Бухгалтерский учет (часть 1-3). Учебнометодический комплекс по специальностям 080507 Менеджмент организации
 Скачать 1.49 Mb.
|
|
Тема 2.11. УЧЕТ КАПИТАЛА Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности любая организация, функционирующая обособленно от других, должна располагать собственным капиталом, в состав которого включается уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, а также нераспределенная прибыль. Уставный капитал (УК) формируется за счет взносов учредителей – юридических и физических лиц, государства в лице его различных органов, а у акционерных обществ – за счет выручки от продажи собственных акций. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Он не может быть меньше размера, предусмотренного законодательством (для ОАО не менее 1000-кратной суммы МРОТ, для ООО, ЗАО – не менее 100-кратной суммы МРОТ). В зависимости от организационно-правовой формы уставный капитал имеет различные виды: акционерный – в акционерном обществе, долевой – в обществе с ограниченной ответственностью, складочный – в полном товариществе или товариществе на вере и т.д. При создании юридического лица его участники (учредители) заключают учредительный договор, в котором определяют, в том числе, размер, сроки и формы внесения уставного капитала. Предельный срок внесения уставного капитала – один год с момента государственной регистрации. Вкладом в УК могут быть не только денежные средства, но и ценные бумаги и другое имущество, поэтому денежная оценка вкладов должна утверждаться решением общего собрания учредителей. Учет УК ведется на сч. 80. Сальдо по сч. 80 должно соответствовать размеру УК, зафиксированного в учредительных документах организации. Записи по сч. 80 производятся при формировании УК, а также в случаях увеличения или уменьшения УК лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. Формирование УК отражается в бухгалтерском учете следующим образом: задолженность учредителей по оплате доли в УК на номинальную стоимость акций – Д-т сч. 75 К-т сч. 80; погашение задолженности учредителей – Д-т сч. 10, 41, 50, 51, 52 К-т сч. 75: Резервный капитал – это часть собственного капитала, включая сумму резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами. 77 Он предназначен для покрытия убытков предприятия, а также погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств и не может быть использован для иных целей. Источником создания резервного фонда является прибыль, остающаяся в распоряжении организации. Резервный капитал формируется путем обязательных ежегодных отчислений, размер которых не может быть менее 5% от чистой прибыли, до достижения размера, установленного уставом общества. Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предусмотрен сч. 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражаются отчисления в резервный капитал в корреспонденции со сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование средств резервного капитала учитывается по дебету сч. 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год. Добавочный капитал – составнаячасть собственного капитала, отражающая общую собственность всех участников организации. Необходимость образования добавочного капитала возникает в связи с: дооценкой объектов основных средств; наличием эмиссионного дохода (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций); наличием положительных курсовых разниц, возникших при формировании уставного капитала. Для обобщения информации о добавочном капитале организации предусмотрен сч. 83 «Добавочный капитал». Суммы, отнесенные в кредит данного счета, как правило, не списываются. Дебетовые записи по сч. 83 «Добавочный капитал» могут иметь место лишь в случаях: уценки внеоборотных активов по результатам их переоценки, если по результатам предыдущей переоценки была осуществлена их дооценка (К-т сч. 01 «Основные средства»); направления средств на увеличение уставного капитала (К-т сч. 80 «Уставный капитал»); направления сумм дооценки на увеличение нераспределенной прибыли в случае выбытия объектов основных средств (К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») Контрольные вопросы 1. Каков размер минимальной величины уставного капитала закрытого акционерного общества на дату его государственной регистрации? 2. Какими видами и имущества по законодательству РФ могут вноситься вклады в уставный капитал коммерческих организаций? 3. Как формируется и отражается в учете уставный капитал коммерческих организаций? 4. С какой целью формируется резервный капитал организации? 5. Каковы источники формирования добавочного капитала? Тема 2.12. СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за отчетный период. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности: бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении; при формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетво- рение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими; организация должна составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синте- тического и аналитического учета за месяц, квартал и год, если иное не установлено законодательством РФ; 78 данные по числовым показателям отчетности должны приводиться минимум за два года – отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год) в сопоставимых условиях (если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из них подлежат корректировке, сущность которой должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причины); бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке в валюте Российской Федерации и подписана руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой, т.е. датой, по состоянию на которую должна составляться отчетность, считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей – учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью. Годовая бухгалтерская отчетность должна быть представлена в течение 90 дней по окончании года, а промежуточную бухгалтерскую отчетность организация должна сформировать не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Датой представления бухгалтерской отчетности для организаций считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности. В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организации (акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды) публикуют бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом. Публичность отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям, либо распространении среди них брошюр, буклетов, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации. Назначение форм бухгалтерской отчетности Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Информация, содержащаяся в балансе, позволяет: определить изменения валюты баланса; установить изменения динамики и состава показателей, характеризующих имущество (актив баланса) и источники его формирования (пассив баланса); оценить платежеспособность; оценить общее финансовое состояние организации. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Информация, содержащаяся в отчете о прибылях и убытках, позволяет: изучить состав и структуру прибыли; определить изменение показателей прибыли в динамике; установить изменение уровня прибыли; выявить и количественно измерить влияние факторов, формирующих прибыль: оценить эффективность финансово-хозяйственной деятельности. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на: обычные (доходы и расходы по обычным видам деятельности); операционные; внереализационные; чрезвычайные. 79 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополни- тельными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Контрольные вопросы 1. Дайте определение бухгалтерской отчетности. 2. Дайте определение отчетного периода и отчетной даты. 3. Кто является пользователем бухгалтерской отчетности? 4. Какие виды отчетности выделяют в зависимости от периода ее составления и пред- ставления? 5. Когда должна быть представлена годовая бухгалтерская отчетность? 6. Когда должна быть представлена промежуточная бухгалтерская отчетность? 7. Какие отчетные формы включаются в состав годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности? 8. Какие организации должны публиковать свою финансовую отчетность? Тема 2.13. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА НЕСОСТОЯТЕЛЬНОМ ПРЕДПРИЯТИИ Нормативное регулирование бухгалтерского учета операций, связанных с процедурами банкротства, в настоящее не определяется конкретным нормативным документом. В бухгалтерском учете операции, связанные с процедурами банкротства предприятия, должны быть отражены в разрезе Закона о бухгалтерском учете. В условиях банкротства необходимо организовать учет процедур банкротства; наблюдения, финансового оздоровления; внешнего управления; конкурсного производства, мирового соглашения. Ликвидация юридического лица представляет собой прекращение его деятельности без правопреемства, т.е. без перехода прав и обязанностей к другим лицам. Предприятие-должник считается ликвидированным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации должника на основании вынесенного арбитражным судом определения о завершении конкурсного производства. Юридическое лицо, находящееся в конкурсном производстве, до момента ликвидации ведет учет в соответствии с требованиями закона. В частности, все записи на счетах бухгалтерского учета должны соответствовать Плану счетов, а ведение учета хозяйственных операций, составления и представления отчетности – принципам, правилам и способам, установленным положениями по бухгалтерскому учету. Если в обычных условиях деятельности организации оценка активов, обязательств, доходов и расходов в большинстве случаев производится по фактической (первоначальной) стоимости, то в условиях банкротства, особенно на его заключительных стадиях, более распространены оценки этих объектов по текущей (восстановительной) стоимости (т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности или перехода к иной стадии банкротства) и по текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость имущества превалирует в оценке на стадиях санации и ликвидации организации. Она определяется на основании последних цен либо средних цен, опубликованных товарными биржами, правительственными и местными статистическими справочниками, данных о ценах производителей и других достоверных источников достоверной информации о ценах. Различия в оценке имущества организации в состоянии банкротства обязывают ее вести учет в первоначальной, восстановительной и рыночной стоимости, иначе санируемый и ликвидационный баланс составить невозможно. Одновременно возникает проблема отражения в бухгалтерском и налоговом учете разницы между этими оценками. До момента подачи в суд заявления о признании должника банкротом кредиторами и иными лицами принимаются меры, направленные на восстановления платежеспособности должника. Должнику может быть предоставлена финансовая помощь в размере, достаточном для погашения денежных обязательств и обязательных платежей. Это определяется как досудебная санация. 80 Финансовая помощь может быть оказана в виде: • возвратной финансовой помощи – займа (процентного или беспроцентного); • безвозвратной финансовой помощи – безвозмездное поступление; • принятия решение о выпуске и размещении облигаций, векселей; • принятия решения об увеличении уставного капитала (увеличения номинальной стоимости акций или дополнительного выпуска акций). Операции по получению займа отражаются в зависимости от срока получения займа Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты и займы» (Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 67 «Долгосрочные кредиты и займы»). Если по договору займа предусмотрена уплата процентов, то начисление их отражается в учете заемщика Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы К-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты и займы» (Д-т сч. 91 «Расчетные счета» К-т сч. 67 «Долгосрочные кредиты и займы»). Организация-заемщик может направить денежные средства на погашение долгов заемщика- должника. В этом случае операции будут выглядеть: - на сумму погашения кредиторской задолженности – Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты и займы», К-т сч. 67 «Долгосрочные кредиты и займы»; - на сумму обязательных платежей – Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию» К-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты и займы», К-т сч. 67 «Долгосрочные кредиты и займы». - на сумму погашения кредитов банка – Д-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты и займы», Д-т сч. 67 «Долгосрочные кредиты и займы» К-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты и займы», К-т сч. 67 «Долгосрочные кредиты и займы». Однако с юридической точки зрения более правильным является оформление еще одного договора (к договору займа) – договора поручения на уплату обязательств должника. Краткосрочные и долгосрочные займы организация может получить путем выпуска и продажи долговых обязательств (облигаций). Реализация облигаций отражается в бухгалтерском учете – Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты и займы», К-т сч. 67 «Долгосрочные кредиты и займы». В случае реализации ценных бумаг по цене выше их номинальной стоимости разница между номинальной стоимость и ценой реализации принимается к учету: Д-т сч. 51 К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов». Затем суммы равномерно списываются исходя из срока, на который выпущены ценные бумаги, – Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов». В случае принятия решения об увеличении уставного капитала с целью пополнения оборотного капитала, необходимо пройти перерегистрацию. Это процесс довольно длительный и требует дополнительных затрат, но может быть эффективным, если организация имеет четко разработанный план выхода из кризисной ситуации и может убедить учредителей, инвесторов, кредиторов в получении прибыли в будущем. Учет расходов, связанных с процедурой банкротства В процессе проведения процедур банкротства возникает множество расходов, напрямую не связанных с основной деятельностью предприятия-должника. В то же время при введении наблюдения или внешнего управления должник продолжает функционировать, осуществляя свою основную деятельность. Возникает необходимость учитывать расходы, связанные с проведением процедур банкротства. К таким расходам можно отнести: - расходы на созыв и проведение собраний кредиторов; - расходы, связанные с конкурсным производством; - вознаграждения арбитражному управляющему; - судебные расходы; - расходы по сохранению имущества; - расходы на уведомление кредиторов о возбуждении дела о банкротстве; - расходы на экспертизу; - расходы на публикацию и проведение торгов; - расходы на оплату услуг специализированных организаций, проводящих оценку имущества и др. 81 Данные расходы целесообразно учитывать на отдельном счете «Расходы, связанные с процедурами банкротства» с открытием отдельных субсчетов в зависимости от видов расходов и источников покрытия. По дебету этого счета отразятся суммы понесенных расходов с кредита счетов учета денежных средств, расчетов с дебиторами и кредиторами. По кредиту счета отражается списание расходов в дебет источников их покрытия – собственных средств предприятия (капиталов и фондов, включая сч. 86 «Целевое финансирование», прибыли отчетного года, нераспределенной прибыли), счетов учета продаж (90, 91). Конкурсный управляющий обязан использовать в ходе конкурсного производства только один счет должника в банке. Другие счета подлежат закрытию путем перечисления средств на основной счет. На основной счет должника зачисляются денежные средства, поступающие в ходе конкурсного производства. Учет операций при заключении мирового соглашения Мировое соглашение между должником и кредитором может предусматривать следующие условия: - скидку с долга; - отсрочку или рассрочку исполнения обязательств; - уступку права требования должника; - обмен требований на акции и др. Отсрочка или рассрочка исполнения обязательств в бухгалтерском учете отражается только в аналитическом учете. Скидка с долга у должника представляет собой безвозмездное поступление. Переуступка права требования дебиторской задолженности оформляется у кредитора как погашение дебиторской задолженности по поставленным товарам, работам, услугам. Организация, которая приобрела долги (право требования задолженности), учитывает их по сч. 58 «Финансовые вложения» в сумме фактических затрат. Задолженность за приобретаемое право отражается по кредиту 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Должник (предприятие-банкрот) в обязательном порядке уведомляется о меняющихся кредиторах, и ему необходимо отразить это движение в аналитическом учете. В процессе обмена требований на акции обменять требования можно как на акции, уже выкупленные у акционеров, так и на акции, выпущенные в связи с увеличением уставного капитала. В первом случае, когда номинальная стоимость превышает стоимость обмена акций на требования по договору, можно использовать проводки: • на сумму обмена акций на требования по договору – Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; • на сумму разницы между покупной и номинальной стоимостью обмена акций на требования по договору – Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»; • на сумму номинальной стоимости акций – К-т сч. 58 «Финансовые вложения». В случае превышения стоимости обмена акций на требования по договору над номинальной стоимостью: • на сумму обмена акций на требования по договору – Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; • на сумму номинальной стоимости акций – К-т сч. 58 «Финансовые вложения»; • на сумму разницы между покупной и номинальной стоимостью обмена акций на требования по договору – К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Второй вариант, обмен акций на вновь выпущенные акции, предусматривает увеличение уставного капитала. В этом случае отражение операций на счетах будет выглядеть: • на сумму увеличения уставного капитала – Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» К-т сч. 80 «Уставный капитал»; • на сумму обмена требований на акции – Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями». Налоговые отношения в процессе осуществлении процедура банкротства Имущество налогоплательщика-должника попадает под специальный правовой режим. Установление такого режима при возбуждении производства по делу о банкротстве продиктовано, с одной стороны, необходимостью сохранения имущества, а с другой – эффективным использованием 82 его с целью удовлетворения требований кредиторов и возможного восстановления платежеспособности должника при сохранении его как хозяйственного субъекта. Требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности. Вне очереди покрываются обязательства, связанные с рассмотрением дела о несостоятельности, включая расходы по экспертизе, выплате вознаграждения конкурсному управляющему и др. Данные расходы относят к нулевой очереди. Первая очередь представляет собой требования граждан, перед которыми должник несет ответственность по причине вреда их жизни и здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей: Д-т сч. 69 К-т сч. 51. Вторая очередь – обязательства по оплате труда, выплате пособий и вознаграждений, причитающихся по авторским и лицензионным договорам. Третья очередь – обязательства кредиторов, требования которых обеспечены залогом иму- щества ликвидируемого предприятия. Удовлетворение требований кредиторов, ранее обеспеченных залогом имущества, отражается Д-т сч. 60 К-т сч. 51. Одновременно списывается с забалансового учета сумма залога, являющегося обеспечением обязательства по договору, – К-т сч. 006 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Четвертая очередь – обязательства по платежам в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды (погашение задолженности по платежам, возникшей в течение одного года до дня открытия конкурсного производства). Пятая очередь – требования остальных кредиторов. Удовлетворяются требования конкурсных кредиторов. Имеет смысл выделить обязательства, по которым не были предъявлены претензии кредиторов. Это обусловлено тем, что зачастую в процессе конкурсного производства возникает еще одна очередь из лиц, подавших свои заявления-претензии после завершения установленного срока приема этих заявлений. Такие заявления принимаются, но оплачиваются они последними, независимо от того, в какую очередность оплаты они могли бы попасть. Процедура ликвидации предприятия всегда начинается с проведения полной инвентаризации. Инвентаризация при ликвидации ничем не отличается от обычной инвентаризации. Состав финансовой отчетности также ничем не отличается от отчетности нормально работающего предприятия. Основными отчетными формами являются баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств. Составление ликвидационного баланса представляет собой конечную цель процесса ликвидации предприятия. Современное законодательство, регулирующее процесс ликвидации предприятия, не содержит четкого определения ликвидационного баланса и не раскрывает порядок его формирования. Целью ликвидационного баланса является определение ликвидационной стоимости предприятия. Оценка стоимости составляет одну из важнейших задач внешних управляющих предприятий-банкротов. Таким образом, цель ликвидационного баланса – показать убытки, которые были понесены собственниками и кредиторами предприятия. Входящие остатки ликвидационного баланса должны соответствовать данным промежуточного баланса, чтобы обеспечить наглядную картину результативности конкурсного производства. Актив ликвидационного баланса не содержит каких- либо показателей, поскольку все имущество должно быть реализовано либо списано и утилизировано, а дебиторская задолженность взыскана. По статьям пассива баланса отражаются непогашенные требования кредиторов и понесенные собственником предприятия убытки. Цена, по которой предприятие или доли в нем будут предлагаться к продаже, не должна быть занижена, так как этим может быть нанесен прямой имущественный ущерб кредиторам банкрота. Указанная цена не должна быть и завышена, потому что в этом случае кредиторам будет нанесен ущерб, который состоит в задержке получения ими компенсаций по долгам из-за того, что труднее найти инвесторов. В итоге цену впоследствии придется снижать. Ликвидационный баланс имеет ряд особенностей по сравнению с операционным бухгалтерским балансом: 1. Ликвидационный баланс является инвентарным балансом. 2. Баланс не должен содержать остатков по регулирующим счетам (сч. 02, 05, 14, 16, 59, 63, 42) и бюджетно-распределительным счетам (сч. 96, 97, 98) ввиду ограниченности периода существования организации. 3. Использование футуристической оценки чистых активов, т.е. оценки статей актива могут отличаться от установленных Законом «О бухгалтерском учете», поскольку в процессе ликвидации 83 определяется та стоимость, которая позволит пользователям отчетности с максимальной точностью рассчитать наиболее вероятное изменение собственных финансовых результатов вследствие ликвидации экономически связанного с ним лица. 4. Применение иной группировки статей актива и пассива, соответствующей фактической степени ликвидности имущества и установленному порядку удовлетворения требований к предприятию. Ликвидация предприятия – это длительный процесс, состоящий из двух основных этапов: 1) формирование конкурсной массы (имущественного комплекса) предприятия-должника и определение всей совокупности предъявляемых к предприятию требований кредиторов; 2) погашение предъявленных претензий кредиторов за счет конкурсной массы предприятия- банкрота. Для определения упорядоченной ликвидационной стоимости предприятия осуществляют: - разработку календарного плана ликвидации активов; - расчет текущей стоимости активов с учетом затрат на их ликвидацию; - определение величины обязательств предприятия; - вычитание из текущей скорректированной стоимости активов величины обязательств. Если процесс ликвидации продолжается более одного отчетного периода, то по окончании каждого из них необходимо составлять бухгалтерскую отчетность, причем входящие в нее бухгалтерские балансы будут промежуточными ликвидационными балансами. Т а б л и ц а 2.13.1 Направления использования имущественной массы Имущественная масса Направления использования 1. Конкурсная масса Подлежит продаже. Вырученные средства направляются на погашение текущих обязательств и требований кредиторов по реестру 2. Имущество, исключаемое из конкурсной массы 2.1. Изъятое из оборота имущество Передается собственнику имущества 2.2. Имущество, не принадлежащее должнику (на- ходящееся в аренде, безвозмездном пользовании и т.д.) Передается собственнику имущества 2.3. Социально значимые объекты (имущественные комплексы образовательных учреждений, спортив- ные сооружения, объекты коммунальной инфра- структуры и др.) Подлежат продаже на конкурсе. Вырученные средства поступают в конкурсную массу 2.4. Жилищный фонд социального использования, а также непроданные социально значимые объекты Подлежат передаче в собственность муниципального образования, на территории которого они находятся, в лице органа местного самоуправления 2.5. Имущественные права, связанные с личностью должника, в том числе права, основанные на имеющейся лицензии на осуществление отдельных видов деятельности Прекращаются 2.6. Имущество, оставшееся после завершения расчетов с кредиторами Передается учредителям (участникам) организации, а при отсутствии их заявлений – органу местного самоуправления Процесс формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса и его последующий анализ проходят несколько этапов. На первом этапе определение актива осуществляется путем очистки имущественного потенциала от статей баланса, отражающих имущество, не принадлежащее предприятию на праве собственности, потерявшее стоимостную оценку вследствие открытия конкурсного производства и т.д. Второй этап формирования актива промежуточного ликвидационного баланса – переоценка выявленного в ходе инвентаризации имущественного комплекса (внеоборотных и оборотных средств) предприятия-должника, т.е. определения их рыночной стоимости. Формирование пассива промежуточного ликвидационного баланса Бухгалтерские документы не всегда отражают всю сумму обязательств ликвидируемого предприятия. Поэтому необходимо проведение инвентаризации обязательств предприятия-должника. 84 Выявленные в ходе инвентаризации неучтенные обязательства перед кредиторами, подтвержденные соответствующими документами, должны быть восстановлены на счетах бухгалтерского учета. После того как будет определена совокупность предъявляемых претензий к должнику, необ- ходимо провести анализ кредиторской задолженности по срокам ее возникновения. При этом выявляется кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, который равен трем годам. Промежуточный ликвидационный баланс хотя и должен составляться по состоянию на дату от- крытия конкурсного производства, но технически это происходит на три-четыре месяца позже. Возникает необходимость учесть события, возникающие после отчетной даты. К данным событиям относится: - признание пеней и штрафных санкций в пользу кредиторов по неисполненным договорам; - списание просроченных долгов; - поступление активов в результате следственных действий или судебных разбирательств. При продаже предприятия отчуждаются все виды имущества, предназначенного для осуществления предпринимательской деятельности. Сюда входят земельные участки, здания, строения, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукция, права требования, другие принадлежащие должнику исключительные права. Особенностью продажи предприятия в связи с банкротством является то, что денежные обязательства и обязательные платежи должника на дату принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом не включаются в состав предприятия. К договору купли-продажи предприятия в обязательном порядке прилагаются следующие документы: акт инвентаризации имущества и обязательств, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия. Передача предприятия продавцом покупателю осуществляется по передаточному акту, в котором указываются данные о составе предприятия и об уведомлении кредиторов о продаже предприятия, а также сведения о выявленных недостатках переданного имущества, обязанности по передаче которого не исполнены продавцом ввиду его утраты. После того как ликвидационная комиссия предприятия закончила процесс расчетов с кредиторами за счет средств, полученных от реализации конкурсной массы или передачи собственности банкрота кредитору, происходит формирование окончательного ликвидационного баланса предприятия-банкрота. Окончательный ликвидационный баланс содержит информацию об итогах конкурсного производства, в том числе об неудовлетворенных требованиях кредиторов. Учитывая, что окончательный ликвидационный баланс составляется после удовлетворения требований кредиторов, т.е. после реализации конкурсной массы, итог его актива на конец отчетного периода будет равен нулю. Пассив окончательного ликвидационного баланса представлен убытками предприятия, сформировавшимися как до, так и после открытия конкурсного производства, а также неудовлетворенными претензиями кредиторов, оставшимися после полного распределения конкурсной массы. Должностным лицам предприятия, находящегося в стадии ликвидации, следует быть готовыми к сложностям субъективного характера, так как негативные последствия ликвидации, проявляющиеся в отношениях с бывшими работниками, контрагентами, налоговыми органами, неизбежны. Кроме того, следует быть готовым к решению многочисленных юридических вопросов, возникающих в процессе ликвидации, от правильного решения которых зависит наличие претензий к ликвидационной комиссии. Контрольные вопросы 1. Каковы особенности организации бухгалтерского учета в условиях банкротства? 2. Какие существуют проблемы процедур банкротства? 3. Описать организацию бухгалтерского учета по процедурам несостоятельности. 4. В чем особенность продажи предприятия в связи с его банкротством? 5. Как составляется промежуточный и окончательный ликвидационный баланс? |