Бухгалтерский учет и анализ Учебник готовый. Учебное пособие для студентов направления Экономика Учебное пособие по курсу Бухгалтерский учет и анализ
 Скачать 0.9 Mb.
|
ГЛАВА 5. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РЕСУРСОВ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ5.1. АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИЛюбой хозяйствующий субъект, осуществляя производственную деятельность, использует ограниченные экономические ресурсы, которые подразделяются на природные, материальные, трудовые, финансовые и предпринимательство (как особый ресурс). В экономике вместо термина «экономические ресурсы» используется термин «факторы производства». Капитал является одним из факторов производства. Внешне капитал представлен в конкретных формах — средства труда (производительный капитал), деньги (денежный), товар (товарный). Все авансированные в деятельность хозяйствующего субъекта средства можно назвать капиталом. Основной капитал характеризует ту часть используемого предприятием капитала (денежных средств), который(ые) инвестирован(ы) в долгосрочные активы с целью его (их) использования в течение длительного времени для получения прибыли. Экономическое содержание основного капитала раскрывается через следующие признаки:
К основному капиталу относятся основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы. В состав внеоборотных активов организации входят: нематериальные активы; основные средства; незавершенное строительство; доходные вложения в материальные ценности; долгосрочные финансовые вложения; прочие внеоборотные активы. Закон воспроизводства основного капитала заключается в том, что в условиях нормального экономического развития его стоимость, введенная в производство, полностью восстанавливается, обеспечивая возможность для постоянного технического обновления. При простом воспроизводстве за счет средств амортизации формируется новая система орудий труда, равная по стоимости изношенным. При расширенном воспроизводстве требуются новые вложения средств, которые привлекаются из прибыли, взносов учредителей, эмиссии ценных бумаг, кредитов и др. Основным видом внеоборотных активов (а иногда и единственным) являются основные средства. Они классифицируются по ряду признаков: В зависимости от участия в производственном процессе (по назначению):
В зависимости от роли в производстве продукции:
По видам основные средства делятся на: здания; сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). В зависимости от имеющихся прав:
По степени использования:
В различных отраслях экономики структура основных средств неодинакова. Она отражает техническую оснащенность, особенности их технологии, специализации и организации производства. В машиностроении, черной металлургии, химической и нефтехимической промышленности ведущее место занимают машины и оборудование; в электроэнергетике, топливной промышленности — сооружения и передаточные устройства; в легкой промышленности — здания; в сельском хозяйстве — скот и многолетние насаждения. Состояние и использование основных фондов – один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса – главного фактора повышения эффективности производства. Объекты основных фондов составляют основу любого производства, в процессе которого создается продукция, оказываются услуги и выполняются работы. На основные фонды приходится основной удельный вес в общей сумме основного капитала хозяйствующего субъекта. Поэтому от их количества, стоимости качественного состояния, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности коммерческой организации. Основная цель анализа основных фондов – определение путей повышения эффективности их использования. Задачами анализа состояния и эффективного использования средств труда являются:
Анализ основных средств начинается с анализа наличия, структуры и движения основных средств в организации. Основные фонды отражаются в балансе предприятия (фирмы) на начало и конец отчетного периода. В течение года происходит движение основных фондов в связи с поступлением и выбытием. Поступление основных фондов может быть в виде новых основных фондов и в виде ранее используемых, безвозмездно переданных от юридических и физических лиц. Объекты основных фондов выбывают по разным причинам: из-за ветхости и износа, реализации объекта другому юридическому или физическому лицу, безвозмездной передачи (дарения) и т. п. Стоимость основных фондов на конец периода определяется по формуле: стоимость основных фондов на начало периода + стоимость поступивших основных средств – стоимость выбывших основных средств. Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств, который проводится по данным бухгалтерской отчетности. Для этого рассчитываются следующие показатели:
Коэффициент показывает долю новых основных фондов, введенных в отчетном периоде, в общей стоимости всех основных средств. Рост его в динамике указывает на активную политику в сфере совершенствования материально-технической базы производства.
Коэффициент характеризует долю выбывших основных средств вследствие списания, продажи и по другим основаниям в общей стоимости основных средств на начало периода. При высоком значении коэффициента необходимо установить причины и дать оценку целесообразности выбытия основных средств. Частным случаем коэффициента выбытия является коэффициент ликвидации основных средств, который определяется как отношение стоимости ликвидированных основных средств (из-за ветхости и износа) к стоимости основных фондов на начало отчетного периода.
Индекс служит дополнительным показателем к рассчитанным коэффициентам обновления и выбытия, поскольку дает относительную количественную оценку соотношения поступления и выбытия за отчетный год
Коэффициент показывает, во сколько раз вновь введенная стоимость (в случае значения коэффициента больше единицы) превышает выбывшую стоимость основных средств. Дает характеристику расширения (сокращения) материально-технической базы производства.
Коэффициент показывает соотношение новых и имеющихся фондов и характеризует долю новых основных средств в общей стоимости основных фондов на начало периода. Необходимо своевременно ликвидировать устаревшие основные фонды и вводить новые, так как замедление этого процесса приводит к увеличению степени их изношенности, а, следовательно, снижению качества продукции, объема выпуска, сокращению спроса и прибыли. Наряду с показателями движения основных фондов необходимо определять показатели, характеризующие состояние основных фондов, а, следовательно, возможности увеличения объема, качества, спроса и прибыли. К ним относят коэффициенты износа, годности.
Он характеризует степень изношенности основных фондов.
Он характеризует годную для использования часть основных фондов. Его также можно определить следующим образом: 1 – коэффициент износа. Показатели движения и состояния основных средств целесообразно определять не только в целом, но и по их отдельным видам в разрезе возрастных групп. Это обеспечит лучшее управление процессом воспроизводства. К числу показателей уровня использования основных средств относятся:
Фондоотдача показывает, сколько продукции получено с каждого рубля действующих основных средств. Фондоотдача зависит, с одной стороны, от состава, структуры, качества, темпов изменения и эффективности использования основных фондов, с другой стороны — от темпов увеличения выпуска продукции. Практика показывает, чем ниже стоимость основных фондов, меньше износ и больше доля их активной части, тем выше фондоотдача. Фондоотдача — это один из факторов интенсивного использования основных средств и интенсивного роста объема выпуска продукции. Данный показатель служит характеристикой технологической эффективности производства. Если фондоотдача растет, следовательно, амортизационная емкость будет снижаться, т.е. сумма амортизационных отчислений, приходящихся на 1 рубль готовой продукции, уменьшается, соответственно доля прибыли в цене товара возрастает.
Фондоемкость показывает величину стоимости основных фондов, необходимую для получения данного объема продукции. При расчете данных показателей среднегодовую стоимость следует исчислять либо по среднеарифметической простой, либо по средней хронологической. Фондоотдача используется для анализа использования действующего основного капитала, фондоемкость для планирования потребности в основных фондах и капитальных вложений. Чем выше фондоотдача и ниже фондоемкость, тем эффективнее используются основные фонды.
Данный показатель характеризует стоимость основных производственных фондов, приходящуюся на одного работника предприятия.
Данный показатель характеризует, сколько прибыли получено с каждого рубля основных средств. Проблема повышения эффективности использования основных производственных фондов имеет два основных аспекта: во-первых, это ускорение обновления основных фондов, которое призвано обеспечить технический прогресс и значительное повышение производительности труда и фондоотдачи; во-вторых, это коренное улучшение использования действующих основных производственных фондов. 5.2. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИМатериальные ресурсы являются важнейшей составляющей оборотных средств коммерческой организации, обеспечение которыми необходимо для осуществления процесса производства. Для анализа материальных запасов можно использовать следующую систему показателей:
Все показатели анализируются в динамике.
Ко второй группе относятся показатели эффективности материальных ресурсов. Обобщающими показателями эффективности использования предметов труда служат материалоемкость или обратная ей величина — материалоотдача:
Оценка динамики по размеру материальных затрат на 1 рубль продукции производится путем сравнения фактического уровня материальных затрат с базисным. На это отклонение могут оказать влияние следующие факторы: изменение структуры и ассортимента продукции; изменение материальных затрат в себестоимости отдельных изделий; изменение цен на готовую продукцию.
Рост материалоотдачи сопровождается снижением материалоемкости и показывает, что темпы роста материальных затрат ниже темпов роста объема продукции, т.е. материальные ресурсы стали использоваться более эффективно. Важным показателем является удельный вес материальных затрат (УДмз) в себестоимости продукции (с/с). Данный показатель характеризует структуру себестоимости продукции: УДмз = МЗ / с/с. Данный показатель зависит от множества факторов, среди которых основной – отраслевая принадлежность. Однако вне зависимости от отрасли рост данного показателя следует рассматривать как отрицательный факт, свидетельствующий:
При принятии управленческих решений на основе данных анализа использования материальных ресурсов важно отслеживать темпы роста объемов продукции и величины материальных запасов. В случае превышения темпов роста материальных запасов рекомендуются оптимизировать величину материально-производственных запасов; установить систему нормирования материальных запасов в организации; оценить качество работы отдела снабжения. Такие действия позволят более целенаправленно формировать материальные ресурсы, не допуская накапливания излишних материально-производственных запасов. Важным вопросом в управлении является повышение эффективности использования материальных запасов. Для этого необходимо отслеживать качество поставляемых материалов, что позволит сократить материальные расходы организации и увеличить материалоотдачу, а также контролировать условия их хранения и транспортировки. Анализ использования материальных ресурсов заключается в оценке обеспеченности организации материально-производственными запасами, эффективности их использования и определения их оптимального размера. Основными направлениями анализа использования материальных ресурсов являются:
Анализ обеспеченности материальными ресурсами обычно начинают с сопоставления плановой потребности в материалах с учетом запасов на начало изучаемого периода с данными о фактическом их поступлении. Для анализа обеспеченности предприятия основными видами материальных ресурсов можно провести в таблице (таблица 23). Таблица 23 Анализ обеспеченности материальными ресурсами
Большое влияние на выполнение производственной программы оказывает качество потребляемых в производстве сырья и материалов. Изменение качества материалов оказывает различное влияние на процесс производства. Если качество материала определяет выход продукции, то отклонения в качестве влияют на ее объем. Например, содержание металла в руде влияет на выход металла, сахаристость свеклы — на выход сахара, и т.п. Пониженное качество материала требует иногда дополнительных технологических процессов, что может не изменить объема продукции, но ведет к повышению ее себестоимости. Например, поступивший на мебельную фабрику влажный лес должен быть направлен в сушильные камеры, а это требует дополнительных затрат топлива, транспорта, заработной платы и т.д. Наконец, пониженное качество материалов может не сказаться ни на объеме продукции, ни на себестоимости, но отразиться на ее качестве (в швейном, обувном производстве и др.). Поэтому при анализе материально-технического снабжения следует проверить качество поступивших в отчетном периоде материалов, изучить причины поступления материалов пониженного качества, выяснить, какие меры принимались отделом снабжения для получения материалов надлежащего качества. Анализ качества материалов производится путем выборочной проверки поступающих на предприятие сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и составлением соответствующего документа (акта приемки), который служит основанием для предъявления санкций к поставщикам1. Можно выделить два направления анализа эффективности использования материальных ресурсов:
Рост объема продукции и улучшение ее качества в значительной степени зависит от обеспеченности предприятия материальными ресурсами и эффективности их использования. Если МО = Q / МЗ, то тогда Q = МЗ * МО. В ходе анализа необходимо исчислить влияние на изменение объема продукции изменений суммы материальных затрат и показателя материалоотдачи. Расчет влияния указанных факторов на изменение объема продукции можно произвести способом цепных подстановок или способом абсолютных (относительных) разниц. Рассмотрим методику влияния факторов на изменение объема продукции способом абсолютных отклонений:
Аналогично можно определить влияние на изменение объема продукции изменений суммы материальных затрат и показателя материалоемкости. Если МЕ = МЗ / Q, то тогда Q = МЗ * (1 / МЕ). Расчет влияния указанных факторов на изменение объема продукции можно произвести способом цепных подстановок или способом абсолютных (относительных) разниц. Рассмотрим методику влияния факторов на изменение объема продукции способом абсолютных отклонений:
Далее проводится факторный анализ материалоемкости. При этом определяется влияние следующих факторов:
Факторный анализ проводится способом цепных подстановок, для чего требуется рассчитать ряда показателей (таблица 24). Таблица 24 Исходные данные для факторного анализа материалоемкости
На основе рассчитанных показателей проводится факторный анализ:
∆МЕ (стр) = МЗ’ – МЗ0
∆МЕ (МЕизд) = МЕ” – МЗ’
∆МЕ (p) = МЗ1 – МЕ”
При увеличении в составе продукции доли более материалоемких изделий уровень материальных затрат на 1 рубль продукции повышается, и наоборот. Под влиянием повышения оптовых цен на продукцию уровень материальных затрат на 1 рубль продукции снижается. Наряду с обобщающим показателем в планировании и анализе используют и более частные показатели материалоемкости, рассчитываемые по отдельным видам материальных ресурсов: сырья и материалов, покупных полуфабрикатов, топлива и энергии. Такой анализ позволяет выявить структуру материальных затрат, уровень материалоемкости отдельных видов материальных ресурсов, установить резервы снижения материалоемкости продукции. Анализ структуры материальных затрат проводится для оценки состава материальных ресурсов и определения удельного веса дефицитных и дорогостоящих материалов. При этом выявляют материалы, потребление которых преобладает в производстве данного вида продукции. Анализ таких видов материальных затрат является весьма важным, позволяет выделить основные резервы экономии материалов и снижения себестоимости продукции. В ходе анализа рассчитывают следующие показатели: удельный вес материальных затрат в общих затратах на производство; удельный вес отдельных видов материальных затрат (сырья, основных материалов, топлива и энергии) в их общей стоимости; удельный вес материальных затрат на производство отдельных изделий в общей стоимости материальных затрат; уровень материалоемкости отдельных видов материальных ресурсов. 5.3. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИАнализ формирования и использования производственного потенциала предприятия проводится по таким составляющим, как трудовые ресурсы, средства труда (анализ основных производственных фондов) и предметы труда (материально-производственные ресурсы). Живой труд является необходимым элементом производства, и от того, как используется труд в процессе производства, во многом зависит выполнение плана производства продукции, качество выпускаемой продукции, конечные результаты. Объектами анализа являются1:
Анализ, как правило, начинается с изучения состава и структуры персонала. Обеспеченность трудовыми ресурсами изучается с точки зрения их количественного и качественного состава. Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами включает следующие составляющие2:
Количественная оценка обеспеченности характеризуется следующими показателями:
Наряду с количеством, изучается качественный состав рабочих, который характеризуется их общеобразовательным и профессионально-квалификационным уровнем, возрастной и внутрипроизводственной структурой. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий и рабочих соответствующих квалификаций. Квалификационный уровень работников во многом зависит от их возраста, стажа работы, образования и т.д. Поэтому в процессе анализа изучают изменения в составе рабочих по возрасту, образованию. При анализе обеспеченности предприятия работниками определяется влияние на объем продукции двух факторов: численности работников (ППП) и средней за период выработки одного работника (W). Для этого используется следующая модель: Q = ППП * W Влияние факторов можно определить приемами элиминирования, например способом абсолютных отклонений:
∆Q(ППП) = (ППП1 – ППП0) * W0
∆Q(W) = ППП1 * (W1 – W0)
Также при анализе изучается структура персонала, так как она влияет на производительность труда и результаты деятельности организации. В связи с этим выделяется фактор, связанный с изменением структуры персонала. Если Q = ППП * W, тогда W = Q / ППП. Умножим правую сторону формулы на дробь: R / R и выполним ряд преобразований: W = Q / ППП * R / R = R / ППП * Q / R = УДR * WR, где УДR – удельный вес рабочих в общей численности персонала, WR – средняя за период выработка одного рабочего. Таким образом, влияние изменения удельного веса основных рабочих в общей численности на выработку продукции можно рассчитать по следующей формуле: W = УДR * WR. Рассмотрим методику оценки влияния структуры персонала на выработку способом абсолютных отклонений: ∆W(УДR) = (УДR1 – УДR0) * WR0 Исходя из вышесказанного, на объем выпуска продукции непосредственное влияние оказывают следующие факторы:
То есть факторная модель для анализа будет выглядеть следующим образом: Q = ППП * УДR * WR. Влияние факторов можно определить приемами элиминирования, например способом абсолютных отклонений:
∆Q(ППП) = (ППП1 – ППП0) * УДR0 * WR0
∆Q(УДR) = ППП1 * (УДR1 – УДR0) * WR0
∆Q(WR) = ППП1 * УДR1 * (WR1 – WR0)
Недостаточная обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами может быть компенсирована за счет1:
Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:
Данные показатели рассчитываются как по всему персоналу, так и по отдельным категориям персонала и подразделениям предприятия. Выпуск продукции зависит от труда, затраченного на производство, который определяется количеством рабочего времени и эффективностью его использования. Поэтому дальнейший анализ использования трудовых ресурсов проводится по двум направлениям:
Обобщающим показателями использования рабочего времени являются:
Показатель среднего числа дней, отработанных каждым рабочим за период, характеризует полноту использования рабочего времени за период. Он рассчитывается путем деления фонда отработанных всеми рабочими дней (Д) на численность рабочих (R): d = Д/R. При анализе фактический показатель сравнивается с базисным, и определяются целодневные потери рабочего времени. Также анализируется влияние целодневных потерь на изменение объема продукции на основе формулы: Q=R*d*Wдн, где Wдн – среднедневная выработка одного рабочего. Анализ может быть проведен приемами элиминирования, например способом абсолютных отклонений: ΔQ(d)=R1*(d1-d0)*Wдн0 Показатель средней продолжительности рабочего дня характеризует полноту использования рабочего в течение дня и рассчитывается как отношение фонда отработанных всеми рабочими часов (Т) к фонду отработанных всеми рабочими дней: t = Т/Д. При определении фактической продолжительности рабочего дня необходимо учитывать, что есть:
Поэтому t = Т/Д = (Тур + Тсв) / Д = tур + tсв При анализе фактический показатель сравнивается с базисным, и определяются внутрисменные потери рабочего времени. Также анализируется влияние внутрисменных потерь на изменение объема продукции на основе формулы: Q=R*d* (tур + tсв) * Wч. Анализ может быть проведен приемами элиминирования, например способом абсолютных отклонений:
ΔQ(tур) =R1*d1* (tур1 - tур0)*Wч0;
ΔQ(tсв) =R1*d1* (tсв1 – tсв0)*Wч0 Дальнейший анализ должен выявить конкретные причины целодневного и внутрисменного использования рабочего времени и наличия сверхурочных часов. Необходимо принимать во внимание, что учтенные потери рабочего времени могут не отражать их действительной величины. На предприятиях имеют место различные рабочие перерывы и простои, которые не учитываются по различным причинам и которые связаны с недостатками в организации труда – отсутствие инструмента, деталей и т. д. За счет неучтенных простоев завышается величина фактически отработанного времени и не определяется их влияние на производительность труда и объем продукции. Это связано с методикой подсчета фактически отработанного фонда времени, который определяется как разница между числом явочных часов и учтенными потерями рабочего времени. Неучтенные внутрисменные потери можно выявить путем специального сплошного или выборочного наблюдения за использованием рабочего времени в течение рабочего дня. Тогда фактический фонд отработанных чел-часов корректируется на эти скрытые потери, а выявленные скрытые потери РВ могут быть использованы при правильной организации труда. Важнейший показатель по труду — производительность труда. Анализ производительность труда предполагает изучение динамики по основным показателям ПТ:
Между всеми этими показателями существует взаимосвязь. Средняя выработка одного работника зависит от средней выработки продукции рабочего и от структуры персонала предприятия. Эту зависимость можно выразить в виде формулы (вывод формулы см. выше): W = УДR * WR. Взаимосвязь между показателями средней за период выработки одного рабочего и дневной выработки определяется по следующей формуле: WR = Q / R. Умножим правую сторону формулы на дробь: Д / Д и выполним ряд преобразований: WR = Q / R * Д / Д = Д / R * Q / Д = d * Wдн Взаимосвязь между показателями дневной и среднечасовой выработки определяется по следующей формуле: Wдн = Q / Д. Умножим правую сторону формулы на дробь: Т / Т и выполним ряд преобразований: Wдн = Q / Д * Т / Т = Т / Д * Q / Т = t * Wч Анализ проводится приемами элиминирования. Также определяется влияние показателей производительность труда на изменение объемов продукции:
ΔQ(WR ) =R1* (WR1- WR0).
ΔQ(Wч) =R1* d1* t1 *(Wч1- Wч0). С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом важно, чтобы темпы роста производительности труда были выше темпов роста его оплаты. При проведении анализа рассчитывают следующие показатели:
В заключении анализа выявляют резервы повышения эффективности использования трудовых ресурсов. Данными резервами могут быть:
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||