Бухучет Акатьевой Учебник. Учебное пособие Москва 2008 Акатьева Марина Дмитриевна Бухгалтерский учет Учебное пособие. М. Мгуп, 2008
 Скачать 3.28 Mb.
|
Ставки налогообложения ЕСНВ статьей 241 НК РФ (с учетом изм., внесенных Федеральным законом от 30.04.2008 N 55-ФЗ) прописаны налоговые ставки по которым организация должна исчислять ЕСН. Сумма налога исчисляется и уплачивается организацией отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы (статья 243 НК РФ), при это сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ, а сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". В соответствии со ст.243 НК РФ сумма единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которая является налоговым вычетом. Так, для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями) применяются следующие налоговые ставки: Таблица 6.1. Налоговые ставки ЕСН ┌───────────┬─────────┬─────────┬──────────────────────┬─────────┐ │ Налоговая │Федераль-│Фонд │ Фонды обязательного │ Итого │ │ база │ный бюд- │социаль- │ медицинского │ │ │ на каждое │жет │ного │ страхования │ │ │физическое │ │страхо- ├──────────┬───────────┤ │ │ лицо │ │вания │Федераль- │Террито- │ │ │нарастающим│ │Россий- │ный фонд │риальные │ │ │ итогом │ │ской │обязатель-│фонды │ │ │ с начала │ │Федерации│ного меди-│обязатель- │ │ │ года │ │ │цинского │ного меди- │ │ │ │ │ │страхо- │цинского │ │ │ │ │ │вания │страхования│ │ ├───────────┼─────────┼─────────┼──────────┼───────────┼─────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ └───────────┴─────────┴─────────┴──────────┴───────────┴─────────┘ До 280 000 20,0 про- 2,9 про- 1,1 про- 2,0 про- 26,0 про- рублей цента цента цента цента цента От 280 001 56 000 8 120 3 080 руб- 5 600 руб- 72 800 рубля рублей рублей лей + 0,6 лей + 0,5 рублей до 600 000 + 7,9 + 1,0 процента процента + 10,0 рублей процента процента с суммы, с суммы, процента с суммы, с суммы, превы- превы- с суммы, превы- превы- шающей шающей превы- шающей шающей 280 000 280 000 шающей 280 000 280 000 рублей рублей 280 000 рублей рублей рублей Свыше 81 280 11 320 5 000 7 200 104 800 600 000 рублей рублей рублей рублей рублей рублей + 2,0 + 2,0 процента процента с суммы, с суммы, превы- превы- шающей шающей 600 000 600 000 рублей рублей. ────────────────────────────────────────────────────────────────── Предполагается, что с 2010 года ЕСН исчезнет. Вместо него будут разные страховые взносы, суммарная ставка по которым вырастет до 34 процентов, в том числе: 26 процентов – в Пенсионный фонд РФ (напрямую, минуя федеральный бюджет), 5,1 процента – в Фонд обязательного медицинского страхования, 2, 9 процента – в Фонд социального страхования. Трудовые пенсии по старости определены подпунктом 1 п. 1 ст. 5 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» от 17.12.01 № 173-ФЗ. В п. 2 данной статьи указывается: "Трудовая пенсия по старости и трудовая пенсия по инвалидности могут состоять из следующих частей: 1) базовой части; 2) страховой части; 3) накопительной части". Причем право на последнюю приобретают только молодые возрастные группы: мужчины 1952 г. рождения и моложе и женщины 1957 г. рождения и моложе. Трудовая пенсия по старости назначается при наличии не менее 5 лет страхового стажа (периода, на протяжении которого за работника уплачивались взносы в Пенсионный фонд). Размер базовой части утверждается ежегодно Законом о федеральном бюджете. (Этот показатель не связан с размером зарплаты работника до тех пор, пока тот не вышел на пенсию). Страховая часть формируется в рамках системы государственного пенсионного страхования. Источником финансирования служит страховой платеж, перечисляемый в бюджет Пенсионного фонда налоговыми органами. Размер страхового платежа для возрастных групп различен. Страховая часть пенсии непосредственно связана с размером зарплаты: чем он выше, тем больше размер будущего пособия по старости. Страховые платежи поступают на лицевые счета граждан и суммируются. Однако происходит накопление не денежных средств, а обязательств государства перед гражданином. К моменту прекращения трудовой деятельности сумма выверяется и делится на средний расчетный период нахождения человека на пенсии, устанавливаемый законодательством. По стоянию на 2008 г. он составляет 228 выплатных месяцев. Размер накопительной части определяется по следующей формуле: сумма пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета работника, разделенная на 228. Страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются: лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица. В ближайшие годы (2008-2012) предполагается серьезное реформирование в сфере социального страхования, его принципах, порядке и тарифах. С 1 января 2003 г. начало действовать Положение об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях, которое устанавливает с учетом статей ТК РФ и особенностей отдельных отраслей и организаций обязательные требования по организации и проведению расследования, оформления и учета несчастных случаев на производстве, происходящих в организациях и у работодателей – физических лиц с различными категориями работников. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются страхователем по тарифу, установленному федеральным законом о страховых тарифах на соответствующий год, исходя из класса профессионального риска отрасли (подотрасли) экономики, к которой относится данный страхователь, с учетом скидок и надбавок, установленных на соответствующий год. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" на соответствующий отчетный год. В соответствии с указанным законом страховые взносы, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Надбавки к страховым тарифам и штрафы уплачиваются страхователем из суммы прибыли, находящейся в его распоряжении. Страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству и привлекаемых к труду страхователем), а также на сумму вознаграждений по гражданско-правовым договорам. При этом сумма оплаты труда (дохода), получаемая в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на день получения. Размер страхового взноса определяется по установленному страховому тарифу. При назначении страхователю страховщиком скидки или надбавки к страховому тарифу размер подлежащих уплате страховых взносов определяется с учетом указанной скидки (надбавки). Застрахованным, состоящим в трудовых отношениях со страхователем, выплачивается обеспечение по страхованию в виде: • пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием; • единовременных и ежемесячных страховых выплат (если страховой случай наступил в период работы застрахованного у данного страхователя), назначенных страховщиком в установленном порядке; • оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) в связи с предоставлением страховщиком застрахованному путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания. Страхователи обязаны вести учет начисленных страховых взносов и расходов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и сумм по расчетам со страховщиком. Начисление ЕСН и страховых взносов от заработной платы отражается в бухгалтерском учете в зависимости от категории персонала: - основных производственных рабочих – Д-т сч. 20 К-т сч. 69; - рабочих вспомогательных производств Д-т сч. 23 К-т сч. 69 -общецехового персонала Д-т сч. 25 К-т сч. 69 -общехозяйственного персонала Д-т сч. 26 К-т сч. 69 -персонала отдела сбыта Д-т сч. 44 К-т сч. 69 Днем уплаты страховых взносов считается день предъявления страхователем в банк поручения на уплату страховых взносов при наличии достаточного денежного остатка на счете страхователя, а при уплате наличными денежными средствами -день внесения в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи денежной суммы в счет уплаты страховых взносов. За нарушение срока представления установленной отчетности (сведений) исполнительные органы ФСС РФ применяют санкции в виде взыскания штрафа. 6.7. Порядок оформления расчетов с персоналом по заработной плате. Синтетический учет затрат на заработную плату и расчетов с персоналом по оплате труда Заработная плата работникам организаций в соответствии с законодательством о труде выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний. Расчетная ведомость имеет следующие показатели: начислено по видам оплат - оборот по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; удержано и зачтено по видам платежей и зачетов - оборот по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; к выдаче на руки или осталось за организацией на конец месяца - сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы в окончательный расчет. Разработано несколько вариантов оформления расчетов организаций с работниками по заработной плате: путем составления расчетно-платежных ведомостей (№ Т-49), в которых совмещаются два регистра: расчетная и платежная ведомости, т. е. одновременно рассчитывается сумма к оплате и производится ее выдача (выплата); путем составления расчетных ведомостей (№ Т-51), а выплата производится отдельно по платежным ведомостям (№ T-53); путем составления машинным способом листков "Расчет заработной платы" для каждого рабочего за месяц (начислено, удержано и к выдаче), на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы. Основанием для составления расчетных ведомостей и листков расчета заработной платы являются следующие первичные документы: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (№ Т-12) и табель учета использования рабочего времени (№ Т-13) для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время (простой, доплаты за ночное и сверхурочное время, временная нетрудоспособность и т. п.); накопительные карточки заработной платы - для рабочих-сдельщиков; расчетные документы бухгалтерии по всем прочим видам заработной платы (отпуск, премии) и пособий по временной нетрудоспособности; расчетные ведомости за прошлый месяц - для расчета сумм удержаний налогов; решения судебных органов на удержания по исполнительным листам; платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца; расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов и др. Выбор варианта оформления расчетов по заработной плате с персоналом остается за организацией. Полный перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты приведен в приложении 11 учебного пособия. Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные в организации дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в реквизитах платежной ведомости приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок "с — по" (в течение трех дней, считая день получения денег в банке). Подписывают приказ руководитель организации и главный бухгалтер. Выдавать заработную плату в крупных организациях, кроме кассира, могут раздатчики. В этом случае кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных (полученных) наличными раздатчиками. По окончании рабочего дня раздатчики обязаны сдать в кассу остатки невыданных сумм и платежные ведомости. Последующая выплата заработной платы (на второй и третий дни) осуществляется только кассиром. По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий, не получивших ее, в графе "расписка в получении" проставляет штамп или пишет от руки "депонировано". Платежная ведомость закрывается двумя суммами - выданными наличными и депонированными. На депонированные суммы кассир составляет реестр невыданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр невыданной заработной платы для проверки и выписки расходного кассового ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге. Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет организации с указанием "депонированные суммы". Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты организации и погашение ее задолженностей, так как работники организации могут потребовать их в любой день. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках. Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом но оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». На депонируемую сумму делается проводка: Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам». Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете проводкой: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 50 «Касса». Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью: Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч. 51 «Расчетные счета». Депонированная заработная плата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись: Д-т сч. 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами », субсчет «Расчеты по депонированным суммам» К-т сч. 50 «Касса». Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается проводкой Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» К-т сч. 91 « Прочие доходы и расходы ». Все ранее рассмотренные расчеты по заработной плате носили аналитический характер, т. к. были взаимосвязаны и направлены на учет индивидуальных затрат труда и времени, подлежащих оплате. Очевидна последовательность регистрации аналитических показателей: первичные документы (табеля учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, маршрутные листы, листки на доплату, акты на брак, справки-расчеты и т. д.); карточки - лицевые счета работающих; расчетные и платежные ведомости. Весь последующий учет и контроль будут носить синтетический (обобщенный) характер посредством группировки и суммирования аналитических показателей в составе фонда заработной платы, фактически сложившегося за каждый отчетный период (включая отчетный год). Наиболее типичные операции по расчетам с персоналом по оплате труда со ссылкой на первичный документ приведены в табл. 6.2. Таблица 6.2. Типичные операции по расчетам с персоналом по оплате труда
Таким образом, аналитический учет носит персональный характер и организуется в разрезе каждого табельного номера, а синтетический фиксирует его суммы, объединяя в составе счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Это основной для этих целей счет, пассивный по отношению к балансу, так как кредитовое сальдо отражает невыполненные организацией обязательства перед работниками ввиду ненаступления срока их погашения или отсутствия денежных ресурсов для этих целей. Оборот по кредиту - набор сгруппированных по однородности операций: расчетов в суммах начисленной заработной платы, премий, пособий и прочих платежей за отчетный период в корреспонденции со счетами затрат на производство или на содержание организации, или со счетами источников начисления премий, вознаграждений, или со счетами внебюджетных фондов, ранее созданных резервов и др. Суммы, отражаемые по дебету счета 70, в первую очередь направлены на уменьшение обязательств организации перед работниками в связи с удержанием с последних налогов, ранее полученных авансов по заработной плате, сумм, перечисленных в Сбербанк России, или за товары, купленные в кредит, в погашение банковских кредитов и займов, сумм, удержанных за допущенный брак продукции, алиментов и т. п. Глава 7. Учет денежных средств Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы; это показатель возможностей организации погасить долги, выполнить обязательства перед бюджетом, работниками, прочими фондами и кредиторами, т.е. они позволяют выполнять обязательства любого вида и уровня. Для учета денежных средств и контроля за их поступлением и целевым использованием применяется определенная группа счетов бухгалтерского учета: 50 “Касса” - учет движения наличных денежных средств; 51 “Расчетные счета” - предназначен для хранения свободных денежных средств организации и осуществления безналичных платежей в рублях; 52 “Валютные счета” - предназначен для хранения свободных денежных средств организации и осуществления безналичных платежей в иностранной валюте; 55 “Специальные счета в банках” - учет денежных средств, предназначенных для расчетов с поставщиками и пр. через аккредитивы и пластиковые карты различных кредитных учреждений и др.; 57 “Переводы в пути” - учет инкассированных сумм денежных средств специальными службами для зачисления на расчетные чета и пр. 58 “Финансовые вложения” - учет наличия и движения инвестиций организации в государственные и иные ценные бумаги, уставные капиталы; предоставленные другим организациям займы; 59 “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги” - учет резервов под обесценение вложений организации в ценные бумаги. Перечень указанных счетов и их краткая характеристика свидетельствует о разнообразии совершаемых организацией операции, связанных с движением денежных средств. Все указанные счета активные по отношению к балансу. Оборот по дебету – увеличение денежных сумм или приобретений и переводов; оборот по кредиту – списание денежных средств, использование по целевому назначению; сальдо – остаток неиспользованных средств. 7.1. Учет кассовых операций Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплатой услуг наличными и т.п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и др. Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными организация создает специальный обособленный участок бухгалтерии – кассу. Ее возглавляет кассир – материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности. По приказам руководителя и главного бухгалтера организации кассир выполняет операции по движению денежной наличности. В небольших организациях обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер. При этом главный бухгалтер назначается приказом по предприятию с разрешением выполнять обязанности кассира и с обязательным заключением договора о полной материальной ответственности кассира. Независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в банках. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда. Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — до 5 дней), включая день получения денег в банке. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. Если предприятие не представило расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, то лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная предприятием в учреждения банков денежная наличность — сверхлимитной. Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей. Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и т. п.), а также в соответствии с договором банковского счета. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу на _ год" (приложение 1 к Положению от 05.01.98 № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (с послед. ред.). Установленные учреждением банка лимиты остатка наличных денег в кассе письменно сообщаются каждому предприятию, для чего могут использоваться вторые экземпляры представленных расчетов по форме № 0408020. Документация кассовых операций Кассовые операции в первую очередь зависят от состояния расчетного счета организации, поскольку получить денежную наличность возможно при наличии остатка на расчетном счете или оформив ссуду банка. Право на получение денежных средств наличными оформляется организацией посредством выписки денежного чека. Если имеются излишки кассовой наличности, то суммы сверх установленного лимита кассы должны быть сданы на расчетный счет организации. Первичным документом при этом выступает объявление на взнос наличными. При оформлении кассовых операций используются следующие первичные документы:
Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером или уполномоченным лицом. При этом вносителю выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписью главного бухгалтера и кассира, скрепленная печатью и штампом организации. При получении денежных средств в банке по чеку бухгалтером также выписывается приходный кассовый ордер с регистрацией его номера и даты на оборотной стороне корешка чека, свидетельствующей о выполнении банком приказа организации. Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которые ставится специальный штамп, имеющий реквизиты расходного кассового ордера (форма № КО-2). Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. Они передаются в кассу лицом, выписавшим документ. При выдаче денежных средств по доверенности они прилагаются к расходному кассовому ордеру или ведомости на выдачу средств. До передачи в кассу на исполнение кассовые документы записываются бухгалтером в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с указанием кодов (цифровых обозначений) причин и условий поступления и выдачи наличных денежных средств. Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организаций, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций, составляется отчетность. Кассовая книга, ее строение и порядок ведения Кассовая книга – это регистр аналитического учета, защищающий интересы как кассира, так и организации. Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге номеруются, прошнуровываются и опечатываются сургучной (обычно круглой) печатью организации. На последней странице книги делается надпись: “В настоящей книге всего пронумеровано ____ листов” и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера организации. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются, исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Разрешается ведение кассовой книги с использованием вычислительной техники; регистрация исполнительных кассовых документов в кассовой книге производится сразу после получения или выдачи денег. По окончании дня кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре). Бухгалтеры и другие счетные работники, имеющие право подписи на кассовых документах, не могут исполнять обязанности кассира. По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий и стипендий кассир обязан: а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: “Депонировано”; б) составить реестр депонированных сумм; в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: “Деньги по ведомости выдавал (подпись)”. Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается; г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: “Расходный кассовый ордер № …”. Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на их общую сумму составляется один расходный кассовый ордер. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены счетными работниками четко и ясно чернилами, шариковой ручкой, на пишущей машине или принтере. Подчистки, помарки или исправления на этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы. С целью создания условий для внезапного проведения ревизий кассы кассир обязан от календарного периода сдачи в бухгалтерию отчета (за один, три, пять дней и т.д.) ежедневно подсчитывать обороты за день и остаток на конец дня в кассовой книге. В организациях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы “Вкладной лист кассовой книги” и одновременно машинограммы “Отчет кассира”. Бухгалтерский учет кассовых операций Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 “Касса”. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало и конец месяца; оборот по дебету – суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту – суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1. В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности. К денежным документам относятся путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные за счет средств фонда специального назначения, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные). Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 “Бланки строгой отчетности”. При осуществлении внешнеэкономической деятельности и ведении переговоров с иностранными партнерами у организации может возникнуть необходимость в использовании наличной иностранной валюты. Отдельного счета для учета ее движения не предусмотрено, поэтому в составе счета 50 “Касса” следует открыть отдельный субсчет. Для проведения операций в иностранной валюте обычно в имеющейся кассовой книге выделяют несколько страниц в зависимости от предполагаемого объема операций. Учет операций организуется по видам валют. Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках: в валюте и в рублях. Остатки кассовой наличности в валюте подвергаются переоценке при изменении курса рубля по отношению к имеющейся у организации иностранной валюте. Рассмотрим корреспонденции счетов по счету 50 “Касса” (табл. 7.1.) Таблица 7.1. Счет 50 «Касса»
|