Бухучет Акатьевой Учебник. Учебное пособие Москва 2008 Акатьева Марина Дмитриевна Бухгалтерский учет Учебное пособие. М. Мгуп, 2008

• Название: Учебное пособие Москва 2008 Акатьева Марина Дмитриевна Бухгалтерский учет Учебное пособие. М. Мгуп, 2008
• Анкор: Бухучет Акатьевой Учебник.doc
• Дата: 22.04.2018
• Размер: 3.28 Mb.
• Имя файла: Бухучет Акатьевой Учебник.doc
• Тип: Учебное пособие; #18374
• страница: 20 из 42

В соответствии с Планом счетов учет движения средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады, предусмотрен на счете 55 «Специальные счета в банках» на отдельном субсчете 55-3 «Депозитные счета». Такой порядок соответствует сложившейся практике учета банковских вкладов.

Аналитический и синтетический учет операций по счету 55 организуется в журнале-ордере №3 на основании выписок банка по лицевым специальным субсчетам.

Многие организации книжной торговли не имеют возможности самостоятельно сдавать наличные денежные средства (свою выручку) в течение рабочего дня в банк, в котором им открыт расчетный счет. В таких случаях они пользуются услугами специальных банковских инкассаторов: или собственного банка, или частных, или отделений связи. В соответствии с условиями договора в назначенное время клиент готовит к сдаче денежную наличность, выписывает сопроводительную ведомость, упаковывает наличность и экземпляр ведомости в специальные мешки, передает их инкассатору под расписку на 2-м экземпляре ведомости. В банке деньги сдаются в кассу для пересчета, после чего передаются в кассу банка с зачислением суммы на расчетный счет сдатчика. В очередной выписке из расчетного счета будет отражена сданная сумма наличных денежных средств. В период с момента передачи денежных средств инкассатору до момента зачисления на счет они будут учитываться как переводы в пути (Д-т 57, К-т 50). На момент поступления выписки из расчетного счета делают следующую бухгалтерскую запись: Д-т 51, К-т 57. На этом же счете (57 «Переводы в пути») учитывают валютные денежные средства, снятые с валютного счета для продажи, или валютные средства, депонированные банком также с целью продажи.

Синтетический учет операций на счете 57 организуется в журнале-ордере №3.
7.5. Учет расчетов по пластиковым картам
В настоящее время в Российской Федерации активно распространяется новая для юридических и физических лиц форма расчетов - расчеты с использованием банковских пластиковых карт. Такие расчеты позволяют уменьшить объем используемой в расчетах наличности, обеспечивают удобные расчеты для клиентов банка, когда услуги либо то­вар можно получить до получения денег поставщиком. Бан­ковская пластиковая карта представляет собой персони­фицированное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров, работ, услуг, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах.

Кредитная организация осуществляет эмиссию банков­ских карт как для физических, так и юридических лиц. При этом для организации, принимающей карту для расчетов, нет разницы в том, какую карту ей представили: личную или корпоративную. Порядок расчетов и отражения их в учете не отличается.

Физическое лицо открывает личную банковскую карту за счет собственных средств и производит по карте расхо­ды для собственных нужд.

Юридические лица могут открыть корпоративную карту для осуществления расходов на нужды организации.

Держателями корпоративной банковской карты явля­ются один или несколько сотрудников организации. Для об­служивания такой карты организация заключает договор с банком-эмитентом, который открывает для нее один счет в банке. Количество держателей карт не ограничивается и регулируется по согласованию между руководством органи­зации и обслуживающим банком.

Корпоративные карты используются для проведения расчетов с другими юридическими лицами.

Для того чтобы стать держателем банковской карты, организация должна представить заявление на ее приобре­тение в соответствии с условиями использования, которые оговариваются банком. В заявлении обычно указывают тип карты; вид валюты, вносимой на специальный карточный счет; желаемый порядок получения выписок со счета; имя и паспортные данные будущего пользователя карты. Все условия пользования картой затем оговариваются в догово­ре между банком и держателем карты.

Рассмотрим организацию и ведение учета у двух участ­ников этой сложной системы расчетов: поставщика товаров, работ, услуг (продавца, принимающего карту к оплате) и их покупателя (держателя карты).

Обычно в качестве продавцов выступают юридические лица (магазины, гостиницы, организации сферы обслужива­ния), в качестве покупателей могут выступать физические и юридические лица. Собственником карты, как правило, яв­ляется банк, выпустивший карту в пользу юридического или физического лица (банк-эмитент).

Для осуществления расчетов по операциям с использо­ванием карты банк открывает так называемый "Специаль­ный карточный счет" (СКС), при этом сумма средств, кото­рая должна храниться на данном счете, оговаривается в до­говоре. За счет указанных средств будут осуществляться расчеты по картам.

Для перечисления средств с расчетного счета на спе­циальный счет в банк-эмитент организация подает в свой обслуживающий банк платежное поручение на перевод средств.

Учет средств, перечисленных на специальный карточ­ный счет, следует вести на счете 55 "Специальные счета в банках", к которому целесообразно открыть субсчет "Специ­альный карточный счет". При этом аналитический учет карт следует вести по банкам-эмитентам; валютам, в которых открыты карты; видам карт и сотрудникам. По дебету данного субсчета будут показаны суммы, поступившие на СКС с рас­четного счета держателя карты, по кредиту - суммы, спи­санные в оплату расходов, произведенных по карте, и сум­мы комиссии, уплаченной банку-эмитенту за обслуживание. Сальдо по субсчету показывает остаток средств, не исполь­зованных по картам на конец месяца.

На основании выписки с расчетного счета на дату сня­тия средств с расчетного счета организации - держателя карты делается запись:

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Спе­циальный карточный счет",

К-т сч. 51 "Расчетные счета".

Если списание денежных средств с расчетного счета и зачисление на СКС производятся в один день, то в исполь­зовании счета 57 "Переводы в пути" не имеется необходи­мости, если в разные дни, - то до зачисления средств на СКС они должны быть учтены как денежные средства в пути. Таким образом, выполняется следующая проводка:

Д-т сч. 57 "Переводы в пути",

К-т сч. 51 "Расчетные" счета"

На основании выписки банка со специального карточно­го счета в бухгалтерском учете на дату зачисления средств делается запись:

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Спе­циальный карточный счет",

К-т сч. 57 "Переводы в пути".

После зачисления средств на специальный карточный счет банк-эмитент выдает карточки представителям органи­зации в соответствии с условиями договора.

Сотрудник, который получил карту, получает возмож­ность приобретать материальные ценности или услуги с оплатой через карту. В месте обслуживания он получает до­кументы, свидетельствующие о расходах, произведенных по карте. Таким документом, в первую очередь, является бланк специальной формы (так называемый "слип"), а так­же товарные чеки, накладные, квитанции, счета-фактуры.

О произведенных расходах сотрудник, как обычно, представляет авансовые отчеты, к которым прилагаются оправдательные документы, в том числе документы, под­тверждающие приобретение материальных ценностей, ока­зание услуг или снятие наличных денег.

На основании авансовых отчетов сотрудников о произ­веденных расходах по пластиковым картам бухгалтерия де­лает записи:

Д-т сч. 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию»,

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Банк, обслуживающий расчеты по карте, представляет в организацию выписки со специального карточного счета в сроки, оговоренные в договоре. Суммы, указанные в выпис­ках, должны быть подтверждены первичными документами (слипами). На основании выписок делают записи:

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами",

К-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Спе­циальный карточный счет" - оплата по карте, открытой на конкретного сотрудника фирмы.

Организации могут при разработке рабочего плана счетов предусмотреть свои счета по расче­ту с сотрудниками по открытым на их имя корпоративным картам.

Российские организации могут открыть банковскую кар­ту в валюте для расчетов своих сотрудников во время командировок за границу.

Порядок отражения в учете операций по банковским картам поставщиком материальных ценностей и услуг.

Поставщик (магазин, гостиница и т. п.) заключает с банком договор об использовании банковских карт в качест­ве платежного средства (договор эквайринга). В договоре указываются порядок авторизации карт, обеспечения мага­зина необходимыми техническими средствами, условия рас­четов за товары и т. п. К договору прилагается инструкция о порядке обслуживания владельцев кредитных карт.

В соответствии с договором банк передает организации бланки слипов, которые являются бланками строгой отчет­ности, осуществляет расчеты с банками - эмитентами карт. Слип - бланк специальной формы, включающий в себя рек­визиты держателя карты, операции и код авторизации. По­лученные слипы передаются материально-ответственным лицам (обычно кассирам) под отчет и учитываются только за балансом в условной оценке. Их выписывают при предъ­явлении карты и после ее авторизации.

Авторизация карт, предъявленных в оплату товаров, -это процедура подтверждения возможности проведения операций по карте. Она заключается в проверке наличия обеспечения средств под карту (по телефону, компьютер­ным сетям и т. п.) и ее подлинности.

Слип выписывается организацией-поставщиком на ос­новании документов, подтверждающих отгрузку материаль­ных ценностей, выполнение работ, услуг. Он заполняется в трех экземплярах: один экземпляр передается покупателю, второй - банку, третий - остается у организации.

Выписанные экземпляры слипов, кроме переданного держателю карты, сдаются в бухгалтерию. В бухгалтерии составляют реестр выданных слипов. Реестр заполняется в двух экземплярах: первый с прилагаемыми слипами переда­ется в банк, второй (с распиской банковского работника) остается у поставщика товаров, услуг.

Банк-эквайрер, который зачисляет на расчетный счет поставщика причитающиеся ему денежные средства, в до­кументах на зачисление денег указывает даты реестров и суммы денежных средств. Организация торговли или любая другая организация по оказанию услуг клиентам выплачива­ет эквайреру денежную сумму за проведение расчетов по операциям с использованием банковской карты при реали­зации товара или услуги. Эта сумма носит название торго­вой уступки. Торговая уступка списывается как услуги бан­ка. В соответствии с ПБУ 10/99 она - как и другие услуги банка - списывается на операционные расходы и признает­ся в целях налогообложения.

На основании полученного экземпляра слипа, а также выписанных первичных документов (счетов-фактур, товар­ных чеков, накладных) организация-поставщик отражает ре­ализацию в бухгалтерском учете.

Для организаций, которые в бухгалтерском учете отра­жают реализацию на дату отгрузки товара и перехода пра­ва собственности, бухгалтерские записи будут иметь следу­ющий вид (в приведенных далее проводках налоги от реа­лизации не учитываются).

На дату выписки слипа, отпуска товаров или оказания услуги:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т сч. 90-1 «Выручка»;

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 41 «Товары».

После передачи в банк слипов и реестра на основании этих документов, принятых банком, делают бухгалтерскую проводку:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами", субсчет "Расчеты с банком по кредитным картам",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

На основании выписки банка, свидетельствующей о по­ступлении от банка по кредитной карте, делается следую­щая запись:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами», субсчет «Расчеты с банком по кредитным картам».

Для предприятий розничной торговли предусмотрен другой вариант бухгалтерских проводок, представленный в соответствующем письме Роскомторга.
7.6. Учет финансовых вложений
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденному приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение сле­дующих условии:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, свя­занных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск лик­видности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в. форме процентов, дивиден­дов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использо­вания при погашении обязательств организации, увеличе­ния текущей рыночной стоимости и т. п.).

К финансовым вложениям организации относят­ся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предо­ставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задол­женность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Для цепей настоящего Положения в составе фи­нансовых вложений учитываются также вклады органи­зации-товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям организации не отно­сятся:

собственные акции, выкупленные акционерным об­ществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

векселя, выданные организацией-векселедате­лем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

вложения организации в недвижимое и иное иму­щество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с це­лью получения дохода;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произ­ведения искусства и иные аналогичные ценности, приоб­ретенные не для осуществления обычных видов деятель­ности.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-произ­водственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование пол­ной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вло­жений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т. п. однородная совокупность финансовых вложений.

Организация ведет аналитический учет финан­совых вложений таким образом, чтобы обеспечить ин­формацию по единицам бухгалтерского учета финансо­вых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организа­циям, участником которых является организация, органи­зациям-заемщикам и т. п.).

Организация может формировать в аналитиче­ском учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).

Финансовые вложения принимаются к бухгал­терскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вло­жений, приобретенных за плату, признается сумма фак­тических затрат организации на их приобретение, за иск­лючением налога на добавленную стоимость и иных воз­мещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связан­ные с приобретением указанных активов. В случае если организации оказаны информационные и консультацион­ные услуги, связанные с принятием решения о приобрете­нии финансовых вложении, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерче­ской организации (в составе операционных расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не при­обретать финансовые вложения;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

иные затраты, непосредственно связанные с при­обретением активов в качестве финансовых вложение.

В соответствии с Планом счетов бух­галтерского учета все инвестиции в финансовые ак­тивы, независимо от срока размещения средств, должны отражаться на едином счете 58 "Финансо­вые вложения".

Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений и отражение взаимоотношений сторон по договорам определяют организацию бухгалтерского учета. Расчет первоначальной стоимости актива с учетом всех затрат на его приобретение целесообразно осуществлять на отдельном счете или субсчете. В силу того, что планом счетов не предусмотрен счет для формирования первоначальной стоимости финансовых вложений, можно использовать субсчета 58-1-1 «Формирование первоначальной стоимости паев и акций», 58-2-1 «Формирование первоначальной стоимости долговых ценных бумаг» и т.д. с учетом специфики финансовых вложений полиграфического предприятия.

Не включаются в фактические затраты на при­обретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они не­посредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Финансовые вложения в уставные капиталы (ак­ции) представляют собой инвестиции в объекты предпринимательской деятельности с целью полу­чения прибыли или достижения иного полезного эффекта. Они производятся в форме внесения вкладов при создании и расширении организации, приобретения долей (акций) на вторичном рынке, у органа по управлению государственным имущест­вом, на аукционе, по конкурсу и/или инвестицион­ных торгах.

Первоначальной стоимостью финансовых вло­жений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Россий­ской Федерации.

Указанные затраты учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции".

Порядок формирования информации о вло­жениях в уставные капиталы (акции) определяется двумя главными факторами — видом инвестицион­ных ресурсов и существенностью данных операций для инвестора.

Первоначальной стоимостью финансовых вло­жений, полученных организацией безвозмездно, таких, как ценные бумаги, признается:

их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей настоящего Положе­ния под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг по­нимается их рыночная цена, рассчитанная в установлен­ном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

сумма денежных средств, которая может быть по­лучена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке цен­ных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальная стоимость финансовых вло­жений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пе­ресчета иностранной валюты по курсу Центрального бан­ка Российской Федерации, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Ценные бумаги, не принадлежащие организа­ции на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользова­нии или распоряжении в соответствии с условиями дого­вора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, пре­дусмотренной в договоре.

Первоначальная стоимость финансовых вло­жений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законода­тельством и настоящим Положением.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения по которым можно определить текущую ры­ночную стоимость в установленном ПБУ 19/02 порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости пу­тем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может про­изводить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и пре­дыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или уве­личение доходов или расходов у некоммерческой органи­зации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым не опреде­ляется текущая рыночная стоимость, подлежат отраже­нию в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Финансовые вложения отражаются в бух­галтерском балансе на отчетную дату по стоимости, определенной исходя из требований ПБУ 19/02.

В случае если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определя­ется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременно­го прекращения действия условий принятия их к бухгал­терскому учету.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и др.

При выбытии актива, принятого к бухгалтер­скому учету в качестве финансовых вложений, по кото­рому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебитор­ская задолженность, приобретенная на основании уступ­ки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

Ценные бумаги могут оцениваться организа­цией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида цен­ных бумаг на их количество, складывающихся соответст­венно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (спо­соб ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в по­следовательности их приобретения (поступления), т. е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первонача­льной стоимости, ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, произ­водится, по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных цен­ных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

При выбытии активов, принятых к бухгалтер­скому учету в качестве финансовых вложений, по кото­рым определяется текущая рыночная стоимость, их стои­мость определяется организацией исходя из последней оценки.

По каждой группе (виду) финансовых вложе­ний в течение отчетного года применяется один способ оценки. -

Оценка финансовых вложений на конец от­четного периода производится в зависимости от приня­того способа оценки финансовых вложений при их вы­бытии, т. е. по текущей рыночной стоимости, по перво­начальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначаль­ной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).