Бухгалтерский учет (часть 1-3). Учебнометодический комплекс по специальностям 080507 Менеджмент организации
 Скачать 1.49 Mb.
|
|
Тема 3.1. ЦЕЛИ И КОНЦЕПЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В начале ХХ в. произошло окончательное разделение БФУ и БУУ и формирование двух самостоятельных подсистем БУ, имеющих различные цели и задачи. Однако они не существуют независимо друг от друга. В УУ используются данные финансовой отчетности, УУ позволяет рассчитать важные показатели ФУ: себестоимость, остатки готовой продукции и т.д. В отечественной экономике различают управленческий и калькуляционный (производственный) учет. УУ включает не только собственно учет затрат, но и их сметное планирование и анализ, и, таким образом, предоставляет информацию для принятия управленческих решений. УУ предназначен для решения внутренних задач управления предприятием и является его ноу- хау. В отличие от финансового, УУ субъективен и конфиденциален, но именно он несет основную нагрузку обеспечения принятия управленческих решений. Таким образом, УУ является аналитической системой формирования информации, требуемой для принятия управленческих решений. Основное назначение УУ – аккумулирование информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений (УР). Основная задача УУ – подготовка необходимой информации для принятия оптимальных УР по совершенствованию производственного процесса и тем самым оптимизация процесса управления. Цель формирования системы УУ – составление в необходимые сроки и в требуемых объемах управленческой отчетности, которая предназначена для руководителей организации всех уровней управления. Важнейшая особенность УУ состоит в том, что он связывает процесс управления с учетным процессом. Объекты УУ можно объединить в две основные группы: 1) производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе производства (основные фоны, НМА, материальные ресурсы и т.д.); 2) хозяйственные процессы, выполняемые отдельными подразделениями, составляющие в совокупности производственную деятельность организации. К этой группе относят такие виды деятельности, как: а) снабженческо-заготовительная; б) производственная; в) финансово-сбытовая; г) организационная. Таким образом, в роли объекта УУ может выступать деятельность отдельных подразделений организации. Кроме того, это может быть отдельная управленческая задача или определенная область деятельности. Несмотря на наличие объединяющих признаков, БФУ и БУУ существенно отличаются друг от друга (табл. 3.1.1), что обусловлено разграничением сфер воздействия УУ и ФУ. 86 Т а б л и ц а 3.1.1 Сравнительная характеристика БФУ и БУУ № п/п Отличи- тельный признак БФУ БУУ 1 2 3 4 1 Обязатель- ность веде- ния учета Установлена законодательством. При этом регламентированы формы отчет- ности, их содержание и порядок расчета показателей. БФО представ- ляется в органы налоговой инспекции, является объектом аудиторской про- верки, может и (или) должна быть опубликована Вопрос о необходимости ведения (и в каком объеме) УУ решает руководство организации исходя из потребностей в учетной и аналити- ческой информации, используемой в процессе принятия УР 2 Цель учета Назначение – составление БФО, кото- рая предназначена как для собственной администрации, так и для внешних пользователей. Исходя из данных ФО можно объективно оценить финансо- вое положение организации на отчет- ную дату Цель – составление в необходимые сроки и в требуемых объемах управленческой отчет- ности, которая предназначена для руково- дителей всех уровней управления 3 Пользова- тели инфор- мации Внешние пользователи – фискальные государственные органы, потенциаль- ные инвесторы, кредиторы, внебюд- жетные фонды, органы власти. Внут- ренние – руководители, учредители, участники и собственники имущества организации Результаты УУ используются только управ- ленческим персоналом организации, т.е. внут- ренними пользователями 4 Источники информа- ции Только данные бухгалтерской учетной системы Кроме данных бухгалтерской учетной системы могут использоваться сведения о нормах рас- хода материальных ресурсов, технологических отходах, исследования на ситуации на рынке, отчеты о проведении научно-исследователь- ских работ и возможности использования их результатов в соответствующих условиях про- изводства 5 Правила ведения учета Четко регламентированы и регули- руются государственными норматив- ными актами и национальными стан- дартами Устанавливаются на уровне организации. Управленческий аппарат может следовать любым внутренним правилам учета в зависимости от полезности этих правил 6 Основные объекты учета В финансовых отчетах организация описывается как единое целое, т.е. по- казатели финансовой отчетности отра- жают информацию по организации в целом Включает в себя информацию о деятельности отдельных подразделений. Объектом может выступать отдельная управленческая задача, определенная область деятельности 7 Точность информа- ции Требование точности установлено за- коном. Информация финансовых отче- тов отражает операции, которые уже совершены, поэтому она поддается проверке и оценке надежности Объединяет процессы бюджетирования и принятия управленческих решений, в большей степени направленных на будущее. Точность прошедшей информации заменяется субъек- тивными оценками будущих событий. Для принятия решений допустимо использование приблизительных оценок 8 Базисная структура учета Строится на базисном равенстве: Активы = Собственный капитал + + Обязательства Структура информации зависит от запросов ее пользователей, оперирует категориями: затра- ты, доходы и активы и применяет свой набор базисных установок. Основной аргумент в применении этих структур – полезность пере- даваемой информации 9 Измерители учетной ин- формации Применяются денежные измерители, которые считаются универсальными Используются все виды учетных измерителей: натуральные, трудовые и денежные 87 Окончание табл. 3.1.1 1 2 3 4 10 По времени соотноше- ния Информация показывает результат свершившихся фактов и хозяйствен- ных операций за определенный период времени Предполагает использование в процессе бюд- жетирования наряду с фактическими данными (БФУ) информацию о доходах и затратах будущих периодов (плановые данные) 11 Частота подачи ин- формации Для внешних потребителей финансо- вые отчеты подготавливаются на регу- лярной основе (месяц, квартал, год) Отчеты могут составляться как на регулярной основе, так и по запросу. Это зависит от требований руководителя 12 Форма представ- ления ин- формации Представляется по формам, утвер- жденным законодательно Может быть представлена в произвольной форме. Обязательных форм, бланков не су- ществует 13 Степень открытости информа- ции Является открытой для пользователей. Носит публичный характер УУ субъективен и конфиденциален. Порядок формирования показателей является коммер- ческой тайной 14 Степень от- ветствен- ности За неправильное ведение учета преду- смотрена административная и уго- ловная ответственность Только дисциплинарная ответственность После принятия решения о целесообразности формирования системы управленческого учета требуется определить организационные аспекты этого процесса: 1. Формирование финансовой структуры организации. Финансовая структура обычно формируется на основе организационной структуры. В общем виде данный процесс заключается в выделении в составе организации центров финансовой ответственности. Как правило, под центром финансовой ответственности (ЦФО) понимают структурное подразделение, осуществляющее деятельность в соответствии с утвержденными функциями, возглавляемое менеджером, который отвечает за результаты его работы. При необходимости внутри ЦФО выделяют места формирования издержек, обобщающие издержки на эксплуатацию крупных агрегатов, издержки внутри отдельных цехов основного и вспомогательного производства. Выделяют четыре основных вида ЦФО: центры прибыли, центры инвестиций, центры издержек, центры доходов. 2. Создание информационной базы. 3. Разработка плана счетов БУ. Разработка плана счетов УУ организации определяется требованиями, предъявляемыми к системе УУ. В зависимости от общего уровня развития организации системы УУ можно классифицировать по таким признакам, как: а) целевая установка (полные и достаточные); б) уровень аналитичности (учетные и проблемные); в) степень взаимосвязи финансового и УУ (интегрированная и автономная). 4. Разработка системы управленческой отчетности: а) обработка первичной информации; б) составление управленческой отчетности; в) представление управленческой отчетности. Контрольные вопросы 1. Дайте определение бухгалтерского управленческого учета. 2. В чем отличие бухгалтерского финансового учета от бухгалтерского управленческого учета? 3. Кто является основным пользователем информации бухгалтерского управленческого учета? 4. Что является объектом и предметом бухгалтерского управленческого учета? 5. Определите основные этапы построения системы бухгалтерского управленческого учета. 88 Тема 3.2. ОСНОВЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, МОДЕЛИ ФОРМИРОВАНИЯ ИЗДЕРЖЕК В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ Издержки как экономическая категория – совокупность материальных, трудовых и финансовых ресурсов, потребление которых связано с процессом производства продукции. Понятие «затраты» является более емким. Затраты – это совокупность всех ресурсов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации. Понятия «затраты» и «расходы» не являются тождественными. Расходы представляют собой отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличении ее обязательств, приводящий к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации. Расходы текущего отчетного периода, обусловленные полученными в этом отчетном периоде доходами, не могут быть признаны в данном отчете о прибылях и убытках до тех пор, пока не будет признан доход. Такой подход называется соответствием доходов и расходов. Затраты в период их возникновения могут совпадать с расходами, если выполняется одно из следующих условий: 1) получены доходы в результате их осуществления; 2) имеется достаточная степень уверенности в отсутствии доходов как в текущем отчетном периоде, так и в будущих отчетных периодах. Совокупность затрат, не признанных в качестве расходов на конец отчетного периода, признается не в отчете о прибылях и убытках, а в балансе в качестве активов (правило соотношения расходов и затрат). В общем случае стоимостная оценка потребленных ресурсов продолжает числиться в составе затрат до тех пор, пока не наступит момент признания дохода, на извлечение которого было направлено потребление этих ресурсов. В момент признания доходов затраты признаются в качестве расходов. В управленческом учете классификация издержек проводится по многим основаниям (табл. 3.2.1). Т а б л и ц а 3.2.1 Классификация издержек № п/п Классификационный признак Виды издержек 1 2 3 1 По местам возникновения с целью органи- зации учета по центрам ответственности и определения себестоимости продукции Место возникновения – внутренняя среда организации, разграниченная по функциям и сферам деятельности: 1.1. Производственная 1.2. Непроизводственная 2 По носителям для целей исчисления про- изводственной себестоимости продукции 2.1. Конечные продукты деятельности организации 2.2. Промежуточные продукты и полуфабрикаты 2.3. Отдельные узлы и детали, по которым были по- несены издержки 3 По способу отнесения на себестоимость продукции 3.1. Прямые 3.2. Косвенные 4 По назначению 4.1. Основные 4.2. Накладные 5 Для процесса калькулирования себе- стоимости и оценки готовой продукции 5.1. Входящие: приобретенные или имеющиеся в на- личии ресурсы, которые, как ожидается, должны принести доход организации в будущем. В БУ они представлены в виде активов 5.2. Истекшие: израсходованные в отчетном периоде ресурсы с целью получения дохода и потеряв- шие способность приносить организации доход в будущем 89 Окончание табл. 3.2.1 1 2 3 6 В зависимости от порядка интеграции издержек в себестоимости выпущенной продукции 6.1. Издержки на продукт: производственные издерж- ки, непосредственно связанные с осуществле- нием производственной деятельности. Это мате- риальные издержки, которые можно проинвен- таризировать (прямые материальные издержки, прямые издержки на оплату труда, общепроиз- водственные издержки). В УУ их называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими издержками, участвующими в исчислении прибыли, и запасами 6.2. Издержки на период: признаются в том периоде, когда они были произведены, их размер зависит от длительности периода. Их нельзя проинвента- ризировать, они не связаны с движением физических единиц готовой продукции. Они сразу оказывают влияние на размер прибыли организации. Это коммерческие и админи- стративные издержки 7 По составу 7.1. Одноэлементные 7.2. Комплексные 8 В зависимости от периодичности возникновения 8.1. Текущие 8.2. Единовременные 9 По поведению издержек в условиях изменения уровня деловой активности Классификация издержек важна при выборе системы учета и калькулирования издержек, для планирования производственных издержек и принятия УР: 9.1. Постоянные 9.2. Переменные: пропорциональные, прогрессив- ные, дегрессивные 10 По степени обобщения 10.1. Совокупные 10.2. Удельные 11 Для принятия управленческих решений 11.1. Релевантные 11.2. Не принимаемые в расчет 11.3. Безвозвратные 11.4. Вмененные 11.5. Инкрементные 11.6. Маржинальные 12 По степени охвата планированием 12.1. Планируемые 12.2. Непланируемые 13 В целях осуществления функции контроля и регулирования уровня издержек 13.1. Регулируемые 13.2. Нерегулируемые Такой учет называется учетом по центрам ответ- ственности 14 Для оценки управленческой деятельности 14.1. Эффективные 14.2. Неэффективные Себестоимость – это представленная в денежном выражении величина ресурсов, использованных в определенных целях. Из этого вытекает вывод: 1) понятие себестоимости неразрывно связано с процессом потребления ресурсов, т.е. себестоимость отражает величину и конкретное наименование потребленных ресурсов; 2) себестоимость выражается в едином измерителе, позволяющем суммировать различные виды ресурсов. В качестве такого измерителя используется денежный эквивалент потребленных ресурсов; 3) определение себестоимости всегда соотносится с конкретными целями. В качестве подобных целей могут выступать как производство продукции, так и работа отдельного подразделения. 90 Т а б л и ц а 3.2.2 Классификация себестоимости № п/п Классификационный признак Вид себестоимости 1 В зависимости от состава издержек 1.1. Цеховая себестоимость (показывает состав и размер издержек производственных цехов на изготовление продукции и включает прямые и ОПИ) 1.2. Производственная себестоимость (издержки органи- зации, связанные с выпуском продукции, включает цеховую себестоимость и ОХИ) 1.3. Полная себестоимость (общие издержки организации, связанные с производством продукции и ее прода- жей), включает производственную себестоимость, увеличенную на коммерческие и сбытовые издержки 2 В зависимости от степени готовности продукции 2.1. Валовая себестоимость (определяется путем коррек- тировки величины издержек на производство опреде- ленного объема продукции, отражаемых в бюджете себестоимости произведенной продукции, и измене- ния остатков расходов будущих периодов. Увеличе- ние остатков РБП вычитается из величины издержек на производство) 2.2. Производственная себестоимость товарной продук- ции (корректировка себестоимости валовой про- дукции на изменение остатков НЗП) 2.3. Полная себестоимость товарной продукции (произ- водственная себестоимость товарной продукции и внепроизводственных издержек, связанных с прода- жей продукции) 3 В зависимости от количества продукции 3.1. Себестоимость единицы продукции 3.2. Со всего объема выпущенной продукции 4 В зависимости от полноты включения текущих издержек 4.1. Полная себестоимость 4.2. Сокращенная себестоимость (учитывается и планиру- ется только в части переменных издержек) 5 В зависимости от оперативности контроля за издержками 5.1. Плановая себестоимость (расчеты по средним нормам издержек производства на определенный объем) 5.2. Нормативная себестоимость (рассчитывается по дей- ствующим нормам издержек на единицу продукции) 5.3. Индивидуальная себестоимость (издержки конкрет- ной организации, связанные с производством и про- дажей ее продукции) 5.4. Среднеотраслевая себестоимость (средние по отрасли издержки, связанные с производством и продажей данного изделия) 6 По степени обобщения 6.3. Индивидуальная себестоимость (издержки конкрет- ной организации, связанные с производством и про- дажей ее продукции) 6.4. Среднеотраслевая себестоимость (средние по отрасли издержки, связанные с производством и продажей данного изделия) Калькуляция оформляется в специальный регистр, отражающий совокупность конкретных расчетных процедур, проводимых с целью исчисления себестоимости. В зависимости от используемых величин производственных издержек различают виды калькуляции: нормативная, плановая, сметная, фактическая. Метод калькулирования себестоимости в УУ – совокупность приемов документирования и способов организации УУ издержек по калькуляционным объектам, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции. Применение одного из методов определяется выбором объекта калькулирования, способом контроля за издержками, особенностями технологического процесса, характером выпускаемой продукции и т.д. 91 В экономической литературе выделяют позаказный, попроцессный, попередельный, нормативный методы калькулирования, а также метод «стандарт-кост» и «директ-костинг». Способ калькулирования – совокупность расчетных процедур, применяемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Они включают: – нормативный способ, или способ суммирования отклонений. Определение фактической себестоимости на основе нормативных калькуляций, предварительно составленных путем суммирования нормативной себестоимости с отклонениями от принятых норм и их изменениями, учтенными по объектам калькулирования; – способ суммирования издержек предполагает суммирование издержек по отдельным частям изделия, процессам, переделам, периодам времени при исчислении себестоимости объекта калькулирования и калькуляционной единицы; – способ исключения издержек – получаемые в комплексном производстве продукты подразделяются на основные и побочные. Калькуляция на побочные продукты не составляется, а издержки по этим продуктам исключаются из издержек по заранее установленным ценам; – способ распределения издержек применяется при калькулировании себестоимости продукции комплексного производства, при выпуске нескольких видов продукции из одного вида сырья и невозможности прямого отнесения издержек на конкретное изделие. Издержки распределяются пропорционально экономически обоснованной базе; – способ прямого расчета. Сумма издержек по объекту калькулирования делится на число калькуляционных единиц. Каждый метод калькулирования предполагает использование определенного способа калькулирования или комбинации из нескольких способов. Так, позаказному методу присущ способ прямого расчета, суммирования и исключения издержек, попередельному методу – способ исключения, суммирования и распределения издержек, нормативному методу – нормативный способ исчисления издержек. Позаказный метод калькулирования себестоимости Позаказный метод калькулирования себестоимостииспользуется в основном в единичном и мелкосерийном производстве, выпускающем изделия ограниченного потребления (строительство, тяжелое машиностроение, авиационная, судостроительная отрасль, сфера услуг, изготовление мебели, одежды по индивидуальным заказам, ремонт автомобилей). Сущностью его является учет прямых издержек в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные издержки подлежат учету по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения. Следовательно, объектом учета затрат и объектом калькулирования будет отдельный производственный заказ, стоимость которого определяется после его изготовления. Пример. В производственном цехе выполняются два заказа на изготовление изделий в количестве 100 ед. Ожидаемая сумма накладных издержек по цеху составляет 5000 руб. В качестве базы для распределения накладных издержек используются прямые издержки на материалы. Прямые издержки на изготовление 100 ед. составляют: Заказ 1: на оплату труда – 1000 руб., на материалы – 2800 руб., на машинообработку – 200 руб. Заказ 2: на оплату труда – 2400 руб., на материалы – 1200 руб., на машинообработку – 400 руб. Ставка распределения накладных издержек = (5000 : (2800 + 1200)) = 1,25 руб. Доля накладных издержек, включаемых в каждый заказ: Заказ 1: 2800 х 1,25 = 3500 руб. Заказ 2: 1200 х 1,25 = 1500 руб. Полная себестоимость заказа 1 складывается из: прямых издержек – 1000 + 2800 + 200 = = 4000 руб., накладных издержек – 3500 руб., всего – 7500 руб. Себестоимость ед. изделия – 7500 : 100 ед. = 75 руб. Полная себестоимость заказа 2 складывается из: прямых издержек – 2400 + 1200 + 400 = = 4000 руб., накладных издержек – 1500 руб., всего – 5500 руб. Себестоимость ед. изделия – 5500 : 100 ед. = 55 руб. Преимущества позаказного метода – относительно простой УУ производственных издержек и технология калькулирования себестоимости заказа, возможность проведения детального анализа производственных издержек каждого выполняемого заказа. Предоставляется информация для 92 контроля за издержками по отдельным заказам путем расчета отклонений между оценочными и фактическими данными. Недостаток позаказного метода – в его рамках фактическая калькуляция себестоимости может быть составлена только по завершении всех работ по производственному заказу. Он малоэффективен как средство выявления резервов производства. Попередельный метод калькулирования себестоимости Попередельный метод калькулирования себестоимостииспользуется в отраслях, выпускающих серийную продукцию, для которых характерна последовательная обработка исходного сырья в законченный готовый продукт. Это нефтеперерабатывающие, металлургические, химические, целлюлозно-бумажные, текстильные отрасли. Особенностью является наличие переделов – стадий технологического процесса, заканчи- вающихся получением готового полуфабриката, который может быть передан в дальнейшую переработку или реализован как самостоятельное изделие. Попередельный метод применяется при наличии в производственном процессе как минимум двух переделов. Его сущность состоит в том, что прямые издержки отражаются в аналитическом учете не по видам выпускаемой продукции, а по переделам. При этом важна проблема распределения издержек между готовой продукцией и остатками НЗП, так как их величина в условиях массового производства значительна. Решением проблемы является составление калькуляций с пересчетом частично готовых изделий в условно-эквивалентные единицы и затем корректировкой данного выпуска. Существуют два способа расчета условного объема производства – метод средней взвешенной и метод ФИФО. Согласно первому методу условно-эквивалентная единица УЭЕ представляет собой набор издержек, необходимых для производства одной законченной единицы продукции, которая включает издержки на основные материалы, оплату труда и ОПИ. Ключевым моментом является допущение, что материальные издержки осуществляются в начале производственного процесса (т.е. в первом переделе), а добавленные издержки распределяются равномерно в течение всего производственного цикла. Метод ФИФО предусматривает выделение из величины общих издержек остатков НЗП на начало периода и издержек, относящихся к работам текущего периода. Предполагается, что сначала будут закончены изделия из НЗП на начало периода, а затем будут пущены в производство основные единицы. Попроцессный метод калькулирования себестоимости Попроцессный метод калькулирования себестоимости – это разновидность попередельного метода, его называют еще однопередельным. Обычно применяется при массовом типе производства, непродолжительном производственном цикле, ограниченной номенклатуре выпускаемой продукции, незначительном размере НЗП. Объект калькулирования – передел, который разбивается на несколько процессов, по которым и осуществляется группировка затрат. Если производится один вид продукции и отсутствует НЗП (добыча нефти, газа, выработка электроэнергии), то все издержки, прямые и косвенные, учитываются по статьям калькуляции на весь объем выпускаемой продукции. При длительном цикле производства и наличии незначительного НЗП (лесозаготовительная, торфяная промышленность) необходимо распределение издержек между выпуском ГП и остатками НЗП. Фактическая себестоимость определяется так: к фактическим издержкам за отчетный период прибавляют издержки в НЗП и вычитают в НЗП на конец периода. Фактическую себестоимость калькуляционной единицы определяют способом прямого расчета. Если выпускается несколько видов продукции и незначительна величина НЗП (строй- материалы, нефтедобывающая промышленность), издержки распределяются между видами выпускаемой продукции. Учет таких издержек ведется по процессам с выделением издержек по каждому виду продукции. Нормативный метод калькулирования себестоимости Нормативный метод калькулирования себестоимости применяется, как правило, в массовом и крупносерийном производстве, где доминирующее положение занимают механические процессы 93 обработки сырья и полуфабрикатов (швейная, автомобильная промышленность). Предполагается осуществление следующих этапов: – предварительное составление нормативных калькуляций на основе утвержденных норм расхода; – УУ изменений действующих норм в результате осуществления оргтехмероприятий; – определение влияния изменения норм на производственные издержки; – установление отклонений фактических расходов от действующих норм, выявление причин и их виновников. Нормативные калькуляции составляются по действующим на начало отчетного периода нормам использования материальных и трудовых ресурсов. Норма – обоснованная величина издержек на единицу продукции или объема работ. Различают индивидуальные, групповые и сводные нормы. Кроме того, выделяют основные, идеальные и текущие нормы. Основные нормы являются неизменными на протяжении длительного периода времени. Идеальные нормы применяются редко и отражают величину минимальных издержек в самых эффективных условиях деятельности. На практике они являются недостижимыми и превращаются в ориентир, позволяющий проводить стимулирующую политику по снижению уровня издержек. Текущие нормы – это издержки, ориентированные на кратковременный период времени и обеспечивающие запланированную эффективность деятельности. На практике они служат базой для сравнения фактических издержек с целью выявления и оценки возникающих отклонений от запланированных показателей. Существуют два подхода к определению нормативных издержек. Во-первых, проводится анализ фактического использования материальных и трудовых ресурсов. Во-вторых, нормы устанавливаются на основе детального технического анализа, расчетным путем. По мере освоения производства и проведения оргтехмероприятий нормы могут изменяться. Учет изменения норм может быть организован различными способами в зависимости от принятой в организации системы УУ. Для определения издержек в связи с изменением норм пересчитываются остатки НЗП по нормам, введенным с 1-го числа отчетного периода. Этот пересчет производится двумя способами: 1) прямой подетальный пересчет; 2) пересчет с применением коэффициентов. Учет отклонений от норм является неотъемлемым элементом нормативного метода калькулирования. Отклонения от норм подразделяются на отрицательные и положительные. Отрицательные отклонения – это перерасход по стоимости продукции, который свидетельствует о нарушениях в технологии, организации и управлении процессом. Положительные отклонения – экономия, которая свидетельствует о мероприятиях, направленных на снижение издержек. По характеру оформления отклонения от норм подразделяются на документированные, расчетные и неучтенные. Заключительным этапом калькулирования по нормативному методу является определение фактической себестоимости продукции с учетом отклонений от норм и изменений норм. Недостаток нормативного метода – сложность учета обширной системы издержек, необходимость постоянного управления системой норм и нормативов, нетипичность отдельных учетных периодов с позиций осуществления затрат. Метод «стандарт-кост» Метод «стандарт-кост» – это модифицированный аналог нормативного метода. Он служит для оценки деятельности отдельных работников и организации в целом, подготовки бюджетов, помогает принять решение об установке реальных цен. Основа расчета при данном методе – возможная рыночная цена и возможность получения прибыли. Метод заключается в разработке стандартных норм, предварительном составлении стандартных калькуляций, УУ фактических издержек и отклонений от стандартов. Стандарт – твердая норма расхода ресурсов для изготовления калькуляционной единицы. Разработанные стандарты не изменяют в течение всего установленного периода. В рамках «стандарт-кост» стандартные издержки на единицу продукта состоят из элементов: – стандартной цены и стандартного количества основных материалов; – стандартного рабочего времени и стандартной ставки прямой оплаты труда; – стандартного коэффициента переменных и постоянных ОПИ. 94 Данный метод предполагает определение фактической себестоимости на основе оценки издержек, установленных стандартами, а не на основе фактических издержек. Его основная цель – в своевременном определении возникающих отклонений по элементам стандартных издержек, проведении анализа причин их возникновения с целью использования инструментов УУ для минимизации и корректировки применяемых стандартов. Отклонения могут возникать по различным статьям издержек, поэтому для удобства проведения анализа отклонения разделяют по факторам, которые послужили причиной их возникновения. Вначале анализируются причины возникновения отклонений по материальным издержкам, затем – причины, приведшие к возникновению отклонений фактических трудозатрат и накладных издержек от их стандартных значений. В заключение анализируются причины появления отклонений в показателе выручки продукции. Отличительные черты метода «стандарт-кост» – его ориентация на процесс продажи продукции, отсутствие текущего учета изменения стандартов, документирование выявленных отклонений и отнесение их на виновных лиц и финансовые результаты, а также включение косвенных издержек в себестоимость продукции в пределах установленных стандартов, а выявленных от стандартов отклонений – на финансовые результаты организации. Метод «директ-костинг» В основе метода «директ-костинг»лежит принцип распределения издержек на постоянные и переменные, т.е. в зависимости от динамики деловой активности. Согласно этому методу планирование и УУ издержек осуществляется только в части переменных издержек, т.е. только они подлежат распределению по соответствующим калькуляционным статьям. При этом постоянные издержки не включаются в калькуляцию и подлежат обособленному УУ с последующим включением в расчет финансового результата организации за определенный отчетный период. Себестоимость, калькулируемую по принципам, заложенным в методе «директ-костинг», называют сокращенной (неполной, усеченной, переменной). Оценка остатков НЗП и ГП производится также по сокращенной себестоимости, что позволяет избежать капитализации издержек в запасах и указывает на ориентацию метода на процесс реализации. Процесс калькулирования предполагает решение таких задач, как: – определение центров ответственности; – группировка издержек в соответствии с принципами метода (постоянные, переменные) и организация их УУ; – формирование внутренней управленческой отчетности; – проведение анализа показателей внутренней УО для обоснования управленческих решений. Применение метода «директ-костинг» предполагает составление двухуровневого отчета о прибылях и убытках. Первый уровень отчета содержит сведения о маржинальном доходе, второй – об операционной прибыли. Маржинальный доход – это разница между выручкой, полученной от реализации продукции, и себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам (сокращенной себестоимостью). Операционная прибыль – это разница между маржинальным доходом организации и величиной постоянных издержек. Составленный по этому методу отчет о прибылях и убытках является эффективным нормативным источником для проведения политики ценообразования и управления издержками организации и концентрирует особое внимание на изменении маржинального дохода как по организации, так и по конкретным наименованиям производимой продукции. Имеется несколько вариантов применения метода «директ-костинг». Существует класси- ческий метод, когда калькулирование осуществляется по прямым издержкам, которые одновременно являются переменными. Другой вариант предполагает калькулирование по переменным издержкам, в которые входят прямые и переменные накладные издержки. Возможен вариант, когда калькулирование себестоимости осуществляется в отношении общей величины переменных и в части постоянных издержек, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности. 95 Преимущества метода «директ-костинг»: – простота его применения, так как в его рамках осуществляется минимальное количество расчетных операций, связанных с распределением издержек; – высокая надежность получаемых результатов за счет исключения погрешности отнесения непрямых издержек на отдельные виды продукции в процессе их распределения; – возможность целенаправленного управления как переменными издержками, так и маржинальной операционной прибылью, позволяет учитывать изделия с большей рентабельностью, а также проводить эффективную политику ценообразования. Контрольные вопросы 1. Что такое издержки и какова экономическая сущность данной категории? 2. Что такое затраты и расходы, какова их взаимосвязь? 3. Что называется местом возникновения и носителем издержек? 4. Приведите примеры прямых и косвенных, основных и накладных расходов. 5. Объясните необходимость классификации затрат. |