с расчетного счета выбыли (–). 4. И наконец, определяют корреспонденцию счетов и составляют бухгалтерскую проводку Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч. 51 «Расчетные счета». Четырем типам фактов хозяйственной жизни (как рассматривалось при изучении объектов бухгалтерского учета) соответствует четыре типа корреспонденций счетов (табл. 1.5.1). Т а б л и ц а 1.5.1 Четыре типа корреспонденций счетов Изменения в составе Типы изменений активов капитала и обязательств Дебет Кредит Дебет Кредит № п/п Характеристика + – – + 1 Факты хозяйственной жизни, меняющие состав средств предприятия. Например: «Получено в кассу с расчетного счета на выплату заработной платы» Сч. «Касса» Сч. «Расчетные счета» – – 2 Факты хозяйственной жизни, меняющие состав источников предприятия. Например: «Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц» – – Сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда Сч. «Расчеты по налогам и сборам» 3 Факты хозяйственной жизни, меняющие объем средств и источников в сторону увеличения. Например: «Получены материалы от поставщика» Сч. «Материалы» – – Сч. «Расчеты с поставщи- ками под- рядчиками» 4 Факты хозяйственной жизни, меняющие объем средств и источников в сторону уменьшения. Например: «Выдана из кассы зарплата работникам» – Сч. «Касса» Сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда» – Бухгалтерский синтетический и аналитический учет В текущем учете наряду с бухгалтерскими счетами для укрупненной группировки ведутся счета по необходимым аналитическим признакам. Существуют два информационных уровня бухгалтерских счетов: синтетические и аналитические счета. Учет, который осуществляется на синтетических счетах, называется 32 синтетическим. Он дает обобщенное отражение хозяйственной деятельности предприятия в системе синтетических счетов и в бухгалтерском балансе. Аналитический учет представляет детальную информацию по всем участкам хозяйственной деятельности в системе аналитических счетов. Аналитические счета открываются к определенному синтетическому счету с оценкой хозяйственных средств и источников в натуральных, трудовых и денежных измерителях. Например, на сч. «Готовая продукция» сальдо показывает, на какую сумму на складе имеется готовая продукция. Для получения показателей различной степени детализации к этом счету открывают аналитические счета – «Диваны», «Кресла» и др. Внутреннее строение синтетических и аналитических счетов одинаково. Каждая хозяйственная операция на синтетических и аналитических счетах отражается параллельно, поэтому: сумма сальдо на начало месяца по аналитическим счетам равна остатку на начало месяца по объединяющему их синтетическому счету; сумма оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета равна суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, к нему относящихся; сумма сальдо на конец месяца по аналитическим счетам равна остатку на конец месяца по объединяющему их синтетическому счету. Наряду с синтетическими и аналитическими счетами применяют субсчета. Это промежуточные счета, которые используются для дополнительной группировки аналитических счетов. Субсчета открываются только в отношении тех счетов, которые представлены значительной номенклатурой учитываемых объектов и предназначены для «разгрузки» отдельных синтетических счетов. Например, к сч. 10 «Материалы» открываются 9 субсчетов («Сырье и материалы», «Топливо», «Тара», «Запасные части» и др.). Субсчета относятся к счетам второго порядка. Данные в них представлены только в денежном измерителе. Оборотные ведомости и их значение Необходимость подтверждения правильности и полноты данных бухгалтерского учета требует периодического обобщения его информации. Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе является составление оборотной ведомости за отчетный период. Сальдо начальное Обороты за месяц Сальдо конечное Наименование счетов Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Итого: 1-я пара 2-я пара 3-я пара Она составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов. В оборотную ведомость заносятся все используемые в организации счета, при этом каждому счету отводится одна строка. В ведомости имеются три пары колонок, в которых по каждому счету показываются начальное сальдо, обороты и конечное сальдо. При правильной организации бухгалтерского учета обязательно должно быть равенство итогов в колонках. Такое равенство имеет следующее основание: равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов на начало и конец месяца подтверждается строением бухгалтерского баланса, так как итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества организации, а итог кредитовых сальдо – сумму источников образования этого имущества. Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов вытекает из сущности двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция отражается дважды по дебету одного счета и кредиту другого в одинаковых суммах. Кроме того, итоги дебетовых и кредитовых оборотов по счетам в оборотной ведомости должны быть равны итогу в журнале хозяйственных операций (контрольная цифра). Отсутствие любого из указанных равенств является результатом возможных бухгалтерских ошибок; их надо определить и исправить. 33 Классификация счетов бухгалтерского учета. План счетов бухгалтерского учета Деление бухгалтерских счетов на счета активные, пассивные и активно-пассивные производится по структуре, однако это не единственный критерий классификации. Можно выделить также следующие признаки классификации счетов: • по экономическому содержанию: счета для учета хозяйственных средств, счета для учета источников хозяйственных средств, счета хозяйственных процессов и результатов; • по их назначению: основные, регулирующие, операционные. Цель классификации счетов – понять смысл, функции и назначение того или иного счета, чем он принципиально отличается от других счетов или, наоборот, что общего между тем и другим счетом. Группируя счета по экономическому содержанию, устанавливают, что учитывается на тех или иных счетах, и получают систематизированную экономическую информацию об объектах учета. Например, сч. 10, 01, 50, 51 и др., на которых учитываются материалы, основные средства, денежные средства. Таким образом, классификация по экономическому содержанию определяет содержание и объем информации, необходимой для управления хозяйственной жизнью организации. Счета по экономическому содержанию сгруппированы в плане счетов. По назначению и структуре выделяются три группы счетов. Данная классификация дает ответы на вопросы: для чего нужны те или иные счета, какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять организацией. Первая группа – основные счета, которые используются для отражения и контроля хозяйственных средств и их источников. Эти счета подразделяются на 3 вида: инвентарные – активные, расчетные – активно- пассивные и счета капитала – пассивные. Вторая группа – счета регулирующие (отражающие, номинальные), уточняющие оценку отдельных видов средств. Самостоятельного значения регулирующие счета не имеют, они всегда связаны с основными счетами и служат для уточнения и корректирования их оценки путем прибавления или вычета из суммы основного счета суммы связанного с ним регулирующего счета. Регулирующие счета принято делить на контрарные и дополняющие счета. На контрарных счетах уточняющий показатель (регулятив) располагается на стороне счета, противоположной показателю на основном счете. В тех случаях, когда контрарный счет предназначен для уточнения показателя на основном активном счете, уточняющий показатель находится в кредите регулирующего счета, а сам уточняющий счет называется контрактивным (против счет актива). Такими счетами являются сч. 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов». Если контрарный счет уточняет показатели регулируемого пассивного счета, то он относится к группе контрпассивных счетов. На дополняющих счетах регулятив находится на той же стороне счета, что и уточняемый показатель на основном счете. Например, сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», имеющий дебетовое сальдо, уточняет сч. 10 «Материалы», на котором уточняемый показатель находится также в дебете счета. В этом и других аналогичных случаях уточненный показатель рассчитывается сложением показателей на основном и регулирующем счете. Третья группа – операционные счета – служат для отражения и контроля отдельных процессов кругооборота хозяйственных средств. Операционные счета подразделяются на распределительные, калькуляционные и сопоставляющие. Распределительные счета служат для обобщения и контроля отдельных видов издержек организации и распределения их по отчетным периодам, центрам ответственности и носителям затрат. Эти счета подразделяются на: – собирательно-распределительные; – контрольно-распределительные (бюджетно-распределительные). Собирательно-распределительные счета служат для учета косвенных затрат, в конце месяца могут быть списаны в дебет какого-либо одного синтетического счета, например, «Основное производство» (центрам ответственности), а затем распределены между отдельными видами вырабатываемой продукции пропорционально установленной базе в организации, например, заработной плате производственных рабочих. 34 Эти счета в конце месяца закрываются (сальдо не имеют) и в баланс не попадают. Контрольно-распределительные счета обеспечивают контроль за обоснованностью распределения расходов и доходов между отчетными периодами. К таким счетам принадлежат счета 97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов», 63 «Резервы по сомнительным долгам, 98 «Доходы будущих периодов и др. Калькуляционные счета предназначены для суммирования различных затрат и выявления себестоимости приобретенных материальных ценностей, произведенной продукции, выполненных работ и услуг. К ним относятся «Основное производство» (20), «Вспомогательное производство» (23) «Вложения во внеоборотные активы» (08) и др. Сопоставляющие счета используют для определения результатов от выполнения отдельных хозяйственных операций, которые приводят к изменению величины собственных средств организации или размеров ее прибыли и убытков. Сопоставляющие счета делятся на: операционно- результатные (сч. 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») и финансово-результатный (сч. 99 «Прибыли и убытки»). В бухгалтерском учете применяются еще забалансовые счета. Они предусмотрены для формирования информации об имуществе организации, не принадлежавшем ей (арендованные основные средства, материалы, принятые на переработку, ТМЦ, принятые на ответственное хранение и т.п.); отражения условных прав и обязательств; контроля за отдельными хозяйственными операциями (бланки строгой отчетности, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, основных средств, сданных в аренду); отражения износа объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства и т.д. Все операции, затрагивающие забалансовые счета, отражаются не двойной записью (дебет одного счета и кредит другого), а односторонней записью только в дебет или кредит счета. Например: приняты материалы на ответственное хранение – запись Д-т сч. 004, выбытие их – К-т сч. 004. Все рассмотренные классификации счетов носят относительный характер и принадлежат к теории бухгалтерского учета. В практической деятельности используется план счетов. План счетов бухгалтерского учета – перечень применяемых счетов, определяющий, что на каждом счете следует учитывать. В плане счетов приведены наименования и номера счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Счета первого и второго порядка, включаемые в план счетов, являются счетами синтетическими различной степени детализации. Счета в Плане счетов сгруппированы (объединены) в восемь разделов, включающих 60 синтетических балансовых счетов и 11 забалансовых. Группировка счетов и последовательность их расположения в Плане счетов основаны на экономическом содержании фактов хозяйственной жизни, обобщаемых синтетическими позициями, и принципиально исходят из схемы кругооборота средств хозяйствующего субъекта, а также назначения, структуры и взаимосвязи между счетами. План счетов дополняется Инструкцией по его применению, которая включает краткие характеристики экономического содержания и структуры всех счетов, предусмотренных Планом счетов, и общую схему их корреспонденции. В нашей стране План счетов унифицирован и имеет статус нормативного документа. Он был утвержден Приказом МФ от 31.10.2000 г. № 94н. Подробно о структуре Плана счетов бухгалтерского учета здесь говориться не будет. Необходимо ознакомиться с ним самостоятельно. Контрольные вопросы 1. Дайте определение счета бухгалтерского учета. 2. Что такое дебет (кредит) счета? 3. Как различаются счета по отношению к бухгалтерскому балансу? 4. Как определяется остаток на активном (пассивном) счете? 5. В чем проявляется взаимосвязь между счетами и балансом? 6. В чем состоит суть двойной записи? 7. Что такое корреспонденция счетов бухгалтерского учета? 8. Какие бывают бухгалтерские проводки? 9. Для чего составляются оборотные ведомости по синтетическим счетам бухгалтерского учета? 10. Какая существует взаимосвязь между счетами аналитического и синтетического учета, субсчетами и счетами синтетического учета? 11. Дайте классификацию счетов по экономическому признаку. |