Учебное пособие для вузов И. М. Лемешевский. Минск ООО фуаинформ, 2003. 720 с. Посвящается
![]()
|
7.2. Внешние бухгалтерские и внутренние издержки производства. Экономические издержки производства Внешние (бухгалтерские) издержки производства. В фундаментальной экономической теории принято выделять внешние и внутренние издержи производства. Выясним, в чем здесь отличие. Значительная часть издержек производства связана с использованием экономических ресурсов, полученных предприятием извне. Их поступление подкрепляется платежными документами, контрактами, а физический расход строго учитывается в соответствующих складских, бухгалтерских и прочих книгах. Издержки производства, которые отражают фактический расход факторов производства в денежном измерении по ценам их приобретения, указанных в договорах и контрактах, есть внешние издержки. Пример. Предположим, что на производство одного экземпляра видеокассеты предприятие «Плюсминус» расходует 100 граммов специальной пластмассы по цене 1 талер за килограмм. Месячная партия продукции составляет 10 тыс. экземпляров видеокассет. Бухгалтерия данного предприятия, перемножив три упомянутых выше параметра, получает основание включить в из- 326 держки производства, т. е. списать по истечении месяца на издержки производства, денежную сумму в 1 тыс. талеров (1 х 0,1 х 10 000). Не случайно внешние издержки производства также называют явными, фактическими и даже бухгалтерскими издержками. Расчет внешних (бухгалтерских) издержек производства. Чтобы выполнить данную операцию, отправимся в пригород Минска, в гости к фермеру Л. (см. таблицу 7.1). Хозяйство данного фермера специализируется на выращивании столовой зелени, которая в специальной упаковке поставляется в городские рестораны. Фермер располагает 10 га обрабатываемой земли: 5 га находятся в частной собственности и 5 га арендуются. Кроме фермера в хозяйстве трудятся его жена, взрослый сын и 4 наемных работника. Для 7 работников площадь обрабатываемой земли не столь уж и велика, но выращивание зелени и приправ достаточно трудоемкое занятие. Таблица 7.1. Расчет бухгалтерских издержек производства
Общая стоимость оборудования, техники и инвентаря (основной капитал) составляет 300 тыс. талеров; семян, химикатов и т. д. (оборотный капитал) — еще 200 тыс. талеров. Кредит, полученный в банке, равен 200 тыс. талеров (под 8% годовых). Норма амортизации по основным фондам (их стоимость равна 300 тыс. талеров) на уровне 10%. Эксплуатационные расходы (семена, химикаты и др.) составляют 300 тыс. талеров в год. Теперь на примере данного фермерского хозяйства уточним порядок расчета бухгалтерских издержек (см. таблицу 7.1). Примечание. На практике далеко не всегда все разновидности банковских процентов, налог на землю, расходы по страхованию имущества включаются в себестоимость продукции. Например, проценты по долгосрочным кредитам, которые связаны с инвестиционными проектами, очень часто принято оплачивать за счет прибыли предприятия. В мировой практике есть тенденция расходы по страхованию сделок относить не на издержки, а на их величину уменьшать текущую прибыль хозяйствующего субъекта. Внутренние (скрытые, неявные, имплицитные) издержки. Данная разновидность издержек производства отражает фактический расход тех экономических ресурсов, которые не являются покупными, но принадлежат предприятию, хотя и не получают денежной оценки в соответствующих документах. Это могут быть, например, семена собственного производства, производственные площади, принадлежащие предприятию и которые нет необходимости арендовать, рабочая сила членов семьи и т. п. Такие косвенные (имплицитные) издержки производства имеют скрытый характер, не имеют рыночной оценки, а поэтому и не учитываются в бухгалтерском учете. Пример. Предположим, рыбный магазин «Океан» находится в частной собственности. Хозяин магазина по образованию менеджер, поэтому предпочитает управлять всеми делами самостоятельно. Зарплату по должности директора, которая предусмотрена в перечне должностей (штатное расписание магазина), ему не начисляют. Так как помещение является частной собственностью, поэтому нет необходимости платить аренду за используемые торговые площади. Как следствие, «бухгалтерские издержки» по данным двум статьям будут равны нулю. Но это не означает, что таких расходов вообще нет. Они лишь скрыты. На величину скрытых (вмененных) расходов искусственно уменьшаются бухгалтерские издержки производства. Ведь работая на себя, 328 хозяин магазина теряет возможность трудиться в другой фирме и там получать заработную плату. Утрачена и возможности сдать в аренду помещение, которое использовано под рыбный магазин, другой фирме и получать соответствующий денежный доход. Заметно, что различие между внешними (бухгалтерскими) и внутренними (скрытыми) издержками производства зависит от экономически условий вовлечения в производство соответствующих ресурсов. Внутренние (скрытые) издержки производства отрицают существование рынка факторов производства. Если фирма имеет сложную внутреннюю структуру, то за счет манипуляций с внутренними издержками производства можно один вид производства в финансовых отчетах искусственно представить как сверхприбыльный, а другой, наоборот, как убыточный. В условиях административной экономики массовые приписки в растениеводстве (сбор урожая зерновых, заготовка кормов и т. д.) в конечном счете приводили к повышению затрат в животноводстве, что усиливало низкорента-бельность и убыточность данной отрасли сельскохозяйственного производства. Если предпринимательская фирма станет начислять заработную плату всем без исключения работникам, а также амортизацию на основные средства, находящиеся в частной собственности, арендную плату, дивиденды на вложенный капитал, то различие между внешними и внутренними издержками исчезает. Что касается амортизации, то отчислений такого рода в любом случае вряд ли удастся избежать. Сложнее обстоит дело с дивидендами (процентами) на вложенный капитал. Современные фирмы используют и собственный, и заемный банковский капитал. Ссудный процент, уплаченный банку за пользование кредитной линией, принято относить на издержки производства. Ссудный процент выступает как цена привлекаемого извне денежного ресурса. Но вот дивиденды, начисленные акционерам предприятия, за счет взносов которых сформирован уставной фонд, принято включать не в издержки производства, а выплачивать за счет прибыли предприятия. Пример расчета скрытых (внутренних) издержек. Напомним, что количественно внутренние (скрытые) издержки производства предстают как денежные доходы, которые можно было бы получить от альтернативного использования удерживаемых ресурсов, являющихся для предприятия его собственностью. 329 Теперь продолжим ранее начатое ознакомление с фермерским хозяйством Л. и на его примере вновь рассчитаем внутренние или скрытые издержки производства. Такие издержки связаны с использованием тех экономических ресурсов, которые фермер вовлек в свое хозяйство, минуя рынок факторов производства. В таблице 7.2 указаны те факторы производства, которые фермер использует без их оплаты. Среди таких факторов выделяются земля, находящаяся в его частной собственности (5 га), труд членов семьи (2 чел.), а также собственный капитал (300 тыс. талеров). Что касается предприимчивости, то к данной теме мы вернемся несколько позже. Таблица 7.2. Расчет внутренних или скрытых издержек производства
Исключение «собственных факторов» тут же потребовало бы их замены на «покупные» экономические ресурсы. Поэтому скрытые издержки производства есть своеобразная экономия на текущих затратах. Их присутствие отражает степень независимости хозяйствующего субъекта от рынка факторов производства. Но в такой экономической ситуации обнаруживается еще одна важная особенность. Так, исключая альтернативное использование тех или иных факторов производства, т. е. удерживая их вне рыночных отношений, хозяйствующий субъект должен смириться с имеющей место потерей соответствующей суммы дохода. Экономические издержки производства. Сумма внешних (бухгалтерских) издержек и внутренних скрытых издержек образует общие издержки производства (см. рис. 7. 5). 330 Следует еще раз подчеркнуть, что на практике существует вполне объяснимая тенденция фиксировать все скрытые внутренние издержки и включать их, если это не противоречит действующему хозяйственному праву, в себестоимость выпускаемой продукции. Например, если фермерское хозяйство функционирует как юридическое лицо, имеет банковский расчетный счет, зарегистрировано как налогоплательщик, то нет препятствий для того, чтобы фермер начислял и выплачивал заработную плату всем членам семьи, которые трудятся на ферме. Выплаты такого рода ведут к тому, что внутренние издержки получают должное отражение в бухгалтерском учете, становятся явными.
Рис. 7.5. Структура общих и экономических издержек производства Что касается экономических издержек, то это следующая ступень в анализе издержек производства. Последние (см. рис. 7.5) есть сумма общих издержек производства и нормальной (средней) прибыли, полученной предприятием. Особо следует обратить внимание на присутствие в составе экономических издержек прибыли. Прибыль выступает как пофакторный доход с вложенного капитала. В свою очередь средняя прибыль распадается на предпринимательский доход и ссудный процент на вложенный в производство капитал. Предпринимательский доход рассматривается как денежное вознаграждение за предприимчивость, как цена услуг предприимчивости — специфического фактора производства. Ссудный процент — цена денежного капитала (см. главу 12). 331 Таким образом, экономические издержки есть оплата расходов всех вовлекаемых факторов производства, включая материальные и трудовые затраты, правительственный продукт (налоги и сборы), ссудный капитал процент), предпринимательский доход. Примечание. Теория «экономических издержек производства» предопределяет особый подход к трактовке прибыли исключительно как пофакторно-го дохода (см. главу 8). Цена предложения выступает как денежный эквивалент экономических издержек производства, обеспечивающих полную компенсацию расхода всех видов экономических ресурсов (см. главу 2). 7.3. Постоянные и переменные издержки производства Степень зависимости от объема выпуска. Ранее было отмечено, что издержки производства (С) есть функция производства: Следовательно, если есть производство — значит, не избежать и издержек производства. Однако в реальной действительности такая взаимосвязь между объемом выпуска продукции и издержками производства может иметь разные проявления. С учетом степени зависимости между величиной издержек производства и объемом выпуска продукции выделяются постоянные и переменные издержки. Постоянные издержки (FC). Считается, что постоянные издержки (FC) не зависят от объема выпускаемой продукции. Постоянные издержки производства связаны лишь с обустройством фирмы и имеют место даже тогда, когда продукция вообще не выпускается. Они связаны с расходами по общему содержанию самой фабрики или завода, выступающих как место соединения вводимых факторов производства (оплата аренды за землю, приобретение оборудования, страховые взносы, содержание охраны и заводоуправления). Таким образом, объемы производства могут меняться, в определенный момент времени выпуск продукции может быть вообще прекращен, но, тем не менее, постоянные издержки производства сохраняются. 332 По своей природе постоянные издержки — это так называемые накладные расходы, выступают как плата за исполь-чование постоянных факторов производства, за поддержание «экономического поля» в рабочем состоянии. Не исключено, что к постоянным издержкам производства станут относить амортизацию некоторых разновидностей средств труда (здания, сооружения). В меньшей степени к постоянным издержкам производства подходят расходы по рекламе продукции, так как при отсутствии самой продукции отсутствует и предмет рекламы. Наоборот, с усложнением ассортимента продукции, с выходом на новые рынки сбыта приходится сталкиваться и с увеличением расходов на рекламу. При этом государство может требовать, чтобы предприятие покрывало часть расходов на рекламу за счет прибыли. Специально подчеркнем, что наличие или отсутствие постоянных издержек производства нельзя отождествлять с тем или иным фактором производства (например, труд, сырье, оборудование и т. п.). Так, в качестве классического примера постоянных издержек можно приводить расходы на содержание заводской проходной. Ведь даже если предприятие закрыто, т. е. полностью не функционирует, то и тогда придется поддерживать в рабочем состоянии заводскую охрану. Но вот завод заработал, за первой рабочей сменой появились вторая, а затем и третья. Ясно, что придется заметно менять режим работы главной пропускной. Не исключено, что придется вводить дополнительные пропускные. Так что к некому минимальному уровню постоянных расходов, связанных с содержанием заводской пропускной, придется прибавить дополнительные расходы, которые своим возникновением обусловлены активизацией работы предприятия и увеличением рабочих смен. Хозяйствующий субъект всегда стремится добиться снижения постоянных издержек производства. Однако в кратковременный период предпринимательская фирма не может существенно повлиять на их уровень. Но в долговременном периоде у фирмы все же появляется возможность внести весомые коррективы и рационализировать постоянные издержки производства. В переходный период одним из способов минимизации постоянных издержек в условиях, когда производство простаивает, выступает процедура консервации производства, что обычно сопровождается принятием специального решения правительства применительно к конкретному хозяйствующему субъекту. 333 |