Бухгалтерский учет (часть 1-3). Учебнометодический комплекс по специальностям 080507 Менеджмент организации
 Скачать 1.49 Mb.
|
|
Тема 3.3. ВЗАИМОСВЯЗЬ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА Каждое управленческое решение, касающееся цены, объема и структуры реализации продукции, в конечном итоге сказывается на финансовых результатах организации. Точным способом определения взаимосвязи между этими категориями является определение момента, начиная с которого доходы организации полностью покрывают ее расходы, т.е. установление точки безубыточности (критической точки). Точка безубыточности ТБ является критерием эффективности деятельности. ТБ – это точка объема продаж, в которой издержки (И) равны выручке от реализации всей продукции, а прибыль соответственно нулю. Одним из финансовых инструментов для определения ТБ является анализ безубыточности производства или анализ соотношения «издержки–объем– прибыль» (Cost-Volume-Profit). CVP-анализ является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности организации. В процессе CVP-анализа для вычисления ТБ используют три метода: уравнения, маржинального дохода и графического изображения. Определение точки безубыточности методом уравнения Метод уравнения основан на том, что любой отчет о финансовых результатах можно представить в виде уравнения: Выручка – Переменные издержки – Постоянные издержки = Прибыль, или (Цена × Количество) – (Переменные издержки на единицу × Количество единиц) – – Постоянные издержки = Прибыль. Форма уравнения подчеркивает, что все издержки делятся на зависящие от объема производства реализации (переменные) и не зависящие от него (постоянные издержки). Пример Организация производит и реализует телефонные аппараты. 1. Цена одного аппарата – 1200 руб.; 2. Переменные издержки (зарплата рабочим, стоимость комплектующих и т.д.) в расчете на одно изделие – 700 руб.; 3. Постоянные издержки – 20000 руб. Рассчитать, при каком объеме реализации (в натуральном выражении) будет достигнута безубыточность деятельности. 96 Решение Для ответа требуется определить точку безубыточности. В точке безубыточности прибыль равна 0, поэтому эта точка может быть найдена при условии равенства выручки и суммы издержки. Х – точка безубыточности; 1200х – выручка; 700х – общие переменные издержки. 1200х – 700х – 20000 = 0; 500х = 20000 руб.; х = 40 ед. Таким образом, безубыточность деятельности организации будет достигнута при объеме реализации продукции 40 ед. Период, за который должно быть произведено (или реализовано) количество изделий в точке безубыточности, определяется тем, за какой срок мы определили величину постоянных издержки. Пример Рассчитать, при каком объеме реализации продукции (в натуральном выражении) организация достигнет прибыли в 10000 руб. 1. Цена одного аппарата – 1200 руб.; 2. Переменные издержки (зарплата рабочим, стоимость комплектующих и т.д.) в расчете на одно изделие – 700 руб.; 3. Постоянные издержки – 20000 руб. Решение Рассчитаем процентное соотношение переменных издержек к выручке: 700 руб. : 1200 руб. = 0,58. Х – выручка, необходимая для получения 10000 руб. прибыли; 0,58х – общие переменные издержки. Х – 0,58х – 20000 = 10000 руб.; 0,42х = 30000 руб.; х = 71429 руб. 71429 руб. : 1200 руб. = 60 ед. Таким образом для получения прибыли в размере 10000 руб. требуется реализовать 60 ед. телефонных аппаратов. Пример Определить величину точки безубыточности в денежном выражении, если: 1) цена одного аппарата – 1200 руб.; 2) точка безубыточности (в натуральном выражении) – 40 ед. Решение 1200руб. × 40 ед. = 48000 руб. Определение точки безубыточности методом маржинального дохода Маржинальный доход – это превышение выручки от реализации над всеми переменными издержками, связанными с данным объемом продаж. То есть это разница между выручкой от реализации и переменными издержки. Существуют два способа определения величины маржинального дохода (МД). 1 способ: из выручки за реализованную продукцию вычитают все переменные издержки: МД = Выручка от реализации – Переменные издержки. 2 способ: сложение постоянных издержки и прибыли организации: МД = Постоянные издержки + Прибыль. Под средней величиной маржинального дохода понимают разницу между ценой продукции и переменными издержки на единицу продукции. Средний МД = Цена – Переменные издержки на единицу. 97 Норма маржинального дохода (процент маржинального дохода) – доля величины маржинального дохода в выручке от реализации или (для отдельного изделия) доля средней величины маржинального дохода в цене товара. В зависимости имеющихся входных данных норму маржинального дохода можно рассчитать двумя способами: Способ 1: Норма маржинального дохода = Маржинальный доход на весь объем: выручка от реализации; Способ 2: Норма МД= Средний МД : Цена. Точка безубыточности согласно этому методу может быть определена как точка, в которой разница между маржинальным доходом и постоянными издержки равна 0, или точка, в которой маржинальный доход равен постоянным затратам. Уравнение критической точки при маржинальном подходе будет следующее: ТБ в единицах продажи = Постоянные издержки : Норма МД, или ТБ в единицах продажи = Постоянные издержки : Средний МД. Пример Рассчитать ТБ в натуральном выражении методом маржинального дохода исходя из данных: 1) выручка от реализации – 72000 руб.; 2) переменные издержки – 42000 руб.; 3) постоянные издержки – 20000 руб.; 4) прибыль – 10000 руб.; 5) объем произведенной продукции – 60 ед. При расчете использовать первый способ определения величины нормы МД. Решение 1. Находим величину МД: 72000 руб. – 42000руб. = 30000 руб. 2. Вычислим норму МД: 30000 руб. : 72000 руб. = 0,42. 3. Определим ТБ в стоимостном выражении: 20000 руб. : 0,42 = 47619 руб. 4. Определим ТБ в натуральном выражении: 47619 руб. : 1200 руб. = 40 ед. Таким образом, безубыточность деятельности будет достигнута при объеме реализации 40 ед. Пример Рассчитать показатель точку безубыточности методом маржинального дохода. При расчете использовать второй способ определения величины нормы МД. Решение 1. Находим норму МД: - определяем средний МД – 1200 руб. – (42000 руб. : 60 ед.) = 500 руб., где 42000 руб. : 60 ед. – переменные издержки на единицу продукции; - рассчитываем норму МД – 500 руб. : 1200 руб. = 0,42 2. Определим ТБ в стоимостном выражении – 20000 руб. : 0,42 = 47619 руб. 3. Определим ТБ в натуральном выражении – 47619 руб. : 1200 руб. = 40 ед. Таким образом безубыточность деятельности организации будет достигнута при объеме реализации продукции 40 единиц. Для руководства точка безубыточности является важным ориентиром в анализе, так как она показывает уровень продаж, ниже которого организация будет нести убыток. По этой причине ее можно рассматривать как минимально приемлемый уровень продаж. Кроме того, в рамках маржинального метода можно определить и ожидаемую точку безубыточности требуемого периода. Пример Определить точку безубыточности на следующий год. 1. Переменные издержки на производство – 70 руб. на единицу; 2. Постоянные издержки – 500000 руб.; 98 3. Продажная цена изделия – 120 руб.; 4. Ожидается, что в следующем году объем продаж составит 16000 изделий. Решение 1. Определим средний маржинальный доход – 120 руб. – 70 руб. = 50 руб. 2. Определим точку безубыточности в натуральном выражении – 50000 руб. : 50 руб. = 10000 ед. 3. Определим точка безубыточности в стоимостном выражении – 120 руб. × 10000 руб. – – 1200000 руб. Таким образом безубыточность деятельности будет достигнута при объеме реализации продукции 10000 ед. или 1200000 руб. CRV-анализ позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между постоянными и переменными издержки, ценой и объемом производства. При этом можно рассчитать цены реализации продукции. Пример Определить, по какой цене следует продавать продукцию для получения прибыли в 15000 руб. 1. Средние переменные издержки на производство и реализацию – 10 руб. 2. Постоянные издержки – 20000 руб. Решение 1. Определим величину МД – 20000 руб. + 15000 руб. = 35000 руб. 2. Определим среднюю величину МД – 35000 руб. : 10000ед. = 3,5 руб. 3. Определим цену продукции – 3,5 руб. + 10 руб. = 13,5 руб. Очевидно, что добиваться увеличения прибыли можно, увеличив величину МД. Достичь этого можно разными способами: снизить цену продажи и соответственно увеличить объем реализации; увеличить объем реализации и снизить уровень постоянных издержки, пропорционально изменять переменные, постоянные издержки и объем выпуска продукции. Определение точки безубыточности графическим методом Метод уравнения и МД являются статичными методами. Если отказаться от фиксированной величины прибыли, то получится зависимость между объемом и прибылью, которую можно выразить графическим путем. При графическом методе нахождение точки безубыточности сводится к построению комплексного графика «издержки–объем–прибыль». Последовательность построения графика заключается в следующем. 1. Определяют систему координат для построения графика «И–О–П». Ось абсцисс соответствует объему производства или продаж в натуральном выражении, а ось ординат в зависимости от необходимости может отражать показатель выручки или общих издержки на производство и реализацию продукции. Общие издержки – постоянные и переменные издержки. Для этого наносят линию постоянных издержки, для чего проводят прямую, параллельную оси абсцисс по заданным параметрам. 2. Отображают на комплексном графике прямую переменных издержки. Эта прямая будет выходить из начала координат. Вторую точку можно вычислить, рассчитав величину переменных затрат для какого-либо объема продаж. 3. Для построения прямой общих издержек складывают частные графики переменных и постоянных издержек. Данная прямая всегда будет начинаться с точки, в которой прямая постоянных издержек пересекает ось ординат, т.е. ось выручки. Это первая точка прямой общих издержек. 4. На комплексный график наносят прямую, соответствующую значению выручки. Эту прямую можно построить путем нахождения суммы выручки от реализации в любой точке на оси абсцисс. Изображенная на графике точка безубыточности – это точка пересечения графиков валовой выручки и общих издержек. Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой. Объем производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Если организация продает продукции меньше порогового объема продаж, то она терпит убытки, если больше – получает прибыль. На графике анализа «И–О–П» линия выручки и линия переменных издержек должна исходить из одной точки, а разница между ними есть маржинальный доход. 99 Применение методов CVP-анализа возможно лишь в ограниченном диапазоне объемов выпуска и реализации. Ограниченность обусловлена прежде всего тем, что при достаточно большом объеме выпуска перестают быть верными многие предпосылки, лежащие а основе этого анализа, например, неизменный характер и величина постоянных издержки. Условия, при выполнении которых можно получать более точные данные, следующие. 1. Поведение общих издержек и выручки жестко определено и линейно в пределах области релевантности, т.е. для такого диапазона объемов выпуска и реализации, в котором не меняются существенно взаимосвязи между показателями деятельности. 2. Все издержки можно разделить на постоянные и переменные. 3. Постоянные издержки остаются независящими от объема в пределах области релевантности. Более реалистично предположение, что постоянные расходы изменяются ступенчато. Однако это усложняет анализ. 4. Переменные издержки в условиях изменения объема производства меняются пропорционально в пределах области релевантности. Поэтому, если постоянные издержки не зависят от объема производства, переменные издержки увеличиваются с ростом объема производства. 5. Цена реализации выпуска не меняется. Это наиболее уязвимое предположение, так как цена реализации зависит кроме внутренних факторов и от структуры спроса на рынке, действий конкурентов, ситуации на рынке аналогичных товаров. 6. Цены на материалы и услуги, используемые в производстве, не меняются. 7. Производительность не меняется. 8. Точный анализ ТБ возможен лишь при определенной структуре производства, т.е. отсутствуют структурные сдвиги. При условии переменчивости структуры выпуска требуется привлечение дополнительных критериев для оценки эффективности той или иной структуры выпуска. 9. На затраты релевантно влияет только объем производства, т.е. необходимо абстрагироваться от влияния внешней среды и рассматривать в качестве постоянных издержек все независящие от объема выпуска издержки производства. 10. Объем производства равен объему продаж или изменения начальных и конечных запасов в итоге незначительны. 100 ПРАКТИКУМ ПО РЕШЕНИЮ ЗАДАЧ (ПРАКТИЧЕСКИХ СИТУАЦИЙ) ПО ТЕМАМ ЛЕКЦИЙ Тема 1.2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Задача 1 Задание: на основе данных табл. 1 для выполнения задачи произведите группировку активов по видам и источникам образования. Запишите сгруппированные экономически однородные виды ресурсов и их источников в табл. 2 и подсчитайте итоги. Исходные данные: организация ООО «Мир шерсти» на 01.01.200_г. располагает следующими ресурсами и источниками их образования: Т а б л и ц а 1 № п/п Наименование активов организации и источников их образования Сумма, руб. 1 2 3 1 Здание офиса 1231000 2 Задолженность поставщикам за полученные от них сырье и материалы 414000 3 Стулья, 50 шт. х 340 руб. 17000 4 Задолженность прочих дебиторов 760 5 Кирпичная ограда хозяйственного двора 20418 6 Резервный капитал 287200 7 Шкафы несгораемые 3 шт. х 3 250 руб. 9750 8 Шкафы конторские 10 шт. х 3 050 руб. 30500 9 Здание котельной 210000 10 Незавершенное производство в цехе № 1 22700 11 Здание детского сада 208000 12 Задолженность по долгосрочным кредитам банка 580000 13 Задолженность торгового дома «Мир» за отгруженную ему готовую продукцию 120000 14 Часы настенные 10 шт. х 650 руб. 6500 15 Задолженность по подотчетным суммам экспедитора Р.В. Шульги 3840 16 Уставный капитал 5900000 17 Здание склада готовой продукции 100000 18 Целевое финансирование 115400 19 Столы двухтумбовые 10 шт. х 1221 руб. 12210 20 Машинка пишущая «Москва» 2 шт. х 4380 руб. 8760 21 Оборудование склада готовой продукции 110000 22 Задолженность по краткосрочным кредитам банка 350000 23 Уголь на складе 100190 24 Добавочный капитал 400000 25 Сейф 4470 26 Денежные средства в кассе 1300 27 Оборудование цехов 160000 28 Денежные средства на расчетных счетах в банке 630000 29 Задолженность прочим организациям 64000 30 Задолженность за покупателями 72000 31 Машины швейные универсальные 20 шт. х 10600 руб. 212000 32 Задолженность рабочим и служащим по оплате труда 532000 33 Вспомогательные материалы 64000 34 Задолженность ОАО «Наровчатовский суконный комбинат» за полученные от него материалы 255100 35 Хозяйственный инвентарь, срок полезного использования которого менее 1 года: детского сада производственных цехов 9700 28400 101 Окончание табл. 1 1 2 3 36 Основные материалы 980000 37 Разные специальные инструменты (средства труда) 27900 38 Задолженность органам социального страхования и обеспечения 200400 39 Прибыль 703598 40 Готовая продукция, отгруженная покупателям 210000 41 Задолженность бюджету по налогам 100600 42 Задолженность Никольского торгового центра за отгруженные ему товары 170000 43 Здание гаража 230000 44 Масло машинное 290 45 Автомашина «Москвич» 39420 46 Пальто женские зимние 100 шт. х 5 700 руб. 570000 47 Здание цеха № 1 1000000 48 Пальто детские зимние 250 шт. х 440 руб. 110000 49 Основные материалы на складе 280000 50 Автомашины грузовые 2 шт. х 54 000 руб. 108000 51 Здание цеха № 2 2127140 52 Машины швейные специальные 50 шт. х 10 700 руб. 535000 53 Оборудование детского сада (основные средства) 121050 КОНТРОЛЬНАЯ ЦИФРА 9 902298 Т а б л и ц а 2 № п/п Средства по видам ресурсов Сумма № п/п Средства по источникам образования ресурсов Сумма 1.Средства производства 1. Собственный капитал Средства труда: Итого: Предметы труда: 2. Привлеченный капитал Заемные средства: Итого: 2. Средства в сфере обращения Итого: Средства, обслуживающие обращение: Кредиторская задолженность: Итого: Итого: Предметы обращения Обязательства по распределению: Итого: Итого: Денежные средства: Средства в расчетах: Итого: 3. Средства непроизводственной сферы Итого: Всего хозяйственных средств: Всего источников хозяйственных средств: ПРИМЕР РЕШЕНИЯ Задание: на основе данных табл. 3 для выполнения задачи произведите группировку активов по видам и источникам образования. Торговая фирма на 01.01.200_ г. располагает следующими ресурсами и источниками их образования: 102 Т а б л и ц а 3 № п/п Наименование активов организации и источников их образования Сумма, руб. 1 Торговый знак фирмы 14000 2 Стулья, 2 шт. 10850 3 Задолженность бюджету по налогам 3800 4 Пишущая машинка «Самсунг» 10600 5 Добавочный капитал 37900 6 Займы, полученные от других юридических лиц сроком на три года 138000 7 Хозяйственный инвентарь, срок полезного использования которого менее 1 года 70400 8 Задолженность по векселям выданным 50000 9 Кассовый аппарат 24500 10 Здание организации 442500 11 Расчеты с разными кредиторами 40570 12 Уставный капитал 116000 13 Акции сторонних организаций 50000 14 Тара 8110 15 Упаковочные материалы 5520 16 Резервный капитал 84400 17 Задолженность по арендным обязательствам 90000 18 Задолженность покупателей за поставленные им товары 6100 19 Столы письменные, 5 шт. 45600 20 Задолженность персоналу по оплате труда 39500 21 Нераспределенная прибыль прошлых лет 48000 22 Денежные средства на расчетном счете 40900 23 Холодильное и торговое оборудование 124120 24 Товары на складе 295000 25 Краткосрочные кредиты банка 349 000 26 Задолженность подотчетных лиц по раннее выданным авансам 5500 27 Денежные средства в кассе предприятия 5300 28 Задолженность поставщикам за полученный товар 205280 29 Авансы выданные 45000 30 Задолженность по отчислениям органам социального страхования и обеспечения 1550 Контрольная цифра – 1204000 руб. Решение: группировка хозяйственных средств торговой фирмы представлена в табл. 4: Т а б л и ц а 4 № п/п Наименование хозяйственных средств Сумма, руб. 1 2 3 1. Внеоборотные активы Основные средства: 1 Стулья, 2 шт. 10850 2 Пишущая машинка «Самсунг» 10600 3 Кассовый аппарат 24500 4 Здание организации 442500 5 Столы письменные, 5 шт. 45600 6 Холодильное и торговое оборудование 124120 Нематериальные активы: 1 Торговый знак фирмы 14000 Долгосрочные финансовые вложения: 1 Акции сторонних организаций 50000 Итого по группе 1: 722170 103 Окончание табл. 4 1 2 3 2. Оборотные средства Запасы: 1 Хозяйственный инвентарь, срок полезного использования которого менее 1 года 70400 2 Тара 8110 3 Упаковочные материалы 5520 4 Товары на складе 295000 Средства в расчетах: 1 Задолженность покупателей за поставленные им товары 6100 2 Задолженность подотчетных лиц по раннее выданным авансам 5500 3 Авансы выданные 45000 Денежные средства: 1 Денежные средства на расчетном счете 40900 2 Денежные средства в кассе предприятия 5300 Итого по группе 2: 481830 Всего: 1204000 Группировка источников формирования хозяйственных средства торговой фирмы представлена в таблице следующей формы: Т а б л и ц а 5 № п/п Источники формирования и целевое назначение хозяйственных средств Сумма, руб. 1. Источники собственных средств 1 Добавочный капитал 37900 2 Уставный капитал 116000 3 Резервный капитал 84400 4 Нераспределенная прибыль прошлых лет 48000 Итого по группе 1: 286300 2. Источники заемных средств Долгосрочные обязательства: 1 Займы, полученные от других юридических лиц сроком на три года 138000 Краткосрочные обязательства: 1 Краткосрочные кредиты банка 349000 Кредиторская задолженность: 1 Задолженность бюджету по налогам 3800 2 Задолженность по векселям выданным 50000 3 Расчеты с разными кредиторами 40570 4 Задолженность по арендным обязательствам 90000 5 Задолженность персоналу по оплате труда 39500 6 Задолженность поставщикам за полученный товар 205280 7 Задолженность по отчислениям органам социального страхования и обеспечения 1550 Итого по группе 2: 917700 Всего: 1204000 |