Бухгалтерский учет (часть 1-3). Учебнометодический комплекс по специальностям 080507 Менеджмент организации
 Скачать 1.49 Mb.
|
|
Тема 2.8. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) И ИХ РЕАЛИЗАЦИИ Понятие готовой продукции. Виды ее оценки Готовая продукция– конечный продукт производственного процесса предприятия, часть материально-производственных запасов организации, предназначенных для продажи. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, сданные на склад готовой продукции. Обязательными условиями для правильного отражения в бухгалтерском учете поступления и выбытия готовой продукции являются документальное оформление данных операций и оценка готовой продукции. К числу типовых форм первичных документов по учету готовой продукции относятся: • накладная на передачу готовой продукции в места хранения (ф. № МХ-18) – предназна- чена для учета передачи готовой продукции в места хранения; • требование-накладная (ф. № М-11) – для оформления передачи готовой продукции одним материально-ответственным лицом другому. Отпуск готовой продукции покупателям может осуществляться на основании накладной ф. № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». На основании накладных выписываются счета-фактуры для расчетов НДС. Готовая продукция может оцениваться различными способами. Выбор одного из них закрепляется учетной политикой организации. В аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете готовая продукция может оцени- ваться по фактической производственной себестоимости, нормативной себестоимости, договорным ценам. При использовании нормативной (плановой) или договорной цены по окончании каждого месяца рассчитывается фактическая производственная себестоимость выпуска готовой продукции. Оценка готовой продукции при ее выбытии производится организацией одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени поступления материально-производственных запасов (ФИФО); по себестоимости последних по времени поступления материально-производственных запасов (ЛИФО). Синтетический учет выпуска готовой продукции Синтетический учет готовой продукции возможно вести с использованием или без использования сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В случае неиспользования сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учет готовой продукции осуществляется по синтетическому сч. 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. При этом поступление (оприходование) готовой продукции по учетным ценам фиксируется по дебету сч. 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Разница между фактической себестоимостью и себестоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на сч. 43 «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». 71 Во втором случае по дебету сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» фиксируют себестоимость продукции фактическую, списывая ее с кредита счетов учета затрат. По кредиту этого счета отражают нормативную (плановую) себестоимость. При списании нормативной (плановой) себестоимости продукции с кредита сч. 40 в дебет сч. 43 «Готовая продукция» образуются отклонения фактической производственной себестоимости продукции от нормативной. При этом экономия, т.е. превышение нормативной себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету сч. 90 «Продажи», перерасход списывается дополнительной записью на этих же счетах. Учет расходов на продажу Кроме расходов, связанных с производством продукции, организация обычно производит расходы по отгрузке и реализации продукции (коммерческие расходы), которые также включаются в себестоимость реализуемой продукции. В сумме с производственными расходами они образуют полную себестоимость реализованной продукции. Расходы на продажу включают: 1) затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции, если они не возмещаются покупателем сверх стоимости продукции по отпускным ценам; 2) расходы по доставке продукции до станции отправления, погрузке продукции в транспортные средства (цена франко-вагон станция отправления), доставке до станции назначения; 3) комиссионные сборы, учитываемые сбытовыми организациями; скидки с цены в пользу торговых организаций; комиссионное вознаграждение торговым организациям за продажу продукции на комиссионных началах; 4) прочие расходы по сбыту – специальный анализ качества продукции, печатание пас- портов, проектов, на рекламу, участие в рекламных выставках по сбыту продукции и др. Синтетический учет расходов по сбыту продукции ведется на сч. 44, активном, собирательно- распределительном. По дебету учитываются расходы по сбыту продукции в течение месяца с кредита сч. 10/4 (тара), 23 (на сумму расходов вспомогательных цехов по упаковке и перевозку продукции), 71 (на сумму транспортных и других расходов, оплаченных подотчетными лицами), 51, 55 и др. НДС на услуги по реализации продукции со стороны или другим расходам, относящимся к коммерческим, а также другие налоги, покрываемые из выручки от реализации, учитываются в установленном порядке и на сч. 44 не относятся. По окончании отчетного периода коммерческие расходы распределяются между суммой реализованной продукции и остатком товаров, отгруженных на конец месяца. Наиболее распространенным способом является распределение пропорционально стоимости реализованной и остатка отгруженной продукции в оценке по учетным ценам. Для этого определяется средний процент коммерческих расходов за месяц и по среднему проценту – сумма расходов, относящихся на реализованную продукцию. Списание расходов на продажу отражается Д-т сч. 90 К-т сч. 44. Учет реализации продукции Под учетом реализации готовой продукции понимается отражение в БУ объема отгрузки и отпуска в двух оценках, по фактической себестоимости и по отпускным ценам, с целью выявления финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. Чтобы отразить продукцию как реализованную, бухгалтерия должна иметь документы, подтверждающие исполнение договора. Это могут быть железнодорожные, товарно-транспортные накладные с отметками станции отправления или назначения, акты выполненных работ. Для учета реализации продукции Планом счетов предусмотрен сч. 90 «Продажи». К нему открываются счета второго порядка (90.1 «Выручка»; 90.2 «Себестоимость продаж»; 90.3 «НДС»; 90.4 «Акцизы»; 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»). Записи по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3, 90.4 производятся накопительно в течение отчетного года. Финансовый результат от продаж определяется ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2, 90.3, 90.4 и кредитового оборота по субсчету 90.1. Разница ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 90.9 на сч. 99. Таким образом, в течение отчетного года доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются развернуто. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме 90.9), закрываются внутренними записями на субсчет 90.9. Счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. 72 Операции, связанные с процессом продаж, включают: 1) выручку от продажи продукции и сумму НДС, предъявленные покупателю – Д-т сч. 62 К-т сч. 90.1; 2) сумму налога с продаж, дополнительно предъявленную покупателю при расчете наличными – Д-т сч. 62 К-т сч. 90.1; 3) выручку от продажи продукции за наличный расчет – Д-т сч. 50 К-т сч. 90.1; 4) выручку от продажи продукции при использовании в расчетах банковских карт – Д-т сч. 57 К-т сч. 90.1; 5) НДС, начисленный при реализации продукции, при определении даты реализации для целей налогообложения по мере отгрузки, – Д-т сч. 90.3 К-т сч. 68; 6) НДС, начисленный при реализации продукции, при определении даты реализации для целей налогообложения по мере оплаты, – Д-т сч. 90.3 К-т сч. 76 НДС; 7) списание общехозяйственных расходов – Д-т сч. 90.2 К-т сч. 26; 8) списание стоимости готовой продукции при ее реализации – Д-т сч. 90.2 К-т сч. 43; 9) списание расходов на продажу в части, приходящейся на данную продукцию, – Д-т сч. 90.2 К-т сч. 44. Контрольные вопросы 1. Какие счета бухгалтерского учета служат для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности 2. Что принято относить в БУ к готовой продукции? 3. Как оценивается в текущем учете готовая продукция? 4. Для каких целей введен сч. 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)? 5. На какой счет списывается сумма отклонений плановой себестоимости выпущенной готовой продукции от ее фактической себестоимости? 6. Что представляют собой коммерческие расходы? 7. Как списываются коммерческие расходы? Тема 2.9. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ Доход – важнейший объект бухгалтерского наблюдения, составляющий основу увеличения прибыли и капитала собственника. Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (разницу между полученными доходами и произведенными расходами), выявленный за отчетный период на основании БУ всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса. Порядок отражения в БУ полученных организацией доходов определяется ПБУ 9/99, утвержденному приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33н. Согласно п. 4 ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления. Организации самостоятельно определяют, какие виды поступлений следует отражать в БУ как доходы от обычных видов деятельности. Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, отражаются как прочие поступления, которые для целей БУ подразделяются на: операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы. Согласно нормативным документам доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников) имущества. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников) имущества. Доходы от обычных видов деятельности признаются в БУ при наличии следующих условий: – организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом; – сумма выручки может быть определена; 73 – имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; – право собственности на товар перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком; – расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Если в отношении средств, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий, то в БУ признается не выручка, а кредиторская задолженность. Расходы признаются в БУ при наличии следующих условий: – расход производится только в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов; – сумма расходов может быть определена; – имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет умень- шение экономических выгод организации. Если не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в БУ признается дебиторская задолженность. Доходы и расходы, признанные в БУ, могут не признаваться в отчете о прибылях и убытках в том же отчетном периоде, в котором они возникли. Такие расходы не будут учитываться при исчислении финансового результата. Важнейшим условием признания расходов в отчете о прибылях и убытках является условие соответствия доходов и расходов. Расход признается одновременно с признанием дохода, который был получен в результате осуществления затрат. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. К доходам от обычных видов деятельности относятся: реализация продукции, произведенной самой организацией; реализация товаров, приобретенных с прямой целью перепродажи по более высоким ценам; оказание услуг и выполнение работ по заказам населения и подрядчиков. К прочим доходам относятся: доходы, полученные от реализации прочего имущества (денежного и неденежного) – ценных бумаг, валютных ценностей, дебиторской задолженности, ОС, НМА и другого имущества, использование которого в дальнейшей деятельности нецелесообразно. К ним относятся также поступления, связанные с предоставлением за временное пользование активов организации, с участием в УК других организаций; прибыль, полученная в результате совместной деятельности; проценты, полученные за предоставление в пользование средств. Прочие доходы также включают в себя: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; курсовые разницы; сумма дооценки активов. Прочими доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Согласно ГК РФ чрезвычайными обстоятельствами не являются нарушение своих обязанностей партнерами предприятия, отсутствие на рынке необходимых предприятию МПЗ, отсутствие у предприятия денежных средств. Данный перечень является закрытым. Иные обстоятельства в определенных случаях могут быть признаны чрезвычайными. Факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть документально подтвержден. Большинство чрезвычайных доходов и расходов учитываются при налогообложении. Чрезвычайные расходы – это затраты, возникшие в результате чрезвычайных обстоятельств. Они уменьшают налогооблагаемую прибыль. К ним относят некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, в результате пожаров, аварий. Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также для выявления конечного финансового результата деятельности за отчетный период в Плане счетов предусмотрены счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки». Хозяйственные операции на сч. 99 отражают по кумулятивному признаку, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением дебетового и кредитового оборота по сч. 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота характеризует размер прибыли организации и отражается по кредиту 99, сумма превышения дебетового оборота – размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо. 74 В широком смысле сч. 99 представляет собой систему предусмотренных планом счетов синтетических позиций. В данную систему сводят счета учета доходов и расходов: 90, 91, 99. В рамках этой системы ведется систематическое наблюдение за процессом формирования финансового результата деятельности организации в течение отчетного периода. Данная система дает возможность составлять отчет о прибылях и убытках. Счет 90 формирует финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель организации. Он определяется как разница между выручкой от реализации и себестоимостью проданной продукции. На сч. 91 отражаются операционные и внереализационные доходы и расходы. По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов по сч. 90 и 91 переносится на сч. 99. На сч. 99 находят свое отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, а также суммы платежей налога на прибыль. На сч. 99 выявляется чистая прибыль организации, которая считается основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Данная величина заключительными записями декабря переносится на сч. 84. Информация о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам МЦ, отражается на сч. 98. К данному счету открывают субсчета: 98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»; 98.2 «Безвозмездные поступления»; 98.3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленные в прошлые годы»; 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». Контрольные вопросы 1. Какова классификация доходов организации? 2. Какие признаки положены в основу классификации доходов? 3. Что составляет содержание операционных доходов? 4. Что в учете признается расходами организации? 5. Как исчисляется финансовый результат организации от операций по обычным видам деятельности? 6. Как исчисляется финансовый результат в учете от прочих видов деятельности? 7. Имеет ли сч. 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на конец отчетного периода? Тема 2.10. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Ценной бумагой является документ, удостоверяющий имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. К ценным бумагам относятся: государственные облигации, векселя, чеки, облигации, сберегательные сертификаты, акции и др. Акция – это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца на получение части прибыли в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Облигация – ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее держателю номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента. Сберегательные сертификаты – письменные свидетельства кредитных учреждений о депонировании денежных средств, удостоверяющие право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и процентов по нему. Вексель – это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму векселедержателю. В зависимости от связи с уставным капиталом финансовые вложения подразделяются на вложения с целью образования уставного капитала и долговые. К вложениям с целью образования уставного капитала относятся акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты. К долговым относят: облигации, закладные, сберегательные сертификаты. 75 По срокам финансовые вложения подразделяются на: долгосрочные, когда установленный срок их погашения более 12 месяцев; краткосрочные, когда срок их погашения до 12 месяцев. По отношению к форме собственности бывают негосударственные и государственные ценные бумаги. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. К ним относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые за консультации и информационные услуги; вознаграждения посредникам; проценты по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг и другие расходы. Для различных целей используют следующие виды оценок ценных бумаг: номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке; эмиссионная стоимость – цена продажи при ее первичном размещении; рыночная стоимость – цена, определяемая на вторичном рынке; учетная стоимость – цена, по которой бумаги отражаются в балансе предприятия. Документами, подтверждающими совершенные финансовые вложения, являются полученные акции, сертификаты, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов. Документы, подтверждающие продажу ценных бумаг, – это акты купли-продажи, платежные поручения, подтверждающие погашение облигаций и возврат предоставленных займов. Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг, которая должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Финансовые вложения как долгосрочные, так и краткосрочные учитываются на активном сч. 58 «Финансовые вложения». Сальдо по этому счету показывает величину вложений на начало и конец периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений. По дебету отражается поступление финансовых вложений – приобретение бумаг, вложений в уставные капиталы других фирм, выдача займов в корреспонденции со счетами, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. По кредиту записывается выбытие финансовых вложений – продажа и погашение ценных бумаг в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Приобретаемые ценные бумаги отражаются на счетах по фактической себестоимости. Разница между фактической и номинальной стоимостью ценной бумаги подлежит доначислению или списанию. При списании суммы превышения фактической себестоимости над их номинальной делаются записи по дебету сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту сч. 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между фактической и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»). При доначислении суммы превышения номинальной стоимости над их фактической себестоимостью делаются записи по дебету сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту сч. 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между фактической и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»). Списание ценных бумаг с баланса инвестора может осуществляться в результате их продажи или безвозмездной передачи. При этом выбирается один из способов оценки ценных бумаг – по себестоимости: приобретения каждой единицы ценных бумаг; средней; первых по времени покупок ценных бумаг (ФИФО); последних по времени покупок ценных бумаг (ЛИФО). 76 Т а б л и ц а 2.10.1 Журнал хозяйственных операций, связанных с движением финансовых вложений Корреспонденция счетов № п/п Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит 1 Приобретены ценные бумаги 58 51, 76 2 Отражено получение ценных бумаг от учредителя в качестве вклада в уставный капитал 58 75 3 Отражено получение ценных бумаг безвозмездно 58 91 4 Отражена разница (доначислена) между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг 58 91 5 Списание стоимости ценных бумаг при их погашении, продаже, переуступке, передаче 91 58 6 Отражены предоставленные займы другим организациям 58 51, 50 7 Отражены займы, предоставленные в натуральной форме 58 01, 07, 10, 41 8 Отражен возврат займов денежными средствами 51, 50 58 Контрольные вопросы 1. Дайте определение финансовых вложений. 2. Что относится к ценным бумагам? 3. Какие классификационные группы финансовых вложений можно выделить? 4. В какой оценке принимаются к бухгалтерскому учету финансовые вложения? 5. Какие суммы включаются в состав фактических затрат на приобретение ценных бумаг? |