Бухучет Акатьевой Учебник. Учебное пособие Москва 2008 Акатьева Марина Дмитриевна Бухгалтерский учет Учебное пособие. М. Мгуп, 2008
 Скачать 3.28 Mb.
|
Транспортировка готовой продукцииПри организации учета затрат на производство расходы, связанные с работой собственного транспорта организации (затраты транспортного цеха), учитываются, как правило, на счете учета вспомогательных производств. Часть этих расходов, связанная с выполнением работ по транспортировке готовой продукции, подлежащая оплате покупателями сверх цены готовой продукции, списывается с кредита счета учета вспомогательных производств в дебет счета расходов на продажу. Суммы, предъявленные к оплате, включая и величину налогов, причитающихся за оказанные транспортные услуги, проводятся по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж. Затраты организации, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» с кредита счета учета вспомогательных производств. Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, учитываются по дебету счета учета расчетов с кредита соответствующих счетов учета денежных средств или подотчетных сумм, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по ним. Расходы, подлежащие возмещению покупателями готовой продукции, списываются с указанного выше счета учета расчетов с отнесением в дебет счета расчетов с покупателями, включая величину налога на добавленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторонней транспортной организации. Эта сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к оплате покупателю продукции. Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются с кредита счета учета расчетов (по лицевому счету расчетов с транспортными организациями) в дебет счета 44 «Расходы на продажу», а соответствующая сумма списывается в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по выполненным работам и оказанным услугам». Часть готовой продукции организация может направлять на собственные нужды, в том числе на капитальное строительство, для обслуживающих производств и хозяйств, на другие хозяйственные нужды. Такие материальные ценности приходуются по их фактической производственной себестоимости в дебет соответствующих счетов по учету материальных ценностей (в зависимости от их дальнейшего назначения) с кредита счета 43 «Готовая продукция». Договор и условия поставки продукцииПри заключении договора между поставщиком и покупателем в нем определяются условия поставки продукции, в соответствии с которыми распределяются обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы включаются в состав расходов на продажу (коммерческих). Основным нормативным актом, регулирующим взаимоотношения сторон, связанные с поставкой, является глава 30 Гражданского Кодекса Российской Федерации (ГК РФ). Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи, поэтому при отсутствии соответствующих норм ГК РФ, регулирующих взаимоотношения по договор поставки, применяются нормы, регулирующие отношения по договору купли-продажи. Согласно положениям ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Существенными условиями договора поставки являются предмет договора, т. е. наименование и количество товара, его ассортимент и комплектность (ст. 454-491 Г РФ), срок поставки (ст. 506 ГК РФ). Эти условия определяют содержание заключенного договора. Существенными условиями договора поставки, влияющими на методологию бухгалтерского учета и налогообложения, являются: условия договора о моменте перехода права собственности на отгруженную продукцию (ст. 223, 224 ГК РФ); условия расчетов за поставленную продукцию (ст. 486 ГК РФ); установление цены по договору (ст. 317, 485 ГК РФ). B соответствии с п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Таким образом, право собственности не всегда возникает с момента передачи. В том случае, если такое право возникает, то моментом передачи вещи является вручение вещи приобретателю, сдача ее перевозчику для отправления приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещи, отчужденной без обязательства доставки веши (ст. 224 ГК РФ). Врученной вещь считается с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее. Аналогичные правила закреплены в нормах, регулирующих договор поставки. В соответствии со ст. 458 ГК РФ передачей товара покупателю считается вручение товара покупателю либо указанному им лицу, предоставление товара покупателю, если он передается в месте его нахождения, сдача товара перевозчику или организации связи, если на продавце не лежит обязанность по его доставке. Эта норма носит диспозитивный характер, и указанные правила могут быть изменены по соглашению сторон. Сдача результатов работ подрядчиком и приемка их заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. Не исключено подписание акта одной стороной, если заказчик без достаточных к тому оснований не подписывает его (ст. 753 ГК РФ). Обычно момент перехода прав собственности связывают с выполнением условий поставок товара (продукции), хотя напрямую выполнение последних может не совпадать с переходом прав собственности. В соответствии с законодательством если договором не определен переход прав собственности, то по умолчанию им считается момент выполнения условий поставок. Для того чтобы отразить продукцию, работы, услуги как реализованные, бухгалтерия должна иметь документы, подтверждающие исполнение договора и, в первую очередь, переход прав собственности на них. Кроме указанного ранее приказа-накладной то могут быть железнодорожные, авиа-, товарно-транспортные накладные с отметками станций отправления или назначения, коносаменты, акты выполненных работ и др. 10.3. Инвентаризация готовой продукции Ежегодно перед составлением годового баланса на складе предприятия осуществляется сплошная инвентаризация готовой продукции. Процедура проведения инвентаризации и оформления ее результатов установлено Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.07.95г. № 49. Инвентаризацию проводят рабочая инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия, в полном составе в присутствии материально-ответственного лица. До начала инвентаризации у зав. складом отбирается расписка в том, что им сданы в бухгалтерию все документы о движении готовой продукции и она полностью оприходована. Фактическое наличие готовой продукции на складе проверяют путем обязательного его пересчета, перевешивания или перемеривания. Результаты инвентаризации заносят в опись, составляемой не менее чем в 2-х экземплярах. При выявлении готовой продукции, не отраженной в учете, комиссия должна включить ее в опись. После завершения инвентаризации опись передают в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Инвентаризация готовой продукции осуществляется таким же образом, как и по материалам. При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным - копиям предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.); по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций сохранными расписками, переоформленные на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету 45 «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-то отражена на других счетах, или сумма за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути. Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и неоплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа. Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов. Выявленные излишки готовой продукции и товаров оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включает в состав внереализационных доходов (дебетуют счета 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»). Излишки по пересортице принимаются к учету на счета 43 и 41 с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции и товаров списываются по учтенным ценам с кредита счетов 43 и 41 в дебет счета 94. Обязательная инвентаризация готовой продукции проводится также при смене материально-ответственного лица, установлении фактов хищения или злоупотребления, а также порчи ценностей в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. 10.4. Особенности отражения реализации готовой продукции на счетах бухгалтерского учета Реализация готовой продукции отражается на счете 90 «Продажи». Счет является финансово-результатным по назначению. Подробно этот счет рассматривается в главе 11 учебного пособия. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания. Критерии признания выручки определены в п. 12 ПБУ 9/99: а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в том случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Вторым основным счетом, связанным с учетом реализации, является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет активно-пассивный, на нем в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, отражают как расчеты по полученным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию. Сальдо данного счета показывается развернуто. Сальдо дебетовое означает договорную (отпускную) стоимость сданных заказчику, но неоплаченных им работ, услуг, продукции, сальдо кредитовое – сумму полученных авансов. Оборот по дебету – отпускная стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце и сумма погашенных авансов; оборот по кредиту – суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности. (Подробно этот счет был рассмотрен в главе 8). В бухгалтерском учете на момент признания выручки следует сделать следующие бухгалтерские записи: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». Одновременно с этим списывают себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», К-т сч. 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.; Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» или субсчет 4 «Акцизы», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму налогов, причитающихся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (при учете в целях налогообложения по моменту отгрузки); Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС» – на сумму НДС, причитающуюся к начислению после поступления оплаты (при учете в целях налогообложения по моменту оплаты). Особенностью бухгалтерских записей на счете 90 «Продажи» является то, что обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрываются. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить дебетовые обороты по субсчетам 2, 3, 4 и др. с кредитовым оборотом по субсчету 1. Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании месяца делается следующая запись: Д-т сч. 90-9, К-т сч. 99 – на сумму прибыли за отчетный период; Д-т сч.99, К-т сч. 90-9 – на сумму убытка за отчетный период. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на субсчет 9: Д-т сч. 90-9, К-т сч. 90-2, 90-3, 90-4 Д-т сч. 90-1, К-т сч. 90-9. Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к счету 90 «Продажи», будут закрыты на конец года. Порядок учета продажи готовой продукции зависит от принятого в учетной политике момента продажи продукции для целей налогообложения и способа ее оценки с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (см. табл. 10.1.). Таблица 10.1. Порядок отражения в учете продаж готовой продукции в зависимости от принятого в учетной политике метода учета продаж
Если выручка от продажи отгруженной продукции не может быть сразу признана в учете (в силу особых обстоятельств, оговоренных в договоре поставки, например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». Ее списание происходит в момент перехода права собственности к покупателю одновременно с признанием выручки. В учете составляются следующие записи: Д-т сч. 62, К-т сч. 90-1 – на сумму выручки от продажи в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю; Д-т сч. 90-2, К-т сч. 45 – на сумму списанной фактической себестоимости отгруженной продукции. Аналитический учет на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут в разрезе покупателей и каждого отгрузочного и платежного документа. При этом целесообразно выделить субсчета для учета расчетов с покупателями в рублях и валюте (иностранными покупателями). 10.5. Учет расходов на продажу В себестоимость реализованной продукции включаются коммерческие расходы, которые влияют на формирование финансового результата. Расходы, связанные со сбытом продукции, называются расходами на продажу, или коммерческими расходами. В их состав входят:
Затраты на тару включаются в коммерческие расходы в тех случаях, кода затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. Если затаривание производится в цехах до сдачи готовой продукции на склад, то стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции. Данные расходы в соответствии с Планом счетов учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Счет активный; сальдо равно сумме произведенных расходов, которые приходятся на отгруженную, но не реализованную на начало месяца продукцию; оборот по дебету – затраты отчетного месяца, связанные с отгруженной продукцией; оборот по кредиту – затраты, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию. На счете 44 «Расходы на продажу» обобщаются расходы, связанные с продажей не только продукции и товаров, но и работ, услуг. В п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» сказано, что коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном году их признания. Это означает, что торговые организации при формировании учетной политики имеют право самостоятельно решать вопрос о том, составлять или нет расчет издержек обращения на остаток товаров. Организациям, составляющим данный расчет, следует принимать во внимание только расходы на транспортировку. В соответствии с п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Таким образом, в учетной политике организации может быть предусмотрен один из двух вариантов списания коммерческих расходов:
С целью расчета полной себестоимости выпущенной продукции по ее видам коммерческие расходы распределяют пропорционально плановой себестоимости реализованной или выпущенной продукции. При составлении отчетных калькуляций определяется полная себестоимость выпущенной продукции, поэтому коммерческие расходы распределяются непосредственно по отдельным видам продукции путем прямого учета. Если указанные расходы на единицу продукции нельзя определить прямым путем, то их распределяют пропорционально весу, объему или плановой производственной себестоимости отгруженной продукции. При первом варианте учетной политики, когда не вся выпущенная продукция отгружается в отчетном месяце, для определения полной себестоимости выпуска продукции составляют расчет сумм коммерческих расходов, относимых на себестоимость выпущенной продукции. Данный расчет выполняется на основе объема товарного выпуска продукции и фактического уровня указанных расходов за отчетный месяц. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||