Бухгалтерский учет и анализ Учебник готовый. Учебное пособие для студентов направления Экономика Учебное пособие по курсу Бухгалтерский учет и анализ
 Скачать 0.9 Mb.
|
4.4. ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ ПО СТАТЬЯМ КАЛЬКУЛЯЦИИФакторный анализ себестоимости продукции сводится к оценке благоприятного и неблагоприятного воздействия факторов на отклонение от базового уровня затрат. Все отклонения по затратам можно подразделить на три вида совокупных отклонений: по основным материалам, по прямым трудовым затратам и по общепроизводственным расходам. Анализ прямых материальных затрат Для факторного анализа материальных затрат (МЗ) в себестоимости может быть использована следующая факторная модель: n МЗ = ∑ qi * МЕi i=1 где qi – натуральный объем конкретного вида продукции; МЕi – материалоемкость конкретного вида продукции; n – количество видов продукции. Факторный анализ материальных затрат предполагает изучение влияния следующих основных факторов:
Этапы анализа:
где МЗ0 и МЗ1 – материальные затраты базисного и отчетного периода.
МЗ (q) = МЗ0 * ((Q’ / Q0) - 1), где Q’ - фактический объем продукции в базисных ценах; Q0 - объем продукции базисного периода.
n МЗ (q, стр) = МЗ’ - МЗ0 = ∑ qi1 * МЕi0 - МЗ0 i=1 где МЗ’ - материальные затраты базисного периода, пересчитанные на фактический объем продукции; qi1 – фактический натуральный объем конкретного вида продукции; МЕi0 – базисная материалоемкость конкретного вида продукции.
В свою очередь уровень материалоемкости определяется двумя факторами: ценой материалов и их количеством, потребленным в процессе производства. Фактическая цена приобретения материалов, так же как и фактическое количество используемого материала, будет отличаться от базисного, поэтому необходимо рассчитать влияние фактора «норм» (N) (количества израсходованных материалов) и фактора «цен» (pp) (цены на израсходованные материалы): МЗ (МЕ) = МЗ (N) + МЗ (pp). Таким образом, факторная модель будет выглядеть следующим образом: n x МЗ = ∑ qi * (∑ Nj * ppj) i=1 j=1 где Nj – количество конкретного материала, израсходованного для производства i-го вида продукции; ppj – цена этого материала. Анализ влияния факторов «норм» и «цен» можно провести способом абсолютных отклонений:
n x МЗ (N) = ∑ qi1 * (∑Nj * ppj0) i=1 j=1 Отклонения по расходу материалов контролируются в производственных подразделениях организации и связаны в основном с деятельностью этих подразделений.
n x МЗ(pp) = ∑ qi1 * (∑ Nj1 * ppj0) i=1 j=1 Превышение фактических цен над базисными может быть вызвано либо изменениями на рынках сырья, что не зависит от экономического субъекта, приобретающего материальные ресурсы, либо просчетами работников снабжения при поиске поставщиков. Благоприятное отклонение по цене также может быть обусловлено рядом причин, как зависящих, так и не зависящих от деятельности служб снабжения организации. Если низкая цена вызвана закупкой материала более низкого качества, то такая экономия по цене может привести к перерасходу материал при его использовании, и за это ответственны работники снабжения. Поэтому возникшее отклонение по цене основного материала должно быть выявлено на ранней стадии и тщательно проанализировано.
Обычно на практике известны данные об измерении цен и тарифов на материальные ресурсы и известно влияние фактора материалоемкости, поэтому влияние фактора «норм» можно определить по упрощенной методике: МЗ (N) = МЗ (МЕ) - МЗ(pp) Анализ затрат на оплату труда Одним из важнейших направлений анализа затрат на оплату труда является анализ прямых трудовых затрат. Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влия ние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеет большое значение. Анализ расходов на оплату труда проводится по двум направлениям: 1) анализ общей суммы затрат на оплату труда; 2) анализ прямых затрат на оплату труда. Анализ общей суммы затрат на оплату труда проводится по данным фонда оплаты труда (ФОТ) предприятия. При этом изучается изменение общей величины фонда оплаты труда по сравнению с базисным периодом, а затем анализируется изменение фонда оплаты труда по отдельным категориям работников. При этом устанавливается удельный вес затрат на оплату труда по различным категориям работников в общей сумме фонда оплаты труда предприятия. Такой анализ позволяет установить, по какой категории работников происходит наибольший рост затрат на оплату труда. При этом важно изучить формирование фонда оплаты труда рабочих, т. к. это прямые затраты, формирующие основу себестоимости продукции. Следующим направлением анализа фонда оплаты труда является изучение влияния двух факторов: численности работников (ППП) и их средней заработной платы (ЗПср). Для факторного анализа может быть использована следующая модель: ФОТ = ППП * ЗП Анализ может быть проведен любым приемом элиминирования. Рассмотрим методику анализа способом абсолютных отклонений:
ФОТ (ППП) = ППП * ЗПср0
ФОТ (ЗПср) = ППП1 * ЗПср
Такой анализ проводится по фонду оплаты труда в целом по предприятию и в разрезе категорий работников. Важным направлением анализа затрат на оплату труда является изучение непроизводительных выплат (оплата простоев, исправление брака и т.д.) в составе фонда оплаты труда и определение их влияния на величину затрат предприятия. Анализ прямых трудовых затрат на оплату труда в себестоимости продукции проводится аналогично анализу материальных затрат в себестоимости продукции. Для факторного анализа затрат на оплату труда (ЗП) в себестоимости может быть использована следующая факторная модель: n ЗП = ∑ qi * ЗПЕi i=1 где qi – натуральный объем конкретного вида продукции; ЗПЕi – зарплатоемкость конкретного вида продукции; n – количество видов продукции. Факторный анализ предполагает изучение влияния следующих основных факторов:
Этапы анализа:
ЗП (q) = ЗП0 * ((Q’ / Q0) - 1) где Q’ - фактический объем продукции в базисных ценах; Q0 - объем продукции базисного периода.
n ЗП (q, стр) = ЗП’ - ЗП 0 = ∑ qi1 * ЗПЕi0 - ЗП0 i=1 где ЗП’ - затраты на оплату труда базисного периода, пересчитанные на фактический объем продукции; qi1 – фактический натуральный объем конкретного вида продукции; ЗПЕi0 – базисная зарплатоемкость конкретного вида продукции.
При проведении анализа необходимо учитывать, что в составе затрат на оплату труда есть переменная и постоянная часть, поэтому на индекс изменения объемов продукции пересчитывается только переменная часть. В свою очередь уровень зарплатоемкости определяется двумя факторами: ценой труда (ставки заработной платы) и количества израсходованного труда. Фактическая цена труда, так же как и фактическое количество труда, будет отличаться от базисного, поэтому необходимо рассчитать влияние фактора «норм» (N) (количества труда) и фактора «цен» (pp) (ставки заработной платы): ЗП (ЗПЕ) = ЗП(N) + ЗП(pp). Таким образом, факторная модель будет выглядеть следующим образом: n x ЗП = ∑ qi * (∑ Nj * ppj) i=1 j=1 где Nj – количество труда, израсходованного для производства i-го вида продукции; ppj – ставки заработной платы. Анализ влияния факторов «норм» и «цен» можно провести способом абсолютных отклонений:
n x ЗП(N) = ∑ qi1 * (∑Nj * ppj0) i=1 j=1 Причинами отклонений могут быть:
Каждая из причин должна быть проанализирована и для каждого случая должны быть приняты соответствующие меры.
n x ЗП(pp) = ∑ qi1 * (∑ Nj1 * ppj0) i=1 j=1 Причины отклонений по ставке заработной платы, как правило, не зависят от деятельности производственных подразделений организации. Ответственность несет обычно отдел кадров, так как отклонение возникает либо из-за договорного повышения заработной платы, не отраженного в нормативной ставке, либо из-за найма работника с оплатой выше или ниже сметной. Но если квалифицированному рабочему поручается выполнение работы, не требующей квалификации, то ответственность несет производственное подразделение.
Важным фактором снижения себестоимости продукции является опережение темпов роста производительности труда (ПТ) над темпами роста средней заработной платы (ЗПср). Соотношение определяется в виде прироста заработной платы на каждый процент прироста производительности труда. Если это соотношение больше 1, то это означает, что затраты предприятия растут более быстрыми темпами по сравнению с темпом роста объемов продукции. При анализе рассчитываются экономия (перерасход) по фонду оплаты труда, полученные за счет разрыва между темпами роста производительности труда и средней заработной платы: ФОТ = темп прироста ПТ – темп прироста ЗП * ФОТ0 темп прироста ПТ Анализ общепроизводственных расходов Совокупное отклонение по общепроизводственным (накладным) расходам подразделяется на две составляющие: отклонение по постоянным накладным расходам и отклонение по переменным накладным расходам. Совокупное отклонение по постоянным накладным расходам, в свою очередь, имеет две составляющие: величина фактических расходов, которые отличаются от сметных, и фактический выпуск продукции, который отличается от сметного. Первая составляющая отклонения по постоянным накладным расходам определяется как разница между сметными и фактическими постоянными накладными расходами. Если фактические накладные расходы меньше сметных, отклонение благоприятно. Отклонения могут возникнуть по разным причинам, например в результате изменения заработной платы административным работникам. Вторая составляющая отклонения по постоянным накладным расходам – отклонение по объему производства – определяется как разность между сметным и фактическим выпуском продукции в данном периоде, умноженная на нормативную ставку распределения накладных расходов. Отклонение по объему производства говорит о том, что постоянные накладные расходы не меняются по отношению к объему. Поэтому если фактический объем выпуска меньше сметного, то отклонение по объему окажется неблагоприятным. Изменения объема могут быть вызваны различными причинами, в частности колебаниями спроса на продукцию, трудовыми конфликтами и др. Совокупное отклонение по постоянным накладным расходам определяется как сумма рассчитанных отклонений. Совокупное отклонение по переменным накладным расходам определяется также, как и совокупное отклонение по постоянным накладным расходам. Предполагается, что переменные накладные расходы меняются с изменением времени труда основных производственных рабочих, поэтому они зависят от фактических расходов, отличных от сметных, и фактического времени работы основных производственных рабочих, отличающегося от запланированного (отклонение по эффективности). В этой связи сначала определяется отклонение фактических переменных накладных расходов от сметных как разность между сметными скорректированными переменными накладными расходами для фактического времени труда основных производственных рабочих и фактическими переменными накладными расходами. Для выявления причин отклонений необходим анализ каждой статьи переменных накладных расходов. Второй фактор, влияющий на совокупное отклонение по переменным накладным расходам, – отклонение переменных накладных расходов по эффективности, которое возникает из-за того, что на запланированный объем производства требуется затратить большее количество часов труда основных производственных рабочих. Поскольку переменные накладные расходы меняются в зависимости от продолжительности труда, то возникают дополнительные переменные расходы, что приводит к расхождению сметной величины переменных накладных расходов и фактической их величины. Определяется эта величина отклонений как разность между выпуском продукции в нормо-часах и фактическим временем труда за анализируемый период на выпуск продукции, умноженная на нормативную ставку переменных накладных расходов. Причина этого отклонения – изменение производительности труда. Совокупное отклонение по переменным накладным расходам определяется как сумма полученных отклонений. Таким образом, все отклонения по затратам подразделяются на три вида совокупных отклонений: по основным материалам, по прямым трудовым затратам и по общепроизводственным расходам (ОПР). В процессе анализа производится не только выявление этих отклонений, но и анализ влияния на них определенных факторов. |