Учебное пособие для вузов И. М. Лемешевский. Минск ООО фуаинформ, 2003. 720 с. Посвящается
 Скачать 2.15 Mb.
|
|
7.2. Внешние бухгалтерские и внутренние издержки производства. Экономические издержки производства Внешние (бухгалтерские) издержки производства. В фун даментальной экономической теории принято выделять вне шние и внутренние издержи производства. Выясним, в чем здесь отличие. Значительная часть издержек производства связана с ис пользованием экономических ресурсов, полученных предприя тием извне. Их поступление подкрепляется платежными доку ментами, контрактами, а физический расход строго учитывается в соответствующих складских, бухгалтерских и прочих книгах. Издержки производства, которые отражают фактичес кий расход факторов производства в денежном измерении по ценам их приобретения, указанных в договорах и контрактах, есть внешние издержки. Пример. Предположим, что на производство одного экземпляра видео кассеты предприятие «Плюсминус» расходует 100 граммов специальной пласт массы по цене 1 талер за килограмм. Месячная партия продукции составляет 10 тыс. экземпляров видеокассет. Бухгалтерия данного предприятия, перемно жив три упомянутых выше параметра, получает основание включить в из- 326 держки производства, т. е. списать по истечении месяца на издержки произ водства, денежную сумму в 1 тыс. талеров (1 х 0,1 х 10 000). Не случайно внешние издержки производства также называ ют явными, фактическими и даже бухгалтерскими издержками. Расчет внешних (бухгалтерских) издержек производства. Чтобы выполнить данную операцию, отправимся в пригород Минска, в гости к фермеру Л. (см. таблицу 7.1). Хозяйство данного фермера специализируется на выращи вании столовой зелени, которая в специальной упаковке по ставляется в городские рестораны. Фермер располагает 10 га обрабатываемой земли: 5 га находятся в частной собственно сти и 5 га арендуются. Кроме фермера в хозяйстве трудятся его жена, взрослый сын и 4 наемных работника. Для 7 работников площадь обра батываемой земли не столь уж и велика, но выращивание зе лени и приправ достаточно трудоемкое занятие. Таблица 7.1. Расчет бухгалтерских издержек производства
Общая стоимость оборудования, техники и инвентаря (основной капитал) составляет 300 тыс. талеров; семян, хими катов и т. д. (оборотный капитал) — еще 200 тыс. талеров. Кредит, полученный в банке, равен 200 тыс. талеров (под 8% годовых). Норма амортизации по основным фондам (их сто имость равна 300 тыс. талеров) на уровне 10%. Эксплуатационные расходы (семена, химикаты и др.) со ставляют 300 тыс. талеров в год. Теперь на примере данного фермерского хозяйства уточ ним порядок расчета бухгалтерских издержек (см. таблицу 7.1). Примечание. На практике далеко не всегда все разновидности банковс ких процентов, налог на землю, расходы по страхованию имущества включа ются в себестоимость продукции. Например, проценты по долгосрочным кре дитам, которые связаны с инвестиционными проектами, очень часто принято оплачивать за счет прибыли предприятия. В мировой практике есть тенден ция расходы по страхованию сделок относить не на издержки, а на их вели чину уменьшать текущую прибыль хозяйствующего субъекта. Внутренние (скрытые, неявные, имплицитные) издержки. Данная разновидность издержек производства отражает фак тический расход тех экономических ресурсов, которые не яв ляются покупными, но принадлежат предприятию, хотя и не получают денежной оценки в соответствующих документах. Это могут быть, например, семена собственного производ ства, производственные площади, принадлежащие предприятию и которые нет необходимости арендовать, рабочая сила членов семьи и т. п. Такие косвенные (имплицитные) издержки произ водства имеют скрытый характер, не имеют рыночной оценки, а поэтому и не учитываются в бухгалтерском учете. Пример. Предположим, рыбный магазин «Океан» находится в частной собственности. Хозяин магазина по образованию менеджер, поэтому пред почитает управлять всеми делами самостоятельно. Зарплату по должности директора, которая предусмотрена в перечне должностей (штатное расписа ние магазина), ему не начисляют. Так как помещение является частной соб ственностью, поэтому нет необходимости платить аренду за используемые торговые площади. Как следствие, «бухгалтерские издержки» по данным двум статьям бу дут равны нулю. Но это не означает, что таких расходов вообще нет. Они лишь скрыты. На величину скрытых (вмененных) расходов искусственно уменьшаются бухгалтерские издержки производства. Ведь работая на себя, 328 хозяин магазина теряет возможность трудиться в другой фирме и там полу чать заработную плату. Утрачена и возможности сдать в аренду помещение, которое использовано под рыбный магазин, другой фирме и получать соот ветствующий денежный доход. Заметно, что различие между внешними (бухгалтерскими) и внутренними (скрытыми) издержками производства зависит от экономически условий вовлечения в производство соответ ствующих ресурсов. Внутренние (скрытые) издержки производства отрица ют существование рынка факторов производства. Если фирма имеет сложную внутреннюю структуру, то за счет манипу ляций с внутренними издержками производства можно один вид производ ства в финансовых отчетах искусственно представить как сверхприбыльный, а другой, наоборот, как убыточный. В условиях административной экономики массовые приписки в растени еводстве (сбор урожая зерновых, заготовка кормов и т. д.) в конечном счете приводили к повышению затрат в животноводстве, что усиливало низкорента-бельность и убыточность данной отрасли сельскохозяйственного производства. Если предпринимательская фирма станет начислять зара ботную плату всем без исключения работникам, а также амор тизацию на основные средства, находящиеся в частной соб ственности, арендную плату, дивиденды на вложенный капитал, то различие между внешними и внутренними издер жками исчезает. Что касается амортизации, то отчислений такого рода в любом случае вряд ли удастся избежать. Сложнее обстоит дело с дивидендами (процентами) на вложенный капи тал. Современные фирмы используют и собственный, и заемный банковский капитал. Ссудный процент, уплаченный банку за пользование кредитной линией, принято относить на издержки производства. Ссудный процент выс тупает как цена привлекаемого извне денежного ресурса. Но вот дивиденды, начисленные акционерам предприятия, за счет взносов которых сформиро ван уставной фонд, принято включать не в издержки производства, а выпла чивать за счет прибыли предприятия. Пример расчета скрытых (внутренних) издержек. Напом ним, что количественно внутренние (скрытые) издержки произ водства предстают как денежные доходы, которые можно было бы получить от альтернативного использования удерживаемых ресурсов, являющихся для предприятия его собственностью. 329 Теперь продолжим ранее начатое ознакомление с фермерским хозяйством Л. и на его примере вновь рассчитаем внутренние или скрытые издержки производства. Такие издержки связаны с исполь зованием тех экономических ресурсов, которые фермер вовлек в свое хозяйство, минуя рынок факторов производства. В таблице 7.2 указаны те факторы производства, которые фермер использует без их оплаты. Среди таких факторов вы деляются земля, находящаяся в его частной собственности (5 га), труд членов семьи (2 чел.), а также собственный капи тал (300 тыс. талеров). Что касается предприимчивости, то к данной теме мы вернемся несколь ко позже. Таблица 7.2. Расчет внутренних или скрытых издержек производства
Исключение «собственных факторов» тут же потребовало бы их замены на «покупные» экономические ресурсы. Поэтому скры тые издержки производства есть своеобразная экономия на теку щих затратах. Их присутствие отражает степень независимости хозяйствующего субъекта от рынка факторов производства. Но в такой экономической ситуации обнаруживается еще одна важная особенность. Так, исключая альтернативное ис пользование тех или иных факторов производства, т. е. удер живая их вне рыночных отношений, хозяйствующий субъект должен смириться с имеющей место потерей соответствующей суммы дохода. Экономические издержки производства. Сумма внешних (бухгалтерских) издержек и внутренних скрытых издержек образует общие издержки производства (см. рис. 7. 5). 330 Следует еще раз подчеркнуть, что на практике существу ет вполне объяснимая тенденция фиксировать все скрытые внутренние издержки и включать их, если это не противоре чит действующему хозяйственному праву, в себестоимость вы пускаемой продукции. Например, если фермерское хозяйство функционирует как юридическое лицо, имеет банковский рас четный счет, зарегистрировано как налогоплательщик, то нет препятствий для того, чтобы фермер начислял и выплачивал заработную плату всем членам семьи, которые трудятся на ферме. Выплаты такого рода ведут к тому, что внутренние издержки получают должное отражение в бухгалтерском уче те, становятся явными.
Рис. 7.5. Структура общих и экономических издержек производства Что касается экономических издержек, то это следующая ступень в анализе издержек производства. Последние (см. рис. 7.5) есть сумма общих издержек производства и нормаль ной (средней) прибыли, полученной предприятием. Особо следует обратить внимание на присутствие в соста ве экономических издержек прибыли. Прибыль выступает как пофакторный доход с вложенного капитала. В свою очередь средняя прибыль распадается на предпринимательский доход и ссудный процент на вложенный в производство капитал. Предпринимательский доход рассматривается как де нежное вознаграждение за предприимчивость, как цена ус луг предприимчивости — специфического фактора производ ства. Ссудный процент — цена денежного капитала (см. главу 12). 331 Таким образом, экономические издержки есть оплата рас ходов всех вовлекаемых факторов производства, включая материальные и трудовые затраты, правительственный про дукт (налоги и сборы), ссудный капитал процент), предприни мательский доход. Примечание. Теория «экономических издержек производства» предопре деляет особый подход к трактовке прибыли исключительно как пофакторно-го дохода (см. главу 8). Цена предложения выступает как денежный эквива лент экономических издержек производства, обеспечивающих полную компенсацию расхода всех видов экономических ресурсов (см. главу 2). 7.3. Постоянные и переменные издержки производства Степень зависимости от объема выпуска. Ранее было отме чено, что издержки производства (С) есть функция производства: Следовательно, если есть производство — значит, не из бежать и издержек производства. Однако в реальной действи тельности такая взаимосвязь между объемом выпуска про дукции и издержками производства может иметь разные проявления. С учетом степени зависимости между величиной издержек производства и объемом выпуска продукции выде ляются постоянные и переменные издержки. Постоянные издержки (FC). Считается, что постоянные издержки (FC) не зависят от объема выпускаемой продукции. Постоянные издержки производства связаны лишь с обустрой ством фирмы и имеют место даже тогда, когда продукция вообще не выпускается. Они связаны с расходами по общему содержанию самой фабрики или завода, выступающих как место соединения вводимых факторов производства (оплата аренды за землю, приобретение оборудования, страховые взно сы, содержание охраны и заводоуправления). Таким образом, объемы производства могут меняться, в определенный момент времени выпуск продукции может быть вообще прекращен, но, тем не менее, постоянные издержки производства сохраняются. 332 По своей природе постоянные издержки — это так назы ваемые накладные расходы, выступают как плата за исполь-чование постоянных факторов производства, за поддержание «экономического поля» в рабочем состоянии. Не исключено, что к постоянным издержкам производства станут от носить амортизацию некоторых разновидностей средств труда (здания, со оружения). В меньшей степени к постоянным издержкам производства подходят расходы по рекламе продукции, так как при отсутствии самой продукции отсутствует и предмет рекламы. Наоборот, с усложнением ассортимента про дукции, с выходом на новые рынки сбыта приходится сталкиваться и с уве личением расходов на рекламу. При этом государство может требовать, что бы предприятие покрывало часть расходов на рекламу за счет прибыли. Специально подчеркнем, что наличие или отсутствие по стоянных издержек производства нельзя отождествлять с тем или иным фактором производства (например, труд, сырье, оборудование и т. п.). Так, в качестве классического примера постоянных издержек можно приводить расходы на содержание заводской проходной. Ведь даже если предприятие закрыто, т. е. полностью не функционирует, то и тогда придет ся поддерживать в рабочем состоянии заводскую охрану. Но вот завод зара ботал, за первой рабочей сменой появились вторая, а затем и третья. Ясно, что придется заметно менять режим работы главной пропускной. Не исклю чено, что придется вводить дополнительные пропускные. Так что к некому минимальному уровню постоянных расходов, связанных с содержанием за водской пропускной, придется прибавить дополнительные расходы, которые своим возникновением обусловлены активизацией работы предприятия и увеличением рабочих смен. Хозяйствующий субъект всегда стремится добиться сни жения постоянных издержек производства. Однако в кратков ременный период предпринимательская фирма не может суще ственно повлиять на их уровень. Но в долговременном периоде у фирмы все же появляется возможность внести весомые коррективы и рационализировать постоянные издержки производства. В переходный период одним из способов минимизации постоянных издержек в условиях, когда производство простаивает, выступает процедура консервации производства, что обычно сопровождается принятием специаль ного решения правительства применительно к конкретному хозяйствующе му субъекту. 333 |