Бухгалтерский учет (часть 1-3). Учебнометодический комплекс по специальностям 080507 Менеджмент организации
 Скачать 1.49 Mb.
|
|
Тема 1.6. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ Формы бухгалтерского учета Форма счетоводства – это совокупность алгоритмов для обработки первичных данных и получения результатной учетной информации с помощью заданных технических средств. За время своего существования бухгалтерский учет прошел большой путь изменений от простых, примитивных форм до развитых, более совершенных, применяемых в настоящее время. Мемориально-ордерная форма учета характеризуется использованием книг для ведения синтетического учета и карточек – для ведения аналитического учета. При этой форме учетный процесс осуществляется следующим образом. На основании первичных, сводных и накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые регистрируют в регистрационном журнале. Затем на основании мемориальных ордеров производят записи по счетам синтетического учета в Главной книге. Главная книга, являющаяся систематическим регистром синтетического учета, имеет следующий вид: Главная книга: сч. 50 «Касса» Дебет Кредит Дата Номер первичного документа С кредита счетов Итого по дебету Дата Номер первичного документа В дебет счетов Итого по кредиту 51 71 и т.д. 71 70 и т.д. Документы, приложенные к мемориальным ордерам, служат основанием для записей в регистрах аналитического учета. В конце месяца составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам и оборотную ведомость по счетам аналитического учета и производят их взаимную сверку. При этом сопоставляют итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам с данными соответствующих синтетических счетов. Итоги оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов, а также итоги регистрационного журнала должны быть равны между собой. Журнально-ордерная форма счетоводства основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет. В журнально-ордерной форме применяются журналы-ордера. В основу построения журналов- ордеров положен кредитовый признак регистрации хозяйственных фактов, т.е. записи по кредиту каждого синтетического счета (в корреспонденции с дебетовыми оборотами) производятся полностью в каком-либо одном журнале-ордере. Порядок учетной регистрации хозяйственных операций при журнально-ордерной форме состоит в следующем. На основе первичных учетных документов производят ежедневную запись фактов в журналы- ордера непосредственно или же при помощи вспомогательных ведомостей. В конце месяца дебетовый оборот по каждому главному счету переносится в Главную книгу. В Главной книге обороты по дебету каждого счета отражают в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов, а обороты по кредиту даются одной общей записью. Таким образом, журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга и дают развернутую корреспонденцию по дебету и кредиту каждого отдельного счета. Строение Главной книги: сч. 50 «Касса» Месяц Обороты по дебету с кредита счетов Оборот по кредиту Сальдо 51 71 76 и т.д. Дебет Кредит Январь Февраль и т.д. Итого за год: 36 Автоматизированная форма.Независимо от способа организации машинно-ориентиро- ванные системы бухгалтерского учета аналогично системам, основанным на ручной обработке информации, обеспечивают выполнение всех стадий учетного цикла: – сбор и регистрацию информации; – группировку, накопление и хранение данных; – выдачу информации пользователям. Выдача информации при машинно-ориентированном учете может производиться не только в регламентном режиме, но и по запросам пользователей. Последовательность записей при автоматизированной форме учета следующая. Информация первичных и сводных учетных документов фиксируется на разовых машинных носителях. Учет может осуществляться путем заполнения журнала хозяйственных операций. Все данные, записанные за определенный период на носителях, пропускаются через компьютер для подсчета и для печати информации. На основании данных об остатках и оборотах печатаются регистры синтетического и аналитического учета за любой период и в короткое время (журналы-ордера, ведомости к ним, оборотные ведомости и т.д.). Итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам сверяют с данными оборотных ведомостей по синтетическим счетам, формируются остатки и составляется баланс. Формы и виды учетных регистров Под бухгалтерским регистром понимаются технические средства, предназначенные для фиксации информации. При ручном учете под словом «регистр» понимают различные виды таблиц, в которые записывают данные из первичных документов. Регистры бухгалтерского учета можно классифицировать по различным основаниям: по объему и степени обобщения учетной информации: синтетические, аналитические и совмещенные, различие этих регистров – разная степень подробности содержащихся в них сведений; по назначению: хронологические (факты (операции) записывают по времени их совершения, систематические (факты записывают в разрезе синтетических счетов без пояснительного текста), комбинированные; по внешнему виду: книги, карточки, свободные листы, машинные носители и др.; по технике ведения записей: линейные (суммы операции по кредиту счета отражаются на той же стороне, где зафиксирована соответствующая ей сумма в дебете) и шахматные (запись производится один раз, причем одновременно по дебету и кредиту в определенной графостроке). Исправление ошибок в счетных записях На всех этапах учетного процесса могут быть допущены непреднамеренные ошибки. Исправление ошибок производят следующими способами: корректурным, сторнировочной записи, дополнительной записи. Корректурный способ состоит в том, что неправильную запись зачеркивают, а сверху впи- сывают правильные данные с оговоркой «исправлено» и указанием даты исправления и подписей лиц, ранее подписавших документ. Зачеркивание производится тонкой чертой так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. Если ошибка связана с неправильной корреспонденцией счетов, исказила суммовые итоги, то применяют способ сторнировочных записей (отрицательные числа). Их пишут красным цветом и при подсчете суммовых данных из их итогов вычитают суммы, записанные красным цветом. Таким образом, ошибочная проводка, повторенная красной записью, уничтожается. Пример: – записано: Д-т сч. 20 К-т сч. 40 – 4000 руб. – следовало записать: Д-т сч. 40 К-т сч. 20 – 4000 руб. – исправление: Д-т сч. 20 К-т сч. 40 – 4000 руб. 37 Способ дополнительных записей применяют в случаях, если регистрация совершившегося хозяйственного факта на бухгалтерских счетах не произведена и если запись сделана в сумме ниже, чем следовало. Пример:при разнесении хозяйственных операций на счета в учетные регистры с авансового отчета из-за невнимательности бухгалтер сделал запись: Д-т сч. 10 К-т сч. 71 – 10000 руб. При сверке со складским учетом (фактическим) следовало записать 40000 руб. При обнаружении ошибки следует сделать дополнительную запись: Д-т сч. 10 К-т сч. 71 – 30000 руб. Контрольные вопросы 1. Дайте определение понятию «учетный регистр». 2. Какие виды учетных регистров Вы знаете? 3. Что называется хронологическим учетным регистром? 4. Что такое систематический учетный регистр? 5. Раскройте способы исправления ошибок. 6. Перечислите формы бухгалтерского учета. 7. В чем сущность мемориально-ордерной формы счетоводства? 8. Дайте общую схему журнально-ордерной формы бухгалтерского учета. Тема 1.7. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ Представление отчетности пользователям – завершающий этап бухгалтерской процедуры, поскольку целью учета является обеспечение пользователей полезной информацией. Бухгалтерская отчетность – это система учетных показателей, отражающих хозяйственную деятельность фирмы за определенный период. В зависимости от назначения различают следующие виды отчетности: • по содержанию: бухгалтерская, статистическая, налоговая, оперативная; • по срокам представления: текущая (месячная, квартальная (промежуточная), годовая; • по пользователям: внешняя, внутренняя; • по кругу охватываемых субъектов: первичная и сводная. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность организации включает: 1) бухгалтерский баланс; 2) отчет о прибылях и убытках; 3) приложения к ним, предусмотренные нормативными актами; 4) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации; 5) пояснительную записку. Бухгалтерский баланс – это элемент метода бухгалтерского учета, представляющий экономическую группировку имущества по составу и размещению и источникам его формирования на определенную отчетную дату. Баланс построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств (объектов учета). Он состоит из двух частей: в одной отражаются средства по составу и размещению – актив(от лат. activus – действенный) (средства труда, предметы труда, продукты труда, средства в производстве и обороте, средства в расчетах – дебиторская задолженность и пр.), а в другой – по источникам формирования – пассив(от лат. passivus – пассивный) (собственный капитал, заемный капитал, обязательства организации – кредиторская задолженность). Основным элементом бухгалтерского баланса является статья. Это показатель (строка) того или иного актива и пассива баланса, характеризующий стоимость отдельных видов имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в однородные группы, а группы – в разделы в соответствии с экономическим содержанием. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса. Структура бухгалтерского баланса представлена в табл. 1.7.1. 38 Т а б л и ц а 1.7.1 Структура бухгалтерского баланса АКТИВ ПАССИВ I. Внеоборотные активы III. Капитал и резервы Нематериальные активы Уставный капитал Основные средства Собственные акции, выкупленные у акционеров Незавершенное строительство Добавочный капитал Долгосрочные финансовые вложения Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) II. Оборотные активы IV. Долгосрочные обязательства Запасы Займы и кредиты В том числе: Прочие долгосрочные обязательства сырье и материалы V. Краткосрочные обязательства затраты в незавершенном производстве Займы и кредиты готовая продукция и товары Кредиторская задолженность товары отгруженные В том числе: расходы будущих периодов поставщики и подрядчики задолженность перед персоналом организации Налог на добавленную стоимость по приобретен- ным ценностям задолженность перед государственными внебюджет- ными фондами Дебиторская задолженность задолженность по налогам и сборам В том числе: прочие кредиторы покупатели и заказчики Доходы будущих периодов Краткосрочные финансовые вложения Резервы предстоящих расходов Денежные средства Прочие краткосрочные обязательства БАЛАНС БАЛАНС В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов: 1. По времени составления различают: • вступительные – составляются на момент образования организации. Они определяют сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность; • текущие – составляются периодически в течение всего времени существования организации: начальный (на начало года); промежуточный (квартальный); заключительный (на конец года); • санируемые – составляются в тех случаях, когда организация приближается к банкротству; • ликвидационные – составляются при ликвидации организации в течение всего периода ликвидации; • разделительные – составляются в момент разделения организации на несколько новых более мелких; • объединительные – составляются при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну. 2. По объему информации: • единичные – отражают деятельность только одной организации; • сводные – балансы получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов; • консолидированные –баланс составляет организация, если она имеет дочерние или зависимые общества. Баланс получают также путем механического сложения сумм, числящихся на статьях балансов дочерних (зависимых) обществ, но с корректировкой взаимозачетов (их исключение в целях повторного подсчета). 3. По способу очистки: • баланс-брутто – это баланс, включающий регулирующие статьи (амортизацию основных средств, нематериальных активов, оценочных резервов); • баланс-нетто – это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется «очисткой». Отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. 39 В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы в зависимости от характера и направлений деятельности предприятия подразделяются на: • доходы и расходы по обычным видам деятельности (выручка без НДС и других налогов от продажи продукции, работ, услуг; расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции); • прочие доходы и расходы (доходы от продажи основных средств, материалов, ценных бумаг и иного имущества; расходы, связанные с их продажей; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, полученные и оплаченные; полученные безвозмездно средства; возмещение убытков, причиненных организацией и т.д.). Превышение доходов над расходами дает прибыль организации. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером. Отчетным периодом является календарный год – с 1 января по 31 декабря текущего года. Отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация обязана составить бухгалтерскую отчетность. Контрольные вопросы 1. Дайте определение понятия «баланс». 2. Каковы целевые функции баланса? 3. Какие показатели обобщаются в активе бухгалтерского баланса? 4. Какие показатели обобщаются в пассиве бухгалтерского баланса? 5. Как называется общий итог показателей актива и пассива бухгалтерского баланса? 6. На какие два вида делятся источники формирования средств организации? 7. Какие виды балансов вы знаете? 8. Какие разделы находятся в активе баланса? 9. Какие разделы находятся в пассиве баланса? 10. Дайте определение бухгалтерской (финансовой) отчетности. 11. Перечислите виды отчетности. Тема 1.8. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В целях приближения к системам управления происходит разделение системы бухгалтерского учета на две подсистемы: финансовый и управленческий учет. Финансовый учет отражает информацию о состоянии имущества, текущих расходах в поэлементном разрезе, доходах организации, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, размерах финансовых инвестиций и доходах от них, состоянии источников финансирования. Он охватывает информацию, которая, помимо использования ее руководством внутри организации, сообщается тем, кто находится вне организации (внешним пользователем). Финансовый учет регламентируется законодательными актами, положениями и методическими указаниями, поэтому это нормативно установленная модель бухгалтерского учета. Унифицированный учет не всегда обеспечивает пользователей действительно полезной информацией. В результате создаются отдельные элементы учета, называемого управленческим, который отличается от установленной модели финансового учета по: – решаемым задачам; – выделяемым объектам; – используемым инструментам. Управленческий учет представляет собой систему учета, контроля и анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе, необходимом для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности организации. Управленческий учет не регламентируется государством, его организации и методы определяются руководителем предприятия. В системе управленческого учета формируется прежде всего информация об издержках производства, поэтому данные управленческого учета являются «тайной» предприятия. Данные финансового и управленческого учета составляют основу для разработки стратегии предприятия. Как было рассмотрено, в теории бухгалтерского учета существует больше чем один вариант регистрации, группировки, оценки и интерпретации фактов хозяйственной жизни. Соответственно, учетная информация отражает не абсолютную истину, а компромисс интересов тех, кто формирует 40 бухгалтерскую методологию. Вследствие чего возникает необходимость стандартизации бухгалтерского учета. Под стандартом понимают нормативно-технические документы, устанавливающие комплекс норм и правил в определенной области деятельности человека. Стандарты бухгалтерского учета бывают двух уровней: национальные и международные. Национальные обобщают науку и практику одной страны, а международные – целого ряда стран. Процессы регламентации национальных систем бухгалтерского учета обусловлены сложившимися национальными традициями, спецификой права, налогообложения, финансов. Учетные системы принято объединять по ключевым признакам в три группы (модели): 1) британо-американская (Великобритания, США, Канада, Австралия и др.); 2) континентальная (Германия, Австрия, Франция, Швейцария и др.); 3) южно-американская (Бразилия, Аргентина, Боливия и др.). Первая модель ориентирована на нужды широкого круга инвесторов, отличается вариантностью; учет регламентируется профессиональными бухгалтерскими организациями. Для второй модели характерны наличие более жесткого законодательного регулирования, более тесная связь с банками, являющимися основными поставщиками капитала; ориентация учета на государственные нужды. Третья модель призвана обеспечить учет в условиях высокой инфляции. Процесс международной стандартизации бухгалтерского учета в настоящее время осуществляется на двух уровнях: международном и региональном. На международном уровне разработаны МСФО, целью которых является обеспечение сопоставимости деятельности предприятий всех стран мира. Основную работу по разработке международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) ведет Комитет по международным бухгалтерским стандартам (КМСФО), который был учрежден в июле 1973 г. в Лондоне. В настоящее время издано более 40 МСФО. На региональном уровне идет выработка общих принципов и стандартов учета, применение которых обязательно для стран, входящих в данный регион, одним из которых с 1993 г. является Европейский союз (ЕС). В марте 1998 г. Правительство РФ приняло решение о реформировании национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. В настоящее время бухгалтерский учет и финансовая отчетность в России по методологии и практическому применению приближаются к общепринятым нормам в экономически развитых странах. В России сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Первый уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Государственной думой, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации. Сюда входят Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Закон «Об акционерных обществах» и др. Основная цель законодательства РФ о бухгалтерском учете – обеспечить единообразный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций, а также составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах организаций, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. Все юридические лица, зарегистрированные по российскому законодательству, унитарные предприятия, бюджетные организации обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с законом «О бухгалтерском учете». Документы второго уровня включают положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ) и утверждаются федеральным органом исполнительной власти, определяемым Правительством РФ, в основном Министерством финансов РФ. В бухгалтерских стандартах даются определения основных бухгалтерских понятий, принципов и правил ведения соответствующих фактов хозяйственной жизни организации. В настоящее время в России разработаны и введены в действие 22 стандарта. Документы третьего уровняподготавливаются и утверждаютсяМинфином России, соответствующими ведомствами, федеральными органами исполнительной власти по различным отраслям на основе документов первого и второго уровня. К документам третьего уровня относятся: План счетов бухгалтерского учета финансовой деятельности предприятия и Инструкция по его применению (утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, в редакции 41 от 18.09.2006 г.); различные инструкции и методические указания (рекомендации), разрабатываемые и вводимые в действие в разрезе отдельных Положений по бухгалтерскому учету, например, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49) и др. Документы четвертого уровня утверждаются руководителем организации. Они содержат, с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров организации, внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета организации, среди которых особое место занимает приказ по учетной политике организации. Организация бухгалтерского учета – заранее намеченная система мероприятий по построению бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой предприятия, составляемая с учетом специфики работы предприятия и его структуры. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях несут руководители. Бухгалтерский учет на предприятиях могут осуществлять: самостоятельные службы, возглавляемые главным бухгалтером; бухгалтер, ведущий учет; организация или предприниматель, не имеющие статуса юридического лица, для которых ведение учета является уставным видом деятельности, осуществляемой на основании заключенного договора; лично руководитель. Выбор формы организации учета во многом зависит от вида деятельности, объема и условий, в которых приходится работать бухгалтерскому аппарату. Структура бухгалтерской службы зависит от объема учетной работы. Она предусматривает иерархию подчиненности и взаимосвязь между бухгалтерами различных групп. Возглавляет бухгалтерскую службу организации главный бухгалтер. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Учетная политика хозяйствующего субъекта является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, в Российской Федерации формируется в соответствии с действующими нормативными документами в области бухгалтерского учета. Учетная политика концентрирует совокупность выбранных предприятием способов ведения бухгалтерского учета. Вся совокупность решаемых методом учетной политики вопросов делится на: • методические – аспекты учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку ее имущественного состояния; • организационно-технические – приемы и методы организации работы бухгалтерской службы предприятия, направленные на успешное выполнение основных задач, стоящих перед информационной системой, обеспечивающей процесс принятия управленческих решений. При формировании учетной политики выбирается один из известных способов ведения бухгалтерского учета по конкретному участку. Выбранный способ применяется с начала года, перед которым было выпущено соответствующее распоряжение. Изменения в учетную политику могут быть внесены, если происходят: реорганизация предприятия, смена собственников, изменения, вносимые в законодательство, разработка и внедрение принципиально новых систем бухгалтерского учета. Контрольные вопросы 1. Дайте сравнительные характеристики бухгалтерского и управленческого учета. 2. Какие существуют модели международных учетных систем? 3. Какая из моделей международных учетных систем наиболее приемлема для России? 4. Какова цель реформирования российского бухгалтерского учета? 5. Как представлено нормативное регулирование бухгалтерского учета в России? 6. Кто может осуществлять учетную работу в организации? 7. Назовите круг обязанностей главного бухгалтера. 8. Что влияет на выбор учетной политики? 9. Что включается в организационно-технический раздел учетной политики? |