Бухучет Акатьевой Учебник. Учебное пособие Москва 2008 Акатьева Марина Дмитриевна Бухгалтерский учет Учебное пособие. М. Мгуп, 2008

• Название: Учебное пособие Москва 2008 Акатьева Марина Дмитриевна Бухгалтерский учет Учебное пособие. М. Мгуп, 2008
• Анкор: Бухучет Акатьевой Учебник.doc
• Дата: 22.04.2018
• Размер: 3.28 Mb.
• Имя файла: Бухучет Акатьевой Учебник.doc
• Тип: Учебное пособие; #18374
• страница: 29 из 42

Расчеты по инкассо

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осу­ществляет действия по получению от плательщи­ка платежа. Для осуществления расчетов по ин­кассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (далее - исполняющий банк).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата кото­рых может производиться по распоряжению пла­тельщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоря­жения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежные требования и инкассовые по­ручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслу­живающий получателя средств (взыскателя).

Получатель средств (взыскатель) представляет в банк указанные расчетные документы при реест­ре переданных на инкассо расчетных документов, составляемом в двух экземплярах. В реестр могут включаться по усмотрению получа­теля средств (взыскателя) платежные требования и (или) инкассовые поручения.

Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные документы, принимает на себя обяза­тельство доставить их по назначению. Данное обя­зательство, а также порядок и сроки возмещения затрат по доставке расчетных документов отража­ются в договоре банковского счета с клиентом.

Банк-эмитент доводит извещение о постановке в картотеку до клиента по получении извещения от исполняющего банка.

Оплата расчетных документов производится по мере поступления денежных средств на счет плательщика в очередности, установленной зако­нодательством.

В случае неисполнения или ненадлежа­щего исполнения поручения клиента по получе­нию платежа на основании платежного требова­ния или инкассового поручения банк-эмитент несет перед ним ответственность в соответствии с законодательством.

Расчеты инкассовыми поручениями

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого произво­дится списание денежных средств со счетов пла­тельщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

1) в случаях, когда бесспорный порядок взыска­ния денежных средств установлен законодательст­вом, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

2) для взыскания по исполнительным доку­ментам;

3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Банки не принимают к исполнению ин­кассовые поручения на списание денежных средств в бесспорном порядке, если прилагаемый к инкассовому поручению исполнительный доку­мент предъявлен по истечении срока, установлен­ного законодательством.

Бесспорный порядок списания денежных средств применяется по обязательствам в соответ­ствии с условиями основного договора, за исключе­нием случаев, установленных Банком России.

Отсутствие условия о списании денежных средств в бесспорном порядке в договоре банковско­го счета либо дополнительного соглашения к дого­вору банковского счета, а также отсутствие све­дений о кредиторе (получателе средств) и иных вышеуказанных сведений является основанием для отказа банком в оплате инкассового поручения.

Банки приостанавливают списание де­нежных средств в бесспорном порядке в следую­щих случаях:

- по решению органа, осуществляющего кон­трольные функции в соответствии с законода­тельством, о приостановлении взыскания;

- при наличии судебного акта о приостановле­нии взыскания;

- по иным основаниям, предусмотренным зако­нодательством.

Исполнительный документ, взыскание денежных средств по которому не производилось (за исключением случаев прекращения исполни­тельного производства) или произведено частично, возвращается вместе с инкассовым поручением ис­полняющим банком банку-эмитенту для передачи взыскателю лично под расписку в получении или заказной почтой с уведомлением. При этом испол­няющий банк делает на исполнительном докумен­те отметку о дате возврата исполнительного доку­мента с указанием взысканной суммы, если имела место частичная оплата документа.

Расчеты платежными требованиями

Платежное требование является расчет­ным документом, содержащим требование креди­тора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определен­ной денежной суммы через банк..

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случа­ях, предусмотренных основным договором.

Расчеты посредством платежных требо­ваний могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Без акцепта плательщика расчеты пла­тежными требованиями осуществляются в слу­чаях:

1) установленных законодательством;

2) предусмотренных сторонами по основно­му договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списа­ние денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Срок для акцепта платежных требований оп­ределяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней.

Плательщик в течение срока, установ­ленного для акцепта, представляет в банк соответ­ствующий документ об акцепте платежного требо­вания либо отказе полностью или частично от его акцепта по основаниям, предусмотренным в ос­новном договоре, в том числе в случае несоответст­вия применяемой формы расчетов заключенному договору, с обязательной ссылкой на пункт, но­мер, дату договора и указанием мотивов отказа.

Плательщик может предоставить исполняю­щему банку в договоре банковского счета право оплачивать платежные требования, предъявлен­ные к его счету любыми или указанными платель­щиком кредиторами (получателями средств), при неполучении от плательщика документа об акцепте или отказе от акцепта (полном или час­тичном) платежного требования в течение срока, установленного для акцепта.,

Безакцептное списание денежных средств со счета в случаях, предусмотренных основным до­говором, осуществляется банком при наличии в до­говоре банковского счета условия о безакцептном списании денежных средств либо на основании дополнительного соглашения к договору банковско­го счета, содержащего соответствующее условие. Плательщик обязан предоставить в обслужива­ющий банк сведения о кредиторе (получателе средств), который имеет право выставлять платеж­ные требования на списание денежных средств в безакцептном порядке, наименовании товаров, работ или услуг, за которые будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, но­мер и соответствующий пункт, предусматривающий право безакцептного списания).

При отсутствии указания "без акцепта" платежные требования подлежат оплате платель­щиком в порядке предварительного акцепта со сроком для акцепта пять рабочих дней.

Банки не рассматривают по существу возражений плательщиков по списанию денеж­ных средств с их счетов в безакцептном порядке.

Схема документооборота при расчете платежными требованиями представлена на рис. 17.







Рис. 17. Схема документооборота при расчете платежными требованиями:

1 – отправка документов, подтверждающих отгрузку товара;

2 – сдача платежного требования в четырех или трех экземплярах на инкассо;

3 – отправка платежного требования в двух экземплярах учреждению банка плательщика;

4 – извещение покупателя о поступлении платежного требования-поручения;

5 – отправка покупателю оплаченного платежного требования;

6 – извещение об оплате покупателем счета;

7 – перечисление платежа за счет поставщика и извещение об этом поставщика

8.2. Расчетные операции
Для обобщения информации о расчетах организа­ции с различными юридическими и физическими лицами предназначены счета 60, 62, 63, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 и 79.

Для обобщения информации о расчетах с по­ставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На этом счете учитываются следующие расчеты:

• за полученные товарно-материальные ценно­сти, принятые выполненные работы и по­требленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке матери­альных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

• за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т. е. так называемые неотфактурованные по­ставки;

• за излишки товарно-материальных ценно­стей, выявленные при их приемке (когда фактическое количество поступивших ценно­стей превышает количество, указанное в рас­четных документах поставщиков). Излишки, выявляемые при приемке материальных цен­ностей, должны отражаться в первичных учетных документах. А так как появление из­лишков признается отклонением от нормаль­ного режима поставки, то с точки зрения ор­ганизации и реализации внутреннего контро­ля оправдано применение специальных форм первичных учетных документов;

• за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам та­рифа (фрахта);

• за все виды услуг связи;

• генерального подрядчика со своими субпод­рядчиками при выполнении договора строи­тельного подряда;

• генерального подрядчика со своими субпод­рядчиками при выполнении договора на вы­полнение научно-исследовательских, опыт­но-конструкторских и технологических работ (НИОКР).

Учет на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется методом начисления, т. е. все операции, связанные с расчетами за приобре­тенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, должны быть отражены на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми", независимо от времени оплаты. Таким обра­зом, реализуется допущение временной определен­ности фактов хозяйственной деятельности, преду­смотренное Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98). Согласно п. 6 ПБУ 1/98 факты хозяйственной деятельности организации от­носятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, свя­занных с этими фактами.

Стоимость товарно-материальных ценностей может быть "разнесена" по дебету различных счетов. Например, по счету 10 "Материалы" в нормативной оценке согласно номенклатуре-ценнику и счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" — отклонение фактической себестоимости товарно-ма­териальных ценностей от нормативной оценки. При этом по кредиту (на счете 60 "Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками") стоимость должна быть указана в соответствии с документами поставщика.

Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза (в таком случае то­варно-материальные ценности называют "товарами в пути"), а при приемке на склад поступивших то­варно-материальных ценностей (ТМЦ) обнаружи­лась их недостача, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Рас­четы по претензиям").

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подряд­чиками" дебетуется на суммы исполнения обяза­тельств (в том числе на оплату счетов). По дебету счета 60 "Поставщики и подрядчики" отражаются также авансы и предварительная оплата по счетам поставщиков в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Ведется обособленный учет аван­сов выданных и сумм предварительной оплаты. Суммы задолженности поставщикам и подрядчи­кам, обеспеченные выданными организацией вексе­лями, не списываются со счета 60 "Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками", а учитываются обо­собленно в аналитическом учете.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

На основании п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определя­ется по официальному курсу соответствующей ва­люты на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. Наиболее типичные операции представлены в табл. 8.1.

Таблица 8.1

Хозяйственные операции по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Содержание операции	Д-т	К-т
Получен аванс от покупателя	51	62-1
Начислен НДС с суммы полученного аванса	62-1	68
Признана выручка за отгруженные товары	62-2	90-1
Аванс зачтен в качестве оплаты за товар	62-1	62-2
Списана себестоимость проданных товаров	90-2	41
Начислен НДС с суммы выручки	90-3	68
Принята к вычету сумма НДС, исчисленная и уплаченная с аванса	68	62-1
Отражен финансовый результат от продажи товаров (заключительными оборотами месяца без учета иных хозяйственных операций)	90-9	99
Получена окончательная оплата от покупателя	51	62-2

Учет расчетов с подотчетными лицами

В финансово-хозяйственной деятельности у предприятия часто возникают ситуации, когда требуется производить расходы через сотрудников. Для этих целей работникам выдаются определенные денежные суммы в подотчет.

Подотчетные лица – это работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие хозяйственные или служебные командировочные расходы.

Кроме того, наличные деньги выдаются отдельным подразделениям хозяйственных организаций, в том числе филиалам, не состоящим на самостоятельном балансе и находящимся вне района деятельности организаций.

Также руководитель утверждает список лиц, имеющих право получать средства в подотчет, например, на хозяйственные нужды.

Подотчетные суммы обычно выдаются из кассы предприятия. При временном отсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассирам предприятий или лицом, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.

Кассир выдает подотчетному лицу денежные средства на основании надлежащим образом оформленного приказа руководителя или заявления работника с разрешительной надписью руководителя.

После возвращения из командировки подотчетное лицо предоставляет отчет о фактически израсходованных суммах с приложением оправдательных первичных документов, оформляет авансовый отчет, который в течение 5 дней обрабатывается бухгалтером.

После проверки бухгалтером и определения суммы отчета он утверждается руководителем предприятия, организации и принимается к учету.

Остаток неиспользованных сумм сдается в кассу подотчетным лицом по приходному кассовому ордеру, перерасход выдается по расходному кассовому ордеру.

В случае непредставления отчета об израсходованных подотчетных суммах и не возмещения в кассу предприятия остатка неиспользованных сумм авансов в установленные сроки бухгалтер имеет право удержать из начисленной заработной платы данную задолженность в предусмотренном действующим законодательством порядке.

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода.

При этом по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» фиксируются полученные в подотчет или в счет компенсации производимых расходов денежные средства обычно в корреспонденции со счетом 50 «Касса» (в этом случае возникает задолженность работника перед предприятием или погашается задолженность предприятия ему), по кредиту же - направление их расходования в корреспонденции с соответствующими счетами (при этом возникает задолженность работнику или погашается его задолженность перед предприятием).

Подотчетные суммы, не возмещенные работниками в установленные сроки, отражаются следующей записью:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

В дальнейшем эти суммы списываются:

1) если они могут быть удержаны из заработной платы работника:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

2) если удержания не могут быть произведены:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с различными дебитора­ми и кредиторами, кроме тех, для расчетов с ко­торыми Планом счетов предусмотрены отдельные бухгалтерские счета (поставщики, покупатели, за­имодавцы, бюджет, внебюджетные фонды, персо­нал предприятия, учредители предприятия).

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным прика­зом Минфина России от 31.12.2000 № 94н, могут открываться следующие субсчета:

1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию",

2 "Расчеты по претензиям",

3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",

4 "Расчеты по депонированным суммам".

На субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме рас­четов по социальному страхованию и обязатель­ному медицинскому страхованию) организации, когда организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76, субсчет 1 в кор­респонденции со счетами учета затрат на произ­водство (расходов на продажу) или других источ­ников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76, субсчет 1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет счета 76, субсчет 1 списываются потери по страховым случаям (уничтожение и по­рча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с креди­та счетов учета производственных запасов, основ­ных средств и др. Кроме того, по дебету счета 76, субсчет 1 отражается сумма страхового возмеще­ния, причитающаяся по договору страхования ра­ботника организации, в корреспонденции со сче­том 73 "Расчеты с персоналом по прочим опера­циям".

Суммы страховых возмещений, получен­ных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отража­ются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76, субсчет 1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кре­дита счета 76 на счет 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по субсчету 76-1 "Рас­четы по имущественному и личному страхова­нию" ведется по страховщикам и отдельным дого­ворам страхования.

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отра­жаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и дру­гим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пе­ням и неустойкам.

Счет 76, субсчет 2 кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, кото­рые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежали, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Аналитический учет по субсчету 76-2 "Рас­четы по претензиям" ведется по каждому дебито­ру и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются:

расчеты по причитающимся организации дивидендам;

расчеты по причитающимся организации другим доходам;

расчеты по прибыли, убыткам и другим ре­зультатам по договорам простого товарищества.

На счете 76-3 отражаются также доходы от участия в совместной деятельности.

Доходы, полученные организацией в резу­льтате совместной деятельности, являются опера­ционными доходами согласно п. 7 ПБУ 9/99.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76, субсчет 3 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Активы, полученные организацией в счет дохо­дов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 "Расчетные счета" и др.) и кредиту счета 76, субсчет 3.

На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками ор­ганизации по суммам, начисленным, но не вы­плаченным в установленный срок из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76, субсчет 4 "Расчеты по депо­нированным суммам" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету сче­та 76, субсчет 4 и кредиту счетов учета денежных средств.

В зависимости от учетной политики для це­лей налогообложения, вида заключаемых договоров и иных ситуаций могут быть открыты к сч. 76 также и субсчета:

5 "Налог на добавленную стоимость по не­оплаченной продукции",

6 "Расчеты с комиссионером по договору комиссии",

7 "Расчеты по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций",

8 "Учет расчетов по приобретению ценных бумаг" и другие по мере необходимости.
Учет расчетов на прочих счетах
Для обобщения информации обо всех видах расче­тов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по про­чим операциям".

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета: 1 "Расчеты по предоставленным займам", 2 "Расчеты по возме­щению материального ущерба" и др.

На счете 73, субсчет 1 "Расчеты по предостав­ленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам на ин­дивидуальное и кооперативное жилищное строите­льство, приобретение или строительство садовых до­миков и благоустройство садовых участков, обзаве­дение домашним хозяйством и др.

По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставлен­ного работнику организации займа в корреспонден­ции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета".

На сумму платежей, поступивших от работни­ка-заемщика, счет 73 кредитуется в корреспонден­ции со счетами 50, 51, 70 в зависимости от установ­ленного договором займа порядка платежа.

Аналитический учет по счету 73, субсчет 1 ве­дется по каждому работнику организации.

На счете 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возме­щению материального ущерба, причиненного рабо­тниками организации в результате недостач и хище­ний денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 суммы, подлежащие взыска­нию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "До­ходы будущих периодов" — за недостающие товарно-материальные ценности, 28 "Брак в производстве" — за потери от брака продукции и др.

По кредиту счета 73 записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств (50, 51, 55) — на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на сум­мы удержаний из сумм по оплате труда; 94 "Недоста­чи и потери от порчи ценностей" — на суммы спи­санных недостач при отказе во взыскании ввиду не­обоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73, субсчет 2 ве­дется по каждому работнику организации.