Бухучет Акатьевой Учебник. Учебное пособие Москва 2008 Акатьева Марина Дмитриевна Бухгалтерский учет Учебное пособие. М. Мгуп, 2008
 Скачать 3.28 Mb.
|
Д-т счета 05 «Амортизация нематериальных активов»К-т счета 04 Нематериальные активы»Если объект НМА к моменту списания оказался недоамортизирован, то после приведенной проводки делается запись: Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т счета 04 Нематериальные активы» - на величину остаточной стоимости. Предоставление (получение) права использования нематериальных активов С учета не списывается нематериальный актив, предоставленный правообладателем в пользование другому лицу при сохранении первым исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации. Нематериальные активы, предоставленные в пользование, обособленно отражаются и амортизируются в учете у правообладателя (лицензиара). При этом операции, связанные с предоставлением (а также получением) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), отражаются в учете на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров. Что касается активов, полученных в пользование, то они учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Платежи за полученное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Если за пользование активом производится фиксированный разовый платеж, то он отражается в учете пользователя (лицензиата) на счете 97 "Расходы будущих периодов" и списывается в течение срока действия соответствующего договора. Глава 5. Учет материально-производственных запасов 5.1. Классификация материально-производственных запасов Наряду со средствами труда и рабочей силой, предметы труда, к которым в первую очередь относятся материалы, являются непременным слагаемым любого производственного процесса. Именно эти ценности являются материальной основой производимого в организации продукта. Кроме основных, в любом производстве потребляется значительное количество и вспомогательных материалов. В первую очередь это относится, конечно же, к производственным отраслям, так как именно в этих отраслях осуществляется реальное производство, то есть производится какой-либо продукт. Материально-производственные запасы (МПЗ) являются составной частью оборотных активов организации. В процессе хозяйственной деятельности они выполняют различные функции: используются для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), предназначенной для продажи, выступают предметом оптовой и розничной торговли, обеспечивают систему управления. Классификация материалов. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности и т.д. Материальные ресурсы представляют собой предметы труда, которые целиком потребляются в каждом производственном цикле и при этом полностью переносят свою стоимость на издержки производства (себестоимость изготовляемого продукта). В зависимости от функционального назначения они подразделяются на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, запасные части и тару. Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающих отраслей промышленности (зерно, хлопок, древесина, шерсть, молоко, руда и др.), а материалами – продукцию обрабатывающих отраслей промышленности (мука, ткань, металлы, бумага, картон и др.). Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (так называемая фурнитура, нитки, смазочные, обтирочные материалы, переплетные материалы и др.). Для каждого производства состав основных и вспомогательных материалов определяется организацией самостоятельно и зависит не только от видов производства, но и от его объемов. Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют ее материальную основу. Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка, обрезки бумаги и др.). На многих предприятиях, там, где это целесообразно, налаживают переработку возвратных отходов и выпуска из нее возможных видов продукции. Например, полиграфические предприятия из отходов бумаги могут выпускать блокноты, наборы бумаги для бытовых целей и др. Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление). Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования. Инвентарь и хозяйственные принадлежности, учитываемые в составе МПЗ, - это инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, срок полезного использования которых менее 12 месяцев. К группе спецоснастки и спецодежды ( специмущество) относят специальный инструмент и специальные приспособления, специальное оборудование и специальную одежду. В полиграфических предприятиях к этой группе ценностей следует относить матрицы, клише, штампы и т.п. Кроме того, соответствующие категории работников полиграфических предприятий должны обеспечиваться спецодеждой. Правильная классификация МПЗ необходима для организации их учета в бухгалтерии и на складах. Правила отражения в бухгалтерском учете операций с МПЗ предусмотрены ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н. 5.2. Оценка материально-производственных запасов Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической стоимости их приобретения (заготовления) или по нормативным ценам. Фактическая стоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за кредит, если для их приобретения использовался банковский или коммерческий кредит (коммерческий – это кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов). Кроме того, в состав фактической стоимости приобретения включают наценки (надбавки), уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, комиссионные вознаграждения, выплаченные посредникам, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. Если исчисление фактической стоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени, то текущий учет материальных ценностей можно вести по твердым учетным ценам: по средним покупным ценам, плановой стоимости и др. С появлением компьютеров и электронной маркировки создаются реальные возможности исчисления фактической стоимости отдельных видов материальных ресурсов. МПЗ могут быть приобретены организациями путем покупки у поставщиков, обмена на другие материальные ценности, внесены учредителями в уставный капитал, безвозмездно получены от физических или юридических лиц. Определение фактической стоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, может осуществляться следующими методами оценки: - по фактической стоимости приобретения; - по средневзвешенной стоимости; - по стоимости первых по времени закупок (метод ФИФО); - по стоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Первый способ оценки материальных ресурсов вполне применим в организациях с небольшими объемами деятельности, если новые партии материалов приобретаются организациями после полного использования приобретенных ранее. Второй способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественной учетной практики. По окончании отчетного месяца путем деления общей стоимости приобретенных МПЗ одного наименования, включая стоимость начального остатка, на общее количество поступивших МПЗ того же наименования, включая начальный остаток. Найденную таким образом средневзвешенную стоимость единицы МПЗ умножают на количество МПЗ соответствующего наименования, отпущенного в текущем месяце в производство. Пример расчета стоимости бумаги в полиграфическом производстве методом средней себестоимости приведен в табл. 5.1. Таблица 5.1. Оценка материальны запасов методом средней себестоимости
Применение этого метода целесообразно при широкой номенклатуре материальных ресурсов, используемых в производстве. Он позволяет предприятию учесть колебания цен на материальные ресурсы в себестоимости. При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что, независимо от того, какая партия материалов отпущена первой в производство в физическом смысле, сначала списывают материалы по цене (стоимости) первой закупленной партии (до исчерпания ее в количественном отношении), затем по цене второй партии, и т.д. в порядке очередности, пока не будет получено общее количество расхода материалов за месяц. Пример расчета приводится в таблице 5.2. Таблица 5.2. Оценка материальных запасов методом ФИФО
При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений. При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по стоимости последней партии, затем по стоимости предыдущей, то есть применяется описанный выше принцип, только в обратном порядке, но также должно быть получено общее количество израсходованного материала за месяц. Использование данного метода законодательно запрещено в России с 01.01.08 г. Этот способ запрещен для использования и в Европе, однако ограниченно используется в Америке. Порядок расчетов приводится в таблице 5.3. Таблица 5.3. Оценка материальных запасов методом ЛИФО
При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения. В условиях инфляции списание по методу ЛИФО является наиболее предпочтительным для предприятий, желающих уменьшить свою налогооблагаемую базу, поскольку себестоимость продукции (работ, услуг) будет выше. Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятия на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям, а не только по видам материалов. В этой связи очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей являются каждый вид, сорт, марка, размер материалов, либо каждая партия поступивших ценностей. На специмущество, передаваемое со склада в производство, перечисленные методы оценки не распространяются. Его списание осуществляется только после полного износа, за исключением спецодежды с нормативным сроком эксплуатации меньше года. Стоимость спецодежды, выдаваемой сотрудникам организации, может быть списана полностью в момент её выдачи, при условии, что срок эксплуатации этой спецодежды по нормам меньше 12 месяцев. Стоимость специмущества, как правило, погашается путем амортизации, исчислять которую можно либо линейным способом, либо производственным, то есть пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). Методика указанных способов амортизации специмущества не отличается от методики применения аналогичных способов амортизации основных средств. Что касается спецодежды, то по ней амортизацию начисляют только линейным способом, исходя из сроков её полезного использования, которые должны быть предусмотрены отраслевыми нормами. 5.3. Документальное оформление движения материальных запасов Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации бухгалтерского учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль движения, сохранности и рационального использования материальных ресурсов. Первичные документы по движению материалов должны оформляться в полном соответствии с требованиями постановлений Госкомстата РФ, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции. Контроль соблюдения правил документального оформления материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений. Практически по всем операциям, связанным с движением МПЗ, Госкомстат РФ разработал и утвердил для обязательного использования унифицированные формы первичных учетных документов для всех организаций, независимо от их формы собственности и организационно-правовой формы. Материально-производственные запасы поступают от поставщиков, от подотчетных лиц, закупивших материалы за наличный расчет, от списания пришедших в негодность основных средств, из собственного производства. Кроме того, МПЗ могут быть получены безвозмездно и по товарообменным операциям. На поставку МПЗ организации заключают договоры с поставщиками, в которых определяют права, обязанности и ответственность сторон. Бухгалтерия осуществляет контроль своевременности поступления ценностей и расчетов за них путем организации оперативного и аналитического учета МПЗ и расчетов с поставщиками. В момент отгрузки материалов поставщик выписывает на имя покупателя сопроводительные документы (счет, спецификацию, товарно-транспортную накладную, если материалы доставляются автомобильным транспортом). Железнодорожная накладная и квитанция в приеме груза, если материалы доставляются железнодорожным транспортом, выписываются на станции отправления. Расчетные документы (платежное требование, если инициатором платежа выступает поставщик, или платежное поручение, если инициатором платежа выступает покупатель) передаются в банк для проведения расчетов. Кроме того, в срок не позднее пяти дней со дня отгрузки МПЗ, поставщик обязан выписать и передать покупателю счет-фактуру, являющийся налоговым документом. В дальнейшем, при соблюдении всех установленных Налоговым кодексом правил, НДС, уплаченный поставщикам при приобретении МПЗ, подлежит вычету из задолженности перед бюджетом по этому налогу только при наличии правильно заполненного и своевременно полученного счета-фактуры. Полученные от поставщиков счета-фактуры регистрируются в Книге покупок. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению. Особое внимание при проверке поступивших документов уделяют правильности записи суммы налога на добавленную стоимость: она должна быть выделена при выписке счета самим поставщиком. Если этого не сделано, то покупатель теряет право на зачет суммы НДС, уплаченного поставщику, так как самостоятельное ее выделение из общей суммы оплаты покупателем не допускается. Сумма НДС, включенная в оплату документов поставщика, должна быть также выделена и в расчетном документе (платежном поручении или требовании), в противном случае у покупателя тоже не будет оснований для зачета этой суммы. Указанные два условия являются обязательными для получения права на вычет НДС, уплаченного поставщикам. В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов договорным условиям. В результате такой проверки на расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Отдел снабжения осуществляет контроль поступления грузов. Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов. Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику. Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают доверенность, в которой указывают перечень материалов, подлежащих получению. Экспедитор проводит количественную и качественную приемку. Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов проводит комиссия. В процессе приемки оформляется акт приемки материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без сопроводительных документов поставщика (или так называемая неотфактурованная поставка). Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от ликвидации основных средств и т.п., оформляют приходными накладными, накладными на внутреннее перемещение материалов и т.п. Подотчетные лица приобретают материалы на предприятиях торговли, у предприятий-изготовителей, на рынке за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также паспортных данных продавца. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица. Материалы отпускают со склада предприятия на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов. Важным условием контроля рационального использования материалов являются их нормирование (лимитирование) и отпуск на основе установленных норм (лимитов). Лимиты рассчитываются на основе данных об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции, установленных на предприятии. Порядок документального оформления отпуска материалов зависит, прежде всего, от организации хранения материалов и производства, направления расхода и периодичности их отпуска. Отпуск материалов в производство и на другие нужды в пределах лимита ежедневно оформляют лимитно-заборными картами. Их выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на 1 месяц. В них указывают: вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе. Отпуск материалов со складов осуществляют в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии запрашиваемого материала на складе) оформляют выпиской отдельного акта-требования на замену (дополнительный отпуск материалов). Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов. Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют требованиями-накладными на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя, - у кладовщика. Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своего предприятия, расположенным за его пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписываются в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов; второй передается получателю материалов. При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную. В установленные главным бухгалтером сроки материально ответственные лица складов, цехов и других подразделений предприятия представляют в бухгалтерию отчеты об остатках и движении МПЗ за отчетный период. Форма отчетности определяется также главным бухгалтером. Это могут быть реестры приемки-сдачи документов либо товарные отчеты. И те, и другие составляются в двух экземплярах: первый передается в бухгалтерию с приложенными приходными и расходными документами, второй с подписью бухгалтера в приеме остается на складе. На основании оформленных отчетов в бухгалтерии составляют проводки по отражению в учете всех проведенных с МПЗ операций. 5.4. Синтетический и аналитический учет производственных запасов Учет производственных запасов ведут на синтетическом счете 10 «Материалы», к которому открывают соответствующие субсчета: 1. «Сырье и материалы» 2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» 3. «Топливо» 4. «Тара и тарные материалы» 5. «Запасные части» 6. «Прочие материалы» 7. «Материалы, переданные в переработку на сторону» 8. «Строительные материалы» 9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» 10. «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» 11. «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» Забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку», используются для учета ценностей, находящихся на предприятии временно и предприятию не принадлежащих. На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической стоимости приобретения или по учетным ценам. При учете материалов по фактической стоимости в дебет соответствующих субсчетов относят все расходы по их приобретению. При поступлении материалов в бухгалтерии составляются следующие проводки: Дт счета 10 «Материалы», соответствующий субсчет Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков. Сюда же включают оплату процентов при приобретении в кредит, предоставленный поставщиком, либо банком на эти цели; на стоимость услуг по доставке материалов железнодорожным и водным транспортом; на сумму комиссионного вознаграждения посреднику. При возникновении расчетов с поставщиками автоматически возникает необходимость уплаты НДС в размере 18% от стоимости МПЗ, дополнительно к стоимости самих МПЗ: Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Поступление МПЗ от своего подразделения отражается следующими записями в учете: Дт счета 10 «Материалы», соответствующий субсчет Кт счета 23 «Вспомогательные производства» - на сумму расходов по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства. Дт счета 10 «Материалы», соответствующий субсчет Кт счета 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов. Оплата счетов поставщиков за полученные товарно-материальные ценности и услуги, оказанные в процессе их приобретения, отражается следующим образом: Дт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт счета 50 «Касса» - с учетом лимита суммы расчетов наличными между юридическими лицами, Кт счета 51 «Расчетные счета» - на общую сумму задолженности, включая НДС, Кт счета 52 «Валютные счета» - при закупках по импорту. Приобретение МПЗ традиционно отражается в учете на счете 10 «Материалы». Кроме того, процесс приобретения можно отражать в учете с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Этот вариант состоит в использовании счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в качестве накопительного, на котором в течение всего процесса приобретения МПЗ будут собираться (накапливаться) расходы, связанные с формированием цены приобретения. По дебету этого счета будут отражаться: стоимость МПЗ и их доставки; сумма страховых платежей, если условия транспортировки это предусматривают; сумма таможенных платежей при закупке МПЗ по импорту; оплата посреднических, консультационных и информационных услуг, оказанных разными организациями в связи с приобретением МПЗ; сумма процентов по коммерческим кредитам (кредитам, предоставленным поставщиками); сумма процентов по банковским кредитам, полученным для приобретения МПЗ, если они начисляются до принятия МПЗ к учету, и т.д. в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». В этой связи вызывает некоторое недоумение требование включать в цену приобретения МПЗ «...затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации...». На каком основании следует включать указанные расходы в цену приобретения материалов, которая формируется до принятия их к учету, то есть до поступления на склад предприятия – непонятно. В данном случае предприятиям следует, на наш взгляд, предусматривать в своей учетной политике отнесение расходов на содержание заготовительно-складского подразделения в общехозяйственные расходы. Процесс завершается поступлением МПЗ на склад: Дт счета 10 «Материалы» Кт счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Кроме того, использование счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»» возможно в случае, если предприятие применяет в качестве учетных цен МПЗ плановые (нормативные) цены, по которым материалы включаются и в плановую (нормативную) калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг). Отражение в учете операций приобретения МПЗ в этом случае будет выглядеть следующим образом: Дт счета 10 «Материалы» Кт счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - на сумму учетной стоимости материалов; Дт счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму фактической цены приобретения; Дт счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кт счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - на сумму экономии, полученной при приобретении МПЗ (превышения нормативной стоимости над фактической); Дт счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» Кт счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - на сумму перерасхода, полученного при приобретении МПЗ (превышения фактической цены приобретения над нормативной). НДС, уплачиваемый при приобретении МПЗ, отражается в учете независимо от того, на каком счете происходит формирование цены МПЗ. Поступившие без сопроводительных документов поставщика материалы (неотфактурованные поставки) приходуются на основании акта приемки, составленного на складе, что отражается в учете записью по дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по учетным ценам, ценам договора или предыдущих поставок. Один экземпляр акта приемки ценностей направляется поставщику с просьбой выставить документы для оплаты. При приемке материалов, оплаченных авансом, могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступивших материалов по сравнению с данными, указанными в сопроводительных документах, что оформляется актом. Если в таком случае обнаружены недостача или порча, возникшие по вине поставщика, то на их стоимость поставщику направляется претензия, что отражают в учете следующим образом: Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - в сумму претензии включается также НДС, приходящийся на недостающие ценности. К учету в этом случае принимаются только фактически полученные ценности, а не указанные в документах поставщика. На сумму излишков, выявленных при оприходовании, выписывают платежное поручение и доплачивают поставщику, либо относят на увеличение внереализационных доходов предприятия: Дт счета 10 «Материалы» Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита счета 10 «Материалы», соответствующий субсчет, в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующие бухгалтерские проводки: Дт счета 20 «Основное производство» - материалы отпущены основному производству; Дт счета 23 «Вспомогательные производства» - материалы отпущены вспомогательным производствам; Дт счета 25 «Общепроизводственные расходы» - материалы отпущены на общепроизводственные нужды; Дт счета 26 «Общехозяйственные расходы» - материалы отпущены на общехозяйственные нужды; Кт счета 10 «Материалы», соответствующий субсчет. В случае применения на предприятии нормативных (плановых) цен МПЗ в качестве учетных, выявленные в течение отчетного месяца отклонения фактических цен от нормативных отражаются по дебету или кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». По окончании отчетного периода выявленное на счете 16 сальдо должно быть учтено при формировании фактической себестоимости произведенной продукции. Дело в том, что в течение отчетного периода в себестоимость продукции включают плановую (нормативную) стоимость материалов, а по окончании месяца проводкой Дт счета 20 «Основное производство» Кт счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается сумма перерасхода в стоимости приобретенных материалов. При образовании на счете 16 кредитового сальдо, представляющего собой величину экономии в стоимости приобретенных материалов, составляется та же проводка по дебету счета 20 и кредиту счета 16, но методом «красного сторно». В любом случае после этих записей по дебету счета 20 формируется фактическая себестоимость произведенной продукции. Полиграфические предприятия, получающие от издательств бумагу для выполнения полиграфических работ, отражают её на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку», так как право собственности на неё к полиграфическому предприятию не переходит. Получение бумаги отражается по дебету счета 003, по окончании работ и использовании полученной ранее бумаги счет 003 кредитуют. МПЗ по решению руководителя предприятия могут быть реализованы другим предприятиям или физическим лицам, если они оказались в избытке на складах предприятия в результате изменения производственной программы или по другим причинам. В этом случае с покупателем может быть заключен договор поставки или купли-продажи. На имя покупателя предприятие выписывает расходную накладную, счет-фактуру и платежное требование, которое передается в банк для осуществления расчетов с покупателем. Последовательность отражения этой операции в учете предприятия-продавца такова: Дт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - на сумму задолженности покупателя, включая НДС; Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кт счета 10 «Материалы», соответствующий субсчет – на сумму учетной стоимости реализуемых ценностей; Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По НДС» - на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет; Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму возможных расходов, связанных с реализацией ценностей; Дт счета 51 «Расчетные счета» Кт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступил платеж покупателя; Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли, полученной от реализации ценностей; или Дт счета 99 «Прибыли и убытки» Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму убытка, полученного от реализации ценностей. Безвозмездная передача МПЗ отражается в учете на основании договора дарения, заключенного между двумя организациями. Документальное оформление безвозмездной передачи ничем не отличается от оформления выбытия по другим причинам, за исключением того, что эта операция не предполагает оплаты передаваемых ценностей: Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кт счета 10 «Материалы», соответствующий субсчет – на фактическую (учетную) стоимость передаваемых ценностей; Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По НДС» - на сумму НДС от рыночной стоимости передаваемых ценностей; Дт счета 99 «Прибыли и убытки» Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - выявлен убыток от безвозмездной передачи ценностей. Передача со склада в производство спеимущества в самом общем случае отражается внутренней проводкой между субсчетами к счету 10 «Материалы»: Дт счета 10 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» Кт счета «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». По мере начисления амортизации по специмуществу в учете составляется следующая проводка: Дт счета 20 «Основное производство» Дт счета 23 «Вспомогательные производства» Дт счета 25 «Общепроизводственные расходы» Кт счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». При передаче со склада в эксплуатацию спецоджеды с нормативным сроком эксплуатации менее года её стоимость полностью включается в расходы организации: Дт счета 20 «Основное производство» Дт счета 23 «Вспомогательные производства» Дт счета 25 «Общепроизводственные расходы» Дт счета 26 «Общехозяйственные расходы» Дт счета 44 «Расходы на продажу» Кт счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». Для обеспечения требований контроля сохранности специмущества, стоимость которого полностью включена в расходы в момент его передачи в эксплуатацию организация может ввести специальный забалансовый счет «Специальная оснастка и специальная одежда, переданные в эксплуатацию». 5.5. Инвентаризация материально-производственных запасов. Особенности инвентаризации как элемента метода бухгалтерского учета, ее цели, задачи, порядок проведения, оформления результатов были подробно рассмотрены в главе 1, параграфе 1.5 учебного пособия. Применительно к процессу проведения инвентаризации МПЗ отметим, что вся информация о них (производственных запасах, готовой продукции, товарах, прочих запасах) по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.) заносится в инвентаризационные описи. Составление описи товарно-материальных ценностей должно, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в инвентаризируемом помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение опечатывается, и комиссия переходит для работы в следующее помещение. Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимают материально ответственные лица в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуют их по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Результатами инвентаризации могут быть как излишки ценностей (неучтенные ценности), так и их недостача. Выявленные излишки должны быть оприходованы в доход предприятия: Дт счета 10 «Материалы», соответствующий субсчет Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». Недостача МПЗ прежде всего должна быть отнесена на дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»: Дт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт счета 10 «Материалы», соответствующий субсчет. Одновременно восстанавливается задолженность перед бюджетом по НДС от стоимости недостающих ценностей (утрачивается право на вычет НДС, осуществленный ранее): Дт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Затем, в зависимости от причины выявленной недостачи, могут быть составлены следующие проводки: Дт счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - если виновником недостачи будет признан кладовщик, или другое материально ответственное лицо на основании письменного распоряжения руководителя предприятия; Дт счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - если по недостающим ценностям предусматриваются нормы естественной убыли и сумма потерь укладывается в нормы; Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - если судебными или следственными органами отказано в установлении виновника; В отдельных случаях по результатам инвентаризации МПЗ на складах может быть выявлена недостача одних ценностей и излишки других, причем и те и другие ценности одного наименования, артикула; расхождения выявлены на одном складе, у одних и тех же кладовщиков, за один и тот же межинвентаризационный период (так называемая пересортица). Выявление подобной ситуации возможно благодаря ведению количественного учета, и отмеченные расхождения определяются в сличительной ведомости, которую составляют путем сопоставления фактических данных, отраженных в инвентаризационной описи, с данными количественного учета бухгалтерии. Как уже было сказано, излишки ценностей должны быть оприходованы в доход предприятия, а недостачу, как правило, взыскивают с кладовщиков. Однако при совпадении всех отмеченных выше обстоятельств руководитель предприятия может принять решение о перекрытии полной суммы недостачи или ее части выявленными излишками. В таком случае отражение результатов в учете будет выглядеть несколько иначе: Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму недостачи по МПЗ, перекрываемой излишками; Дт счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на остальную сумму недостачи; или Дт счета 10 «Материалы», соответствующий субсчет Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - на остальную сумму излишков. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||