Бухучет Акатьевой Учебник. Учебное пособие Москва 2008 Акатьева Марина Дмитриевна Бухгалтерский учет Учебное пособие. М. Мгуп, 2008
 Скачать 3.28 Mb.
|
|
Глава 4. Учет нематериальных активов 4.1. Особенности нематериальных активов как объектов бухгалтерского учета С 1 января 2008 г. вступила в силу часть четвертая Гражданского кодекса РФ, в связи с чем изменено правовое регулирование прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Данные нововведения потребовали адекватного изменения в области методологии учета интеллектуальной собственности. Приказом Минфина России от 27.12.07 № 153н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), которое вступило в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2008 г. Данное положение распространяется на все коммерческие организации, а также некоммерческие организации в отношении объектов, принятых ими к бухгалтерскому учету в 2008 г. и последующие годы. ПБУ 14/2007 не применяется в отношении:
Критерии признания нематериальных активов Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) объект должен быть способен приносить организации экономические выгоды в будущем. Для коммерческих, организаций условие реализуется в случае, если объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации. В отношении некоммерческих организаций считается, что объект приносит выгоды при использовании в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации); б) организация должна осуществлять контроль над объектом. Организация контролирует объект, когда имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам. Право на получение экономических выгод должно быть обосновано наличием надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации. Такими документами являются, в частности, патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства); в) существует возможность идентификации объекта от других активов посредством выделения или отделения; г) объект должен быть предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; д) организация не предполагает продажу объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта должна быть достоверно определена, т.е. исчислены в денежном выражении расходы организации, связанные с приобретением или созданием актива, а также обеспечением условий для использования объекта в запланированных целях; ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы. С учетом изложенных условий в качестве нематериальных активов могут учитываться: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. Кроме объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения). При этом положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами. Покупатель отражает в своем бухгалтерском учете эту положительную разницу как нематериальный актив и амортизирует ее в течение 20 лет линейным способом. Отрицательная деловая репутация является, по сути, скидкой с цены, предоставляемой покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п. В этом случае возникла так называемая отрицательная деловая репутация, которую сразу списывают на прочие доходы. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке. При определении инвентарного объекта следует исходить из необходимости выполнения им определенных самостоятельных функций. В качестве единицы учета нематериальных активов может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология). В качестве отдельного инвентарного объекта учитывается положительная деловая репутация. 4.2. Приобретение НМА. Виды оценки нематериальных активов. Переоценка НМА Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, — по стоимости его изготовления. При этом оценка имущества производится в денежном выражении. Для учета НМА в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен активный инвентарный счет 04 «Нематериальные активы», на котором отражаются все операции, связанные с движением этих объектов в организации. В соответствии с действующим законодательством и особенностями НМА в документах по их поступлению и выбытию должна быть приведена характеристика объекта, порядок, сроки и место использования, первоначальная стоимость, дата ввода в эксплуатацию и выбытия и некоторые другие сведения. Появление в составе экономических ресурсов организации объектов НМА отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 04 по фактической (первоначальной) стоимости, которая включает затраты на приобретение или изготовление и расходы по доведению их до состояния, в котором они пригодны к полезному использованию. С этой целью сначала затраты на создание и приобретение НМА отражаются на счете 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение нематериальных активов», на котором собираются все понесенные организацией затраты. По мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, сформировавшуюся на дебете счета 08, соответствующий субсчет, переносят на дебет счета 04. Приобретение нематериальных активов отражается в учете следующим образом: Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - акцептован счет на приобретение НМА; Д-т счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным НМА» К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС по приобретенным НМА; Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т счета 51 «Расчетные счета» - оплачен счет за приобретенный НМА, включая сумму НДС; Д-т счета 04 «Нематериальные активы» К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» - объект НМА принят к учету в организации и введен в эксплуатацию, о чем составлен акт; Д-т счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС» К-т счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным НМА» - уплаченный НДС принят к вычету в момент принятия приобретенного НМА на учет. В балансе организации нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости в I разделе актива баланса «Внеоборотные активы. Кроме того, в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5 бухгалтерской отчетности) в разделе «Нематериальные активы» отражается движение объектов НМА за отчетный год по их видам по первоначальной стоимости (используется информация, полученная из аналитических счетов к синтетическому счету 04 «Нематериальные активы»); в этой же форме годовой отчетности указывают общую сумму начисленной по НМА (на начало и конец отчетного года) амортизации (суммы сальдо начального и конечного за год по счету 05 «Амортизация нематериальных активов»). Проведя необходимые действия с соответствующими показателями из формы № 5, определяют величину остаточной стоимости нематериальных активов, которую сверяют с аналогичным показателем, отраженным в балансе. НМА, внесенные в уставный капитал, полученные по договору мены или договору дарения Первоначальная стоимость НМА, полученных по договору мены, определяется исходя из стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Если эту стоимость определить невозможно, то первоначальная стоимость НМА определяется исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах приобретает аналогичные активы. При внесении нематериального актива в качестве уставного капитала первоначальная стоимость определяется в размере денежной оценки, согласованной учредителем. Такой порядок действует и в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ. Поступление НМА в качестве вклада в Уставный капитал организации отражается в учете следующим образом: Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» К-т счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «По вкладам в уставный капитал» и затем |