Бухучет Акатьевой Учебник. Учебное пособие Москва 2008 Акатьева Марина Дмитриевна Бухгалтерский учет Учебное пособие. М. Мгуп, 2008

• Название: Учебное пособие Москва 2008 Акатьева Марина Дмитриевна Бухгалтерский учет Учебное пособие. М. Мгуп, 2008
• Анкор: Бухучет Акатьевой Учебник.doc
• Дата: 22.04.2018
• Размер: 3.28 Mb.
• Имя файла: Бухучет Акатьевой Учебник.doc
• Тип: Учебное пособие; #18374
• страница: 35 из 42

Глава 12. Бухгалтерская отчетность организации

12.1. Понятие и виды бухгалтерской отчетности
Текущая деятельность организации осуществляется путем реализации администрацией управленческих функций, результаты которой отражаются в системном бухгалтерском учете. Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенное время, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них в сгруппированном виде переносится в бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей об имущественном и финансовом положении ор­ганизации и о результатах ее хозяйственной деятельности, кото­рая формируется на основе данных бухгалтерского учета по уста­новленным формам.

В соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ «О бухгалтер­ском учете» все организации обязаны составлять бухгалтерскую от­четность. Основой показателей, включаемых в отчетность, являют­ся данные синтетического и аналитического учета организации. Бухгалтерская отчетность организаций, осуществляющих коммерческую (предпринимательскую) деятельность, состоит из:

— бухгалтерского баланса;

— отчета о прибылях и убытках;

— приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

— аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

— пояснительной записки.

К отчетности прилагается сопроводительное письмо организа­ции, оформленное в установленном порядке и содержащее инфор­мацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

В зависимости от периодичности составления и представления отчетность делится на промежуточную и годовую.

Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за ме­сяц и квартал нарастающим итогом сначала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Она со­стоит из Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

В состав годовой бухгалтерской отчетности также включаются Отчет об изменениях капитала (форма № 3), От­чет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бух­галтерскому балансу (форма № 5), Пояснительная записка и аудитор­ское заключение, если организация подлежит обязательному аудиту. В случае если организация самостоятельно приняла решение о про­ведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

В зависимости от объемов деятельности организации и соглас­но Указаниям об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержден­ным приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н, возможно вы­деление трех вариантов формирования бухгалтерской отчетности.

Упрощенный вариант - для субъектов малого предприниматель­ства, некоммерческих (кроме бюджетных) и общественных органи­заций. Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обя­зательному аудиту, и общественные организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности, в составе годовой отчетности не представляют Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгал­терскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку. Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, и некоммерческие организации могут не представлять Отчет об изменениях капи­тала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутст­вии соответствующих данных. Некоммерческим организациям реко­мендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о це­левом использовании полученных средств (форма № б).

Стандартный вариант - для коммерческих организаций, которые могут быть отнесены к группе средних и крупных организаций. Бух­галтерская отчетность таких организаций формируется по образцам форм, указанным в приложении к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Показатели, приведенные в образцах этих форм, позволяют соблюдать требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности и оценке ее статей и изложенные в положениях по бухгалтерскому учету.

Множественный вариант - для коммерческих организаций, от­носящихся к группе крупнейших и крупных, осуществляющих не­сколько видов деятельности. В этом случае количество форм и ва­риантность представления отчетной информации значительно возрастают. Это относится к представлению в виде отдельных разде­лов показателей формы № 5, к раскрытию информации, содержа­щейся в обобщенном виде в Отчете о прибылях и убытках, а также в виде отдельных приложений к форме № 2. В крупных компаниях необходимо раскрыть информацию по операционным и географи­ческим сегментам (рассматриваются в рамках другой дисциплины).
12.2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
При составлении бухгалтерской отчетности должны соблюдать­ся требования действующих Положений по бухгалтерскому учету, утвержденных Минфином РФ.

В бухгалтерскую отчетность включаются показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представ­ления о финансовом положении организации, финансовых резуль­татах ее деятельности, изменениях в финансовом положении. Досто­верной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформирован­ная исходя из правил, установленных нормативными актами по бух­галтерскому учету. Если применение этих правил не позволяет сфор­мировать достоверное и полное представление о финансовом поло­жении организации, финансовых результатах ее деятельности и из­менениях в ее финансовом положении, то организация в исключи­тельных случаях (например, при национализации имущества) может допустить отступление от них. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н рекомендует организациям при разработке форм учитывать об­разцы, содержащиеся в приложении к этому приказу — «Образцы форм бухгалтерской отчетности». Однако предоставляемая свобода не должна привести к несопоставимости отчетных показателей ор­ганизации за разные периоды. Поэтому в п.9 ПБУ 4/99 установлено, что организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться при­нятых ею содержания и форм последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменения допускаются в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. При этом организа­цией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каж­дого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерской отчетности вместе с указанием вызвав­ших его причин.

Если при составлении бухгалтерской отчетности, исходя из пра­вил ПБУ 4/99, организацией выявляется недостаточность данных для формирования полной и достоверной информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую от­четность могут быть включены дополнительные показатели и пояс­нения к ним. Как минимум организация должна раскрыть в бухгал­терской отчетности данные по группам статей, включенным в бух­галтерский баланс, и статьям, включенным в отчет о прибылях и убыт­ках, в соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащей­ся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей по отношению к другим. Информация не является нейтральной, если отбор определенных показателей или форма их представления повлияет на решения и оценки пользовате­лей с целью достижения предопределенных результатов или послед­ствий. Одним из основных способов обеспечения нейтральности является равноправный доступ всех внешних пользователей к стан­дартной по содержанию и степени раскрытия отчетной информации.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, рас­ходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно. Осо­бенно это важно в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна справедливая оценка финансового положения организации или финансовых ре­зультатов ее деятельности. Показатель является существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заин­тересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной ин­формации. Решение организацией вопроса, является ли данный по­казатель существенным, зависит от оценки показателя, его характе­ра, конкретных обстоятельств возникновения. В соответствии с При­казом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 процентов.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшест­вующий отчетному. При этом должно соблюдаться требование сопо­ставимости. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за пред­шествующий период подлежат корректировке по установленным правилам. Каждая существенная корректировка должна быть раскры­та в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт­ках с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Важным условием составления отчетности является ее понят­ность пользователям, обладающим необходимыми знаниями в сфере экономики и бизнеса и бухгалтерского учета. Но это не означает, что следует исключать трудную для понимания некоторых категорий поль­зователей информацию, если она нужна для принятия решения. По­нятность не означает упрощения или пропуска сложной информации.

В отчетность должна включаться информация, которая способ­ствует оценке прошлых, настоящих и будущих событий, принятию решений пользователями. Уместность информации во многом опре­деляется ее характером. В бухгалтерской отчетности должна быть представлена информация:

— об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности орга­низации;

— об операциях в иностранной валюте;

— о материально-производственных запасах;

— об основных средствах;

— о доходах и расходах организации;

— о последствиях событий после отчетной даты;

— о последствиях условных фактов хозяйственной деятельно­сти и др.

Представление перечисленной информации может быть осуще­ствлено путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку. Организация может представлять до­полнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетно­сти, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрывается динамика важнейших экономических и финансо­вых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, уп­равления рисками; деятельность организации в области научно-ис­следовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия и иная информация. Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таб­лиц, графиков и диаграмм.

Кроме того, чтобы быть достоверной и уместной, информация должна быть своевременной. В России установлены конкретные сро­ки представления отчетности (см. п. 12.4.), которые должны четко соблюдаться бухгалтерами. Но проблему своевременности можно трактовать шире, чем простое соблюдение установленных сроков. Годовая от­четность, представленная своевременно, тем не менее отражает хо­зяйственную деятельность годичной давности, а в ряде случаев - и более старую. Это приводит к трудностям руководства или иных поль­зователей отчетности при принятии решений в процессе управле­ния организацией. Проблема своевременности остается одной из наиболее острых проблем учета и отчетности.

Сведения, приводимые в отчетности, должны быть обоснованы, что обеспечивается выполнением определенных последовательных процедур при подготовке к составлению отчетности. Выделяют не­сколько условий, обеспечивающих достоверность информации.

Во-первых, это документирование всех хозяйственных опера­ций. Каждая операция, независимо от объема и содержания, в мо­мент ее совершения оформляется документом, что является первым этапом учета. Первичный документ подтверждает юридическую силу произведенной хозяйственной операции и устанавливает ответствен­ность отдельных исполнителей за выполненные ими хозяйственные операции. Документация служит основанием для последующих бух­галтерских записей и обеспечивает точность, достоверность и бес­спорность учетных показателей, а также возможность их контроля.

Во-вторых, это соответствие между данными аналитического и синтетического учета по тем счетам, к которым открыты анали­тические счета. Перед составлением отчетности вся учетная инфор­мация обобщается сначала на аналитических счетах (подсчитываются обороты, выводятся остатки), а потом по совокупным показате­лям аналитических счетов формируются синтетические счета. Такое обобщение проводится в оборотных ведомостях.

Третьим условием, обеспечивающим достоверность информа­ции, является инвентаризация, т.е. установление фактического на­личия имущества и финансовых обязательств путем пересчета остат­ков в натуре или проверки учетных записей. Она проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетно­го года.

Итоговая информация о каждом объекте бухгалтерского учета по окончании отчетного периода, собранная в регистрах синтетиче­ского учета в организации, группируется в Главной книге. Совпаде­ние данных, записанных в Главную книгу, с итогами регистров син­тетического учета определяют еще одно условие достоверности бух­галтерской отчетности.
12.3. Пользователи бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей-учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кре­диторов, покупателей, поставщиков и др. В России она представляет интерес для двух групп внешних и одной группы внутренних поль­зователей: непосредственно заинтересованных в деятельности орга­низации и не имеющих прямого интереса в ней.

К первой группе внешних пользователей относятся:

—государство, прежде всего в лице налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расче­та налогов, определяют налоговую политику;

— существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или про­дления кредита, определения условий кредитования, усиления гаран­тий возврата кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;

—поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данной организацией;

— существующие и потенциальные собственники средств орга­низации (инвесторы), которые хотят принять решение об увеличе­нии или уменьшении доли собственных средств и оценить эффектив­ность использования ресурсов руководством организации.

Вторая группа внешних пользователей бухгалтерской отчетности - это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности органи­зации, однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы за­щитить интересы первой группы пользователей. К ним относятся:

— аудиторские службы, проверяющие соответствие данных от­четности установленным правилам с целью защиты интересов инве­сторов;

—консультанты по финансовым вопросам, использующие отчет­ность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относитель­но размещения их капиталов;

— законодательные органы;

— юристы, использующие отчетную информацию для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для оп­ределения условий пенсионного обеспечения;

— пресса и информационные агентства, использующие отчет­ность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анали­за деятельности отдельных компаний и отраслей, расчета обобщаю­щих показателей финансовой деятельности;

— государственные статистические органы, использующие отчет­ность для статистических обобщений по отраслям и сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;

— профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения своих требований в отношении заработной платы и ус­ловий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций разви­тия отрасли, к которой относится данная организация.

К внутренним пользователям отчетности относятся:

— руководство организации;

— общее собрание участников;

— работники - с точки зрения перспектив работы в данной орга­низации;

— менеджеры соответствующих уровней, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, формируют основ­ные направления дивидендной политики, составляют прогнозные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другой организацией или ее при­обретения, структурной реорганизации.

Руководство организации должно обеспечить пользователям воз­можность ознакомления с бухгалтерской отчетностью. Оно обязано представить годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с уч­редительными документами каждому учредителю, участнику или соб­ственнику имущества в сроки, установленные законодательством Российской Федерации. Кроме того, организация обязана бесплат­но представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру ор­гану государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации в определенные сроки.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия пред­ставляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управ­лять государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.
12.4. Сроки представления бухгалтерской отчетности. Публичность бухгалтерской отчетности

Организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года. Датой представления бухгалтер­ской отчетности считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности. Если дата представле­ния приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представ­ления отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день.

Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредит­ные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и госу­дарственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгал­терскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опуб­ликовании в газетах и журналах, доступных пользователям, либо рас­пространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содер­жащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территори­альным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям. В связи с этим Министерством финансов РФ утвержден порядок пуб­ликации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обще­ствами.

Законодательно определены случаи, когда организация обязана проходить обязательную аудиторскую проверку бухгалтер­ской отчетности. Итоговая часть аудиторского заключения, выдан­ного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетнос­ти, должна прилагаться к ней.

Бухгалтерская отчетность организации должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации. Данные приво­дятся в тысячах либо в миллионах рублей без десятичных знаков, в зависимости от объемов деятельности.

В случае отсутствия у организации данных о каких-либо показа­телях по соответствующим строкам или графам вместо суммы в фор­мах бухгалтерской отчетности ставится прочерк.

Если какой-либо показатель отчетности должен вычитаться при исчислении соответствующих данных или имеет отрицательное зна­чение, то он показывается в круглых скобках. Это может быть непо­крытый убыток; себестоимость проданных товаров, продукции, ра­бот, услуг; убыток от продаж; уменьшение капитала; направление денежных средств; выбы­тие основных средств и т.д.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.