Учебное пособие налоги и налогообложение. Учебное пособие Москва 2017
 Скачать 3.14 Mb.
|
|
Глава 8. Специальные налоговые режимы 464 8.1. Единый сельскохозяйственный налог Единый сельскохозяйственный налог взимается на основании главы 26.1 НК РФ, которая устанавливает специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (ст. 346.2 НК РФ) признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию в том случае, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые, снабженческие, садоводческие, 465 огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов. Сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются: 1) градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта; 2) сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели (колхозы); 3) рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий: - если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек; - если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов; 466 - если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера). Не признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственные организации индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животно- водческие комплексы и другие), определяемые по перечню, утвер- ждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской федерации, в соответствии с порядком, устанавливаемым Правительством Российской Федерации. Перевод организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей на уплату налога производится, независимо от численности работников. Налогоплательщики переводятся на уплату налога в том случае, если за предшествующий календарный год доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной ими на сельскохозяйственных угодьях, в том числе от реализации продуктов ее переработки, в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) составила не менее 70 процентов. Не вправе переходить на уплату ЕСХН: - производители подакцизных товаров; - организации и предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса; - казенные, бюджетные и автономные учреждения. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с 467 которого они переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога. В уведомлении указываются данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, или данные о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную этими кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (оказанных услуг) для членов этих кооперативов в общем доходе от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором подается уведомление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога не позднее 30 календарных дней от даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками от даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. При этом налогоплательщики не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения. Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям работы в условиях данного специального налогового режима, он считается утратившим право на применение 468 единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение установленных ограничений и (или) выявлено несоответствие установленным условиям. Такой налогоплательщик, должен в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение, произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц с уплатой пени за весь налоговый период . О переходе на иной режим налогообложения налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган в течение пятнадцати дней по истечении отчетного (налогового) периода. Со дня введения ЕСХН с его плательщиков-организаций не взимаются следующие налоги: 1) налог на прибыль организаций (за исключением налога, взимаемого поставкам 0, 9 и 15%); 2) НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; 3) Налог на имущество организаций; Налогоплательщики, являющиеся индивидуальными предпринимателями, освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц (за исключением налога, взимаемого поставкам 9 и 35%) и налога на имущество физических лиц, страховых взносов и НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и инди- видуальные предприниматели, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на 469 обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ о пенсионном обеспечении. Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и инди- видуальные предприниматели, переведенные на уплату налога, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов. Пример: на угодьях фермерского хозяйства работают наемные работники. Владелец фермерского хозяйства освобожден от уплаты налога на доходы физических лиц, но должен начислять его с заработной платы работников. Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Объектом налогообложения (ст. 346.4 НК РФ) признаются доходы, уменьшенные на величину расходов Налоговой базой (ст. 346.6 НК РФ) признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Состав доходов и расходов определен в статье 346.5 НК РФ. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Для признания доходов и расходов используется кассовый метод. Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Налоговым периодом является календарный год (ст. 346.7 НК РФ). Отчетным периодом является полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6% (ст. 346.8 НК РФ). 470 Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода. Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу производится налогоплательщиками по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом организации предоставляют налоговую декларацию по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели – по месту жительства. В случае если налогоплательщик прекратил предпринимательскую деятельность в качестве сельскохозяйственного товаропроизводитель, то он обязан подать налоговую декларацию не позднее 25-го числа следующего месяца. Распределение единого налога по уровням бюджетной системы происходит в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Контрольные вопросы. 471 1. Назовите налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога. 2. Что является объектом налогообложения по единому сельскохозяйственного налога? 3. Как формируется налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу? 4. В какие сроки подается налоговая декларация? 5. Где производится уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу? 6. Какие налоги не взимаются с момента введения единого сельскохозяйственного налога у налогоплательщиков-организаций? 7. Какие налоги не взимаются с момента введения единого сельскохозяйственного налога у налогоплательщиков-индивидуальных предпринимателей? 8. Назовите налоговый и отчетный период по единому сельскохозяйственному налогу. 9. Какая ставка установлена по единому сельскохозяйственному налогу? 10. Где установлен состав доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы? 8.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) взимается на основании главы 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». 472 Во все времена существовали виды деятельности, трудно поддающиеся налоговому контролю. Вот как описывает «визит» фискального чиновника известный бытоописатель старой Москвы И.А. Белоусов: «Как только в какой-нибудь дом, заселенный ремесленниками, являлся чиновник для проверки числа рабочих мест у того или другого хозяина, во всем доме начиналась тревога: хозяева, чтобы уменьшить число рабочих, начинали их всячески прятать – портные залезали под катки, сапожники выбегали в сени и прятались по чуланам, залезали на чердаки, на крыши… Когда чиновник уходил, все успокаивалось, и мастера принимались за работу…» 13 Сущность вмененного налогообложения заключена в том, что бывают ситуации, когда налоговому органу трудно либо проконтролировать реальные размеры налоговых баз, либо такой контроль чрезвычайно затратен. Поэтому облагают потенциально вероятный доход налогоплательщика. Рассмотрим, например, такие регионы РФ, как Москва и Московская область. Москва – компактный город, ее площадь 2511 кв. км., что обеспечивает возможность достаточно полного налогового контроля по основным налогам всех налогоплательщиков. Поэтому, нет особого смысла вводить вмененное налогообложение. В отличие от Москвы площадь Московской области 44379 кв. км., то есть более чем в 20 раз больше. На этой площади разбросаны города, поселки, деревни общим числом примерно 6500. Разумеется, такое положение создает трудности налогового контроля, в каждую деревню не пошлешь проверяющего, не говоря уже о многочисленных пунктах общепита и торговли, которые расположены вне населенных пунктов. Поэтому, чтобы собрать хоть что-то в региональный бюджет, для определенных видов деятельности Московская область использует вмененное налогообложение. 13 Иван Белоусов, Ушедшая Москва,, М.: «Русский миръ», «Вече», «Московские учебники», 1998, с. 66 473 ЕНВД вводится в действие нормативно-правовыми актами муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых определяется порядок введения налога, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, а также значение корректирующего коэффициента К2. На уплату единого налога на вмененный доход не переводятся: 1) организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек; 2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, в том случае, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, а также на организации потребительской кооперации, и хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом; 3) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями; 4) организации и индивидуальные предприниматели в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций. 474 Налогоплательщиками ЕНВД (ст. 346.28 НК РФ) являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход . Организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно. Налогоплательщики единого налога на вмененный доход вправе перейти на иной режим налогообложения со следующего календарного года. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе: - по месту осуществления предпринимательской деятельности; - по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя. Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, на территориях которых, действуют несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога. 475 Организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога на вмененный доход, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения, установленной настоящей главой, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога. В течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход налоговый орган выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога. Датой постановки на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход является дата начала применения системы налогообложения указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога. Снятие с учета налогоплательщика единого налога на вмененный доход при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, либо переходе на иной режим налогообложения осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, необходимых для деятельности в этом режиме. Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога на вмененный доход в указанных случаях считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, или дата перехода на иной режим налогообложения, или дата начала налогового 476 периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения соответственно. Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход направляет ему уведомление о снятии его с учета. В случае нарушения налогоплательщиком сроков предоставления заявления о снятии его с учета, в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, снятие с учета этого и направление ему уведомления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление. Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета. Форма заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход и форма заявления организации или индивидуального предпринимателя о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Со дня введения единого налога на вмененный доход его плательщики – организации освобождаются от уплаты следующих налогов: 1) налога на прибыль организаций (за исключением налога, взимаемого поставкам 0, 9 и 15%); 2) НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; 3) налога на имущество организаций. 477 Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц (за исключением налога, взимаемого поставкам 9 и 35%), налога на имущество физических лиц и НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией). Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения. Если налогоплательщик, осуществляет не только предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, но и другие виды деятельности, по которым он уплачивает налоги в соответствии с иным режимом налогообложения, то, в этом случае он должен вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по этим видам деятельности. Налогоплательщики ЕНВД обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной форме, установленный в соответствии с законодательством РФ. Налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность в следующих сферах: 1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению; 2) оказания ветеринарных услуг; 3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств; 4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также 478 по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок); 5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг; 6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется; 7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; 8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. При этом оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется; 9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей; 479 10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций; 11) размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств; 12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров; 13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей; 14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания. Не вправе перейти на ЕНВД крупнейшие налогоплательщики и доверительные управляющие. Налогоплательщики единого налога на вмененный доход платят все налоги и сборы, установленные законодательством о налогах и сборах от иных видов деятельности, в отношении которых они не переведены на уплату единого налога и не освобождаются от выполнения обязанностей налогового агента, установленных законодательством о налогах и сборах. Единый налог на вмененный доход не применяется в отношении в случае осуществления деятельности в рамках договора простого товарищества. Если по итогам налогового периода у налогоплательщика средняя численность работников превысила 100 человек и (или) им доля других организаций превысила 25%, он считается утратившим право на 480 применение системы налогообложения, и обязан перейти на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Объектом налогообложения (ст. 346.29 НК РФ) является вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход представляет собой потенциально возможный доход, рассчитанный с учетом факторов, влияющих на получение такого дохода. Налоговой базой является величина вмененного дохода, которая рассчитывается как произведение базовой доходности за налоговый период и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность – определяет условную доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя В зависимости от вида предпринимательской деятельности НК РФ устанавливает физические показатели и базовую доходность в месяц. Виды предпринимательской деятельности и соответствующие им показатели базовой доходности представлены в статье 346.29 НК РФ. Базовая доходность умножается на два коэффициента – К1 и К2. Корректирующий коэффициент К1 – коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен в РФ. При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут корректировать (умножать) базовую доходность на 481 корректирующий коэффициент К2. Корректирующий коэффициент К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях. Корректирующий коэффициент К2 устанавливается в пределах от 0,005 до 1 и учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент, сезонность, время работы, величину доходов. Его значение округляется до третьего знака после запятой. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). Ставка налога на вмененный доход устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ). Уплата единого налога на вмененный доход производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, при этом сумма единого налога не может быть уменьшена более, чем на 50%. Также сумма налога уменьшается на величину выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. НК РФ предусмотрено предоставление налогового вычета в размере 18 тыс. руб. на приобретение кассовой техники нового образца предпринимателями, уплачивающих единый налог на вмененный доход, которые по действующему законодательству освобождены от обязательного использования ККТ. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели вправе уменьшить сумму единого налога на сумму расходов по приобретению контрольно-кассовой техники, включенной в реестр контрольно- 482 кассовой техники, для использования при осуществлении расчетов в ходе предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, в размере не более 18 000 рублей на каждый экземпляр контрольно- кассовой техники при условии регистрации указанной контрольно- кассовой техники в налоговых органах с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2019 года. Уменьшение суммы единого налога производится при исчислении единого налога за налоговые периоды 2018 и 2019 годов, но не ранее налогового периода, в котором индивидуальным предпринимателем зарегистрирована соответствующая контрольно- кассовая техника. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, предусмотренную подпунктами 6 - 9 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, и имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры на дату регистрации контрольно- кассовой техники, в отношении которой производится уменьшение суммы налога, вправе уменьшить сумму единого налога при условии регистрации соответствующей контрольно-кассовой техники с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2018 года. Уменьшение суммы единого налога производится при исчислении единого налога за налоговые периоды 2018 года, но не ранее налогового периода, в котором индивидуальным предпринимателем зарегистрирована соответствующая контрольно- кассовая техника. В целях налогообложения в расходы по приобретению контрольно-кассовой техники включаются затраты на покупку контрольно-кассовой техники, фискального накопителя, необходимого программного обеспечения, выполнение сопутствующих работ и оказание услуг (услуг по настройке контрольно-кассовой техники и прочих), в том числе затраты на приведение контрольно-кассовой техники. 483 Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Суммы единого налога на вмененный доход налога зачисляются на счета Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством РФ. |