Учебное пособие налоги и налогообложение. Учебное пособие Москва 2017
 Скачать 3.14 Mb.
|
|
Контрольные вопросы. 1. Назовите налогоплательщиков ЕНВД. 2. Что является объектом налогообложения по ЕНВД? 3. Как формируется налоговая база по ЕНВД? 4. В какие сроки подается налоговая декларация? 5. Какие виды деятельности можно перевести на ЕНВД? 6. Какие налоги не взимаются с момента введения ЕНВД у налогоплательщиков-организаций? 7. Какие налоги не взимаются с момента введения ЕНВД у налогоплательщиков-индивидуальных предпринимателей? 8. Назовите налоговый период по ЕНВД. 9. Какая налоговая ставка установлена по ЕНВД? 10. Какие коэффициенты применяются при расчете ЕНВД? 8.3. Единый налог при упрощенной системе налогообложения 484 Упрощенная система налогообложения применяется на основании главы 26.2 НК РФ. Налогоплательщиками (ст. 346.12 НК РФ) являются индивидуальные предприниматели и организации. Организации и индивидуальные предприниматели должны удовлетворять следующим требованиям: - по итогам девяти месяцев года, в котором организацией подается заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации без учета НДС не превысил 112,5 млн. руб. Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. Однако на 2017 - 2019 годы действие индексации приостановлено, а на 2020 год коэффициент-дефлятор будет равен 1; - доля непосредственного участия других организаций в организации составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на: а) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов; б) некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом; 485 в) хозяйственные общества, учрежденные в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике" бюджетными научными учреждениями и созданные государственными академиями наук научными учреждениями. Деятельность этих обществ заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям; - организации, стоимость амортизируемых основных средств и нематериальных активов которых превышает 150 млн. руб.; - организации и индивидульных предпринимателей, среднесписочная численность работников которых не превышает 100 человек. При превышении установленных лимитов ограничений налогоплательщик обязан вернуться к общей системе налогообложения с квартала, в котором произошло указанное превышение. Аналогичные последствия наступают, если по итогам отчетного (налогового) периода доход (от реализации и внереализационный) налогоплательщика превысит 150 млн. руб. (с учетом индексации на индекс-дефлятор). На 2017 - 2019 годы действие нормы об индексации предельной величины доходов приостановлено, а на 2020 год коэффициент-дефлятор будет равен 1. В случае если налогоплательщик применяет одновременно упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам. 486 При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Данные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на иной режим налогообложения. Не могут перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности: 1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства; 2) банки; 3) страховщики; 4) негосударственные пенсионные фонды; 5) инвестиционные фонды; 6) профессиональные участники рынка ценных бумаг; 7) ломбарды; 8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; 9) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр; 10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; 11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; 12) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); 487 13) казенные и бюджетные учреждения; 14) иностранные организации; 15) организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные НК РФ; 16) микрофинансовые организации. Упрощенная система налогообложения применяется к вновь созданным организациям или вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателям, подавшим заявление на право ее применения, с момента создания организации или с момента официальная регистрации индивидуального предпринимателя. Со дня введения единого налога с его плательщиков-организаций не взимаются следующие налоги: 1) налог на прибыль организаций (за исключением налога, взимаемого поставкам 0, 9 и 15%); 2) НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией); 3) налог на имущество организаций; Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на доходы физических лиц (за исключением налога, взимаемого поставкам 9 и 35%) и налога на имущество физических лиц. Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются 488 действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. Право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе. К налогообложению на общих основаниях можно вернуться с начала очередного календарного года на основании заявления, которое следует подать в налоговый орган в срок не позднее, чем до 15-го января года, в котором предполагается вернуться к общей системе налогообложения. Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь вернуться к упрощенной системе не ранее, чем через один год. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных 489 дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании уведомления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода. Объектом налогообложения единым налогом (ст. 346.14 НК РФ) являются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком и может меняться ежегодно. Он может зависеть от таких факторов, как, например, вид деятельности налогоплательщика, рентабельность, структуры расходов, сумм взносов в ПФР. Налогоплательщик обязан уведомить налоговую инспекцию об изменении объекта налогообложения до 20 декабря года, предшествующего налоговому периоду. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. 490 Если объектом налогообложения выбран доход, то налоговой базой является денежное выражение дохода, который исчисляется как сумма доходов, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, реализованного за налоговый (отчетный) период, и внереализационных доходов. Если объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов. В расходы включаются производственные затраты, включая затраты на приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий, товаров, топлива, эксплуатационные и ремонтные, расходы по уплате процентов за пользование кредитными ресурсами банков, оказанных услуг, сумм НДС, перечисленных поставщикам, расходы на оплату труда и приобретение основных средств и др. Закрытый перечень расходов установлен статьей 346.16 НК РФ. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Доходы признаются на день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу, а также на день получения имущества или имущественных прав. Расходы признаются после их фактической оплаты. 491 Налоговая ставка для налогоплательщика, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлена в размере 15%. При этом Законами субъектов РФ в зависимости от категории налогоплательщиков могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов. Налогоплательщик также может уплатить минимальный налог в размере 1% от дохода. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного за налоговый период минимального налога. Налоговая ставка для налогоплательщика, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, устанавливается законами субъектов РФ в пределах от 1 до 6%. Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Налогоплательщики, вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов. Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами Российской Федерации на основании Общероссийского классификатора услуг населению и (или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности. 492 По итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов. Налоговым периодом признается календарный год (ст. 346.19 НК РФ). Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налог уплачивается ежеквартально авансовыми платежами не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшем отчетным периодом. Вместе с тем, лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от предоставления авансовых расчетов по единому налогу. Сумма единого налога для налогоплательщика, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, при этом сумма единого налога не может быть уменьшена более, чем на 50%. Сумма единого налога уменьшается также на величину выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. 493 Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. По итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки: 1) организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; 2) индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения. Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором он утратил право применять упрощенную систему налогообложения. 494 Суммы налога зачисляются на счета Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Контрольные вопросы. 1. Назовите налогоплательщиков УСН. 2. Сколько объектов налогообложения установлено по УСН? 3. Как формируется налоговая база по УСН? 4. В какие сроки подается налоговая декларация? 5. Какие виды деятельности можно нельзя перевести на УСН? 6. Какие налоги не взимаются с момента введения УСН у налогоплательщиков-организаций? 7. Какие налоги не взимаются с момента введения УСН у налогоплательщиков-индивидуальных предпринимателей? 8. Назовите налоговый период по УСН. 9. Какие налоговые ставки установлены по УСН? 10. В каком случае платится минимальный налог при УСН? |