Бухгалтерский учет (часть 1-3). Учебнометодический комплекс по специальностям 080507 Менеджмент организации
 Скачать 1.49 Mb.
|
|
Тема 2.4. УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ Под материалами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в поизводственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведимой продукции, оказываемых услуг. Кроме того, по Плану счетов в составе материалов учитываются средства труда со сроком службы менее 12 месяцев, которые могут многократно участвовать в производственном процессе (специальная одежда, обувь, канцелярские принадлежности и др.). В зависимости от назначения и использования в производственном процессе материалы подразделяются на: 1) сырье и основные материалы; 2) вспомогательные материалы, которые используются в целях придания продукту определенных потребительских свойств. В зависимости от особенностей использования вспомогательные материалы подразделяются на топливо, тару и тарные материалы, запасные части, строительные материалы. Для документального оформления операций по учету материалов применяются унифициро- ванные формы первичных учетных документов: • доверенность (ф. № М-2) – для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении товарно-материальных ценностей (ТМЦ) у поставщика; • приходный ордер (ф. № М-4) – составляется на складе при поступлении материальных ценностей; • акт о приемке материалов (ф. № М-7) – составляется членами комиссии при оформлении приемки материальных ценностей, имеющих расхождения с данными сопроводительных документов поставщика; • карточка учета материалов (ф. № М-17) – составляется материально-ответственным лицом на складе; • товарная накладная (ф. № ТОРГ-12) – выписывается поставщиком материалов; • товарно-транспортная накладная (ф. № Т-1) – применяется при перевозке грузов транспортом. Порядок оценки материалов определен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в зависимости от поступления материалов (табл. 2.4.1). 57 Т а б л и ц а 2.4.1 Порядок оценки материалов Направление поступления материалов Оценка материалов Приобретение по договорам купли- продажи (поставки) В сумме фактических затрат на приобретение (покупная стоимость, информационные и консультационные услуги, вознаграждения посредникам, затраты по доставке, разгрузке) за исключением НДС Получение безвозмездно По рыночной стоимости на дату принятия к учету Поступление в счет вклада в уставный капитал В денежной оценке, согласованной учредителями Изготовление собственными силами В сумме фактических затрат на их изготовление Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации По рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации Приобретение по договорам мены Исходя из стоимости переданных активов в качестве предмета мены На практике материально-производственные запасы (МПЗ) в текущем учете могут оцениваться по учетным ценам при этом существуют два варианта их формирования: – по договорным ценам (ценам поставки) без НДС; – по внутрихозяйственным расчетным ценам (плановая себестоимость приобретения, средние покупные цены). Учет наличия и движения материалов осуществляется на синтетическом сч. 10 «Материалы», к котрому открываются субсчета в соответствии с рассмотренной классификацией материалов. Заготовление материалов отражается в бухгалтерском учете либо с использованием специальных синтетических счетов (1-й вариант): сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», сч. 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», либо без использования вышеназванных счетов (2-й вариант). При использовании первого варианта все расходы, связанные с заготовлением ресурсов, на основании поступивших расчетных документов предварительно собираются по дебету сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетами учета источника поступления (в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке). При этом для текущей оценки движения материалов применяются учетные цены, отличные от фактической себестоимости. В К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со сч. 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших в организацию материалов по учетным ценам. Таким образом, на сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» выявляется разница между фактической себестоимостью приобретенных ценностей и их стоимостью по учетным ценам, которая списывается на сч. 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Если организация выбирает второй вариант отражения процесса заготовления, то принятие к учету материалов отражается записью по дебету сч. 10 «Материалы» и по кредиту различных счетов в зависимости от способа поступления материалов (табл. 2.4.2). Т а б л и ц а 2.4.2 Журнал хозяйственных операций, связанных с поступлением материалов Корреспонденция счетов № п/п Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит 1 Приобретены материалы от поставщиков: – на покупную стоимость – на сумму НДС 10 (15) 19 60 60 2 Отражены затраты, связанные с приобретением материалов 10 (15) 76, 71, 23, 70, 69 и т.д. 3 Приняты к учету по учетным ценам поступившие материалы (если используется сч. 15 и 16) 10 15 4 Списана сумма отклонений между фактической себестоимостью и их учетной ценой: – сумма перерасхода (сторнируется) – сумма экономии 16 16 15 15 5 Получены материалы безвозмездно 10 (15) 98 6 Получены материалы, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал 10 (15) 75 58 Аналитический учет по сч. 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям, при этом единицей учета выбираеся номенклатурный номер. По мере совершения хозяйственных операций материально-ответственное лицо производит записи в карточки складского учета материалов; при этом после каждого факта их движения выводится количественный остаток. По истечении месяца подчитывается количество поступивших и выбывших материалов и выводится остаток на конец месяца, который заносится в книгу складского учета, хранящуюся в бухгалтерии. Карточки складского учета проверяются и подписываются бухгалтером. На применении карточек складского учета и сальдовой книги основан сальдовый метод учета, предусматривающий ведение сортового количественного учета только работниками складов в карточках. На предприятиях, где количество наименований материалов незначительно, используется бухгалтерский метод учета, при котором в бухгалтерии на каждый вид производственных запасов открываются карточки количественно-суммового учета. Информация из карточек переносится в аналитические оборотные ведомости. Все операции, связанные с выбытием материальных ценностей, должны быть своевременно отражены в бухгалтерском учете. Обязательными условиями для правильного учета являются оформление первичных учетных документов и правила оценки. Для документального оформления операций по учету материалов применяются унифи- цированные формы первичных учетных документов: • лимитно-заборная карта (ф. № М-8) – выписывается при отпуске материалов в основное производство; • требование-накладная (ф. № М-11) – оформляется при передачи материалов со склада, возврата материалов на склад; • накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) – выписывается при продаже материалов на сторону. При отпуске материальных ценностей в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: 1) по себестоимости каждой единицы; 2) по средней себестоимости (определяется как частное от деления общей стоимости запасов на их количество); 3) по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО). Материальные ресурсы, посту- пающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценностей, числящихся в наличии на начало месяца. Фактическое выбытие материалов отражается по кредиту сч. 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами, соответствующими направлению выбытия материалов. Сумма разницы между фактической себестоимостью приобретения материалов и их учетными ценамами подлежит списанию в дебет тех же счетов, по которым ранее было отражено выбытие материалов. Отклонения в стоимости материальных ценностей распределяются пропорционально учетной стоимости выбывших материалов. Для этого сначала рассчитывается доля отклонений по формуле: (S н + S т ) : (Q н + Q т ), где S н – сумма остатка отклонений по материалам на начало месяца; S т – сумма отклонений по материалам за текущий месяц; Q н – сумма остатка материалов на начало месяца по учетным ценам; Q т – стоимость поступивших в текущем месяце материалов по учетным ценам. Затем определяется сумма отклонений, относящаяся к стоимости выбывших материалов путем умножения стоимости выбывших материалов по учетным ценам на долю отклонений в стоимости материалов (табл. 2.4.3). 59 Т а б л и ц а 2.4.3 Журнал хозяйственных операций, связанных с выбытием материалов Корреспонденция счетов № п/п Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит 1 Списаны материалы по ученым ценам на: – нужды основного производства – нужды вспомогательного производства – общепроизводственные расходы – общехозяйственные расходы – исправление брака – нужды обслуживающих производств 20 23 25 26 28 29 10 10 10 10 10 10 2 Списываются отклонения между фактической себестоимостью и их учетными ценамами на: – нужды основного производства – нужды вспомогательного производства – общепроизводственные расходы – общехозяйственные расходы – исправление брака – нужды обслуживающих производств (либо сторнировочными записями в случае экономии) 20 23 25 26 28 29 16 16 16 16 16 16 3 Списаны материалы по фактической себестоимости в случае продажи на сторону 91 10 Контрольные вопросы 1. Какой максимальный срок полезного использования МПЗ принимается в составе оборотных активов? 2. Включаются ли в состав фактических затрат на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы? 3. Что признается учетной ценой МПЗ? 4. На основании каких документов осуществляется приемка на склад поступивших от поставщиков МПЗ? 5. Куда списывается результат при закрытии сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»? 6. По каким направлениям допускается расходовать МПЗ в организации? 7. В чем суть метода ЛИФО? Тема 2.5. УЧЕТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ Трудовые отношения в России в настоящее время регулируются Трудовым кодексом. Задачи учета труда и зарплаты: 1) своевременно в установленные сроки производить расчеты с персоналом по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче); 2) своевременно и правильно относить на себестоимость продукции начисленную зарплату и отчисления в социальные фонды; 3) собирать и группировать показатели по труду и зарплате для оперативного руководства и составления необходимой отчетности; 4) правильные и своевременные осуществлять расчеты с социальными фондами. Вопросы оплаты труда регламентируются самой организацией. Трудовые доходы каждого работника максимальными размерами не ограничиваются. Для начисления заработной платы работникам необходимо вести учет их численности, проработанного и не проработанного времени, выполненной ими работы или выработки. Учет численности ведется кадровой службой, рабочее время учитывается табельщиками или руководителями цехов. Однако составленные при этом учетные документы используются бухгалтерий для начисления заработка. Учет персонала ведется по группам работников в зависимости от того, где они используются: • промышленный производственный персонал (ППП); • непромышленный персонал; • работники несписочного состава. 60 ППП – по выполняемым функциям делится на 6 категорий: • рабочие; • специалисты; • ученики; • служащие; • МОП; • охрана. Кроме того, все работники делятся по профессиям, квалификации, стажу работы и другим признакам. Общая численность работников, состоящих в штате предприятия, составляет их списочную численность. Лица, работающие по трудовым соглашениям, не включаются в списочный состав. Учет работников ведет отдел кадров (прием, перевод, увольнение), для этого заполняется личная карточка работника. В бухгалтерии открывается лицевой счет (ЛС). Для расчета заработка, прежде всего необходимо учесть количество времени, отработанного работником. Для этого ведется табель типовой формы. Его составляют в одном экземпляре, и после оформления передают в бухгалтерию. Для начисления заработной платы сдельщикам кроме отработанного времени необходимо знать выработку. Выработка может учитываться : 1) по количеству выполненных операций; 2) по конечной операции; 3) по количеству сделанной продукции. Способ учета выработки зависит от особенностей производства. От этого же зависит документальное оформление выработки. Организации самостоятельно разрабатывают и утверждают формы и системы оплаты труда – тарифные ставки и оклады. Весь персонал работающих подразделяется в основном на 2 категории: 1) рабочие, классифицированные по профессиям и разрядам; 2) служащие – по профессиям и должностям. Для оплаты труда работников могут применяться различные системы: 1) тарифная система; 2) бестарифная система; 3) система плавающих окладов; 4) система, базирующаяся на комиссионной основе. Для оплаты труда работников могут применяться повременная и сдельная системы. При повременной – зарплата работников начисляется за определенное количество проработанного времени исходя из установленных тарифных ставок или окладов. При сдельной – размер заработка зависит от количества изготовленной продукции (выполненной работы и оказанной услуги) в соответствии с установленными сдельными расценками. Кроме этого, существуют разновидности систем оплаты труда (табл. 2.5.1). Т а б л и ц а 2.5.1 Системы оплаты труда Форма оплаты Характеристика Простая повременная Часовая тарифная ставка, умноженная на количество отработанных часов Повременно- премиальная Условия коллективного договора (контракта) устанавливают процентную надбавку к месячной или квартальной заработной плате Прямая сдельная Заработная плата устанавливается по заранее оговоренной расценке за единицу продукции соответствующего качества Сдельно-прогрессивная Оплата повышается за выработку сверх норм Сдельно-премиальная Заработная плата складывается из заработка по основным сдельным расценкам за фактическую выработку и премии за выполнение условий и установленных показателей планирования Аккордная Размер оплаты за выполнение работ устанавливается за весь комплекс работ Косвенно-сдельная Размер заработка (обычно вспомогательных рабочих) ставится в прямую зависимость от результатов труда основных рабочих, труд которых они обслуживают 61 По видам заработная плата делится на основную и дополнительную. Основная заработная плата начисляется за фактически отработанное время, количество и качество выполненных работ. К ней относятся: оплата проработанного времени по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, по среднему заработку, доплаты за сверхурочные и ночные часы, простои не по вине работника, премия по постоянно действующим системам премирования. В случаях, когда условия труда отклоняются от нормальных, оплата труда осуществляется в повышенном размере с применением системы доплат и надбавок. Отклонениями от нормальных условий труда считается работа в ночное время, в выходные, нерабочие и праздничные дни, сверхурочная работа и др. Дополнительная оплата труда – это выплаты, предусмотренные законодательством по труду, за непроработанное время. К дополнительной оплате труда относятся: оплата отпуска, времени простоев, выплаты выходного пособия при увольнении, оплаты учебных отпусков и др. Размер оплаты за непроработанное время определяется исходя из размера среднего заработка. Расчет среднего заработка для начисления отпускных.Размер отпускных зависит от среднего заработка за три предыдущих месяца. При этом среднедневной заработок рассчитывается исходя из среднего количества календарных дней в месяце – 29,6 дня. Если расчетный период работник отработал не полностью, необходимо перевести отработанные рабочие дни в календарные с коэффициентом 1,4. Расчет пособия по временной нетрудоспособности. Это особый вид оплаты за непроработанное время, его источник – не себестоимость, а средства органов социального страхования. Основанием для расчета является табель учета рабочего времени и «Листок по временной нетрудоспособности». Размер пособия зависит от среднего заработка за 12 предыдущих месяцев, количества дней болезни и непрерывного стажа работы (до 5 лет – 60%; 5–8 лет – 80%; более 8 лет – 100%). В сумму заработка включают все виды оплат, кроме: оплаты за сверхурочное время, в праздничные дни; по совместительству; за непроработанное время; премий, не предусмотренных системой оплаты труда или носящих единовременный характер. Пособие по временной нетрудоспособности не облагается ЕСН, но подлежит обложению НДФЛ. Из пособия не производятся удержания, за исключением алиментов, возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью. Сумма заработной платы, причитающаяся к выплате работнику организации, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. При этом удержания разделяются на: – обязательные (НДФЛ и удержания по исполнительным листам); – по инициативе администрации организации (материальный ущерб, суммы выданных авансов, за брак и др.); – по инициативе работника (по заявлению профсоюзные взносы, страховка, за путевки и др.). Порядок исчисления НДФЛ установлен гл. 23 НК РФ (часть вторая). Начиная с 1 января 2001 г. в отношении доходов в виде оплаты труда применяется ставка налога 13%. По исполнительным документам удерживают: – алименты; – возмещение вреда, причиненного ФЛ, в результате потери трудоспособности или нанесения имущественного ущерба; – нанесение имущественного вреда или ущерба, причиненного ЮЛ; – возмещение морального ущерба. Общая сумма удержаний при этом не может быть больше 50% от заработной платы, кроме удержаний на несовершеннолетних детей (алименты) и возмещения вреда, причиненного здоровью (до 70%). Для учета использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются унифицированные формы первичных учетных документов: табель учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости или расчетные ведомости. Для начисления сдельной оплаты труда типовых форм не предусмотрено. Это могут быть наряды на сдельную работу, маршрутные листы, листки (рапорты) учета выработки, акты (ведомости) об исправлении брака и др. 62 Синтетический учет расчетов по оплате труда Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются суммы, причитающиеся работнику. Начисленная оплата труда является элементом издержек производства, поэтому записывается по дебету 20, 23, 25, 26, 28, 29. На все суммы удержаний из зарплаты дебетуют сч. 70: 1) налог на доходы – Д-т сч. 70 К-т сч. 68; 2) за товары, купленные в кредит, за предоставленные работникам займы, за причиненный материальный ущерб – Д-т сч. 70 К-т сч. 73; 3) с работников по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц, на суммы профсоюзных взносов – Д-т сч. 70 К-т сч. 76. После записи всех удержаний по дебету остается сумма к выдаче на руки. На сумму выданной зарплаты делают запись Д-т сч. 70 К-т сч. 50. По истечении трех дней кассир должен сделать пометки о депонировании заработной платы в платежной ведомости, и в бухгалтерии на эти суммы делают запись в бухгалтерском учете Д-т сч. 70 К-т сч. 76. Если по истечении трех лет депонированные суммы не выплачены, то их списывают на прибыль предприятия Д-т сч. 76 К-т сч. 91. Организации, производящие выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по трудо- вым и гражданско-правовым договорам, признаются налогоплательщиками ЕСН. Порядок исчисления и уплаты ЕСН установлен гл. 24 НК РФ. Объектом налогообложения является начисленная заработная плата. Для обобщения информации о расчетах с внебюджетными фондами предназначен сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию». По кредиту этого счета отражаются суммы, причитающиеся к уплате. Налог является элементом издержек производства, поэтому записывается по дебету 20, 23, 25, 26, 28, 29. Контрольные вопросы 1. Какие факторы оказывают влияние на формирование размера заработной платы в условиях повременной оплаты труда? 2. В чем сущность сдельно-премиальной системы оплаты труда? 3. Укажите первичную учетную документацию по учету отработанного времени. 4. Как оплачивается сверхурочная работа? 5. От чего зависит размер пособия по временной нетрудоспособности? |