Учебное пособие налоги и налогообложение. Учебное пособие Москва 2017
 Скачать 3.14 Mb.
|
|
Глава 6. Региональные налоги 6.1. Налог на имущество организаций Налог на имущество организаций относится к региональным налогам и является общеобязательным платежом на территории соответствующего субъекта РФ. Определение элементов налогообложения по налогу на имущество организаций и методика исчисления налога регламентируются главой 30 Налогового Кодекса РФ и соответствующим законом субъекта РФ. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности формирования налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Налогоплательщиками налога (ст. 373 НК РФ) являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения. Организации, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивают налог на имущество в региональный бюджет по месту нахождения данного территориального подразделения в соответствии с принятой там налоговой ставкой. Объектом налогообложения (ст. 374 НК РФ) признается: 426 1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета. 2) недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению. В отношении этого налога установлены определенные льготы. Так, например, не признаются объектами налогообложения (ст. 374 НК РФ): 1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); 2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации; 3) объекты культурного наследия федерального значения; 4) ядерные объекты, суда, ледоколы. Налоговая база (ст. 375 НК РФ) определяется как среднегодовая стоимость имущества. При определении налоговой базы амортизируемое имущество учитывается по остаточной стоимости. Поэтому в учетной политике в целях определения остаточной 427 стоимости для исчисления налоговой базы следует установить метод начисления бухгалтерской амортизации. Налоговая база исчисляется отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости. Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной от сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца отчетного периода и первое число следующего месяца , на количество месяцев в этом же периоде, увеличенное на единицу. Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной от сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода , на количество месяцев в этом же периоде, увеличенное на единицу. Если объект недвижимого имущества фактически находится на территориях разных субъектов РФ, то налоговая база при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ определяется отдельно и принимается пропорционально доли его балансовой стоимости. Особый порядок налогообложения действует по имуществу, объединенному хозяйствующими субъектами для проведения совместной деятельности в рамках простого товарищества. В этом случае для целей налогообложения принимается остаточная стоимость имущества , внесенно го участниками такой деятельности, а также созданное в результате совместной деятельности имущество, исходя из установленной в договоре о совместной деятельности доли собственности каждого участника. 428 В отношении отдельных объектов недвижимого имущества, таких, например, как административные и торговые центры, нежилые помещения, объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства, налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Налоговым периодом (ст . 379 НК РФ) по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, отчетными периодами признаются первый, второй и третий кварталы календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Предельная ставка налога на имущество (ст. 380 НК РФ) организаций составляет 2,2 процента. Конкретные ставки налога устанавливаются законодательными органами власти субъектов РФ. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если соответствующие решения о размере ставки не приняты, то применяется предельная ставка. В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать 2%. Для резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области применяется особый порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций. Он распространяется на имущество, созданное или приобретенное при реализации инвестиционного проекта в 429 соответствии с Федеральным законом «Об особой экономической зоне в Калининградской области». По данному имуществу исчисление налога на имущество организаций производится отдельно от всего другого имущества. В течение первых шести календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, данное имущество облагается по налоговой ставке в размере 0 процентов. В период с седьмого по двенадцатый год, со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны, при расчете налога на имущество организаций по указанному имуществу применяется льготная ставка налога. Она составляет величину, установленную законом Калининградской области для всех расположенных на ее территории организаций, но уменьшенную на 50 процентов. Имеются особенности налогообложения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, а также железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. При исчислении налога на имущество следует учесть предоставляемые по нему льготы. Налоговые льготы прописаны в статье 381 НК РФ. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между величиной налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. 430 Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивают налог и авансовые платежи в соответствии с региональным законодательством. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Налогоплательщики обязаны, по истечении каждого налогового периода, представлять налоговую декларацию по налогу в налоговые органы по своему местонахождению, местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения. Налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах, по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, вправе представлять налоговую декларацию в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в один из налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту Российской Федерации. В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и (или) за пределами территории РФ (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации). 431 Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Налоговые декларации по ит огам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Контрольные вопросы. 1. Кто является плательщиком налога на имущество организаций? 2. Какое имущество не признается объектом налогообложения? 3. Какой налоговый период установлен по налогу на имущество организаций? 4. В какой срок следует подать налоговую декларацию? 5. Кому предоставлено право отмены авансовых платежей по налогу на имущество организаций? 6. Назовите предельную ставку налога на имущество организаций. 7. Есть ли особенности в обложении недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость? 8. Как рассчитывается величина авансового платежа по налогу на имущество организаций? 9. Что признается объектом обложения по налогу на имущество организаций? 10. Что признается налоговой базой по налогу на имущество организаций? 6.2. Транспортный налог. 432 Порядок исчисления и взимания транспортного налога уста- новлен главой 28 НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных главой 28 НК РФ, порядок его уплаты, форму отчетности по данному налогу. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Аналогичные налоги взыскиваются во многих странах. Известен один курьезный исторический случай, когда в 1825 году школьный учитель из Бристоля, дабы избежать налога за проезд по дорогам, прицепил к повозке четыре воздушных змея (попробуй, возьми налог с лошадиной силы. Утверждают, что это транспортное средство могло развить скорость до 32 км/ч. Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 357 , 358 НК РФ). По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента 433 официального опубликования главы 28 НК РФ, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств. Объектом налогообложения (ст. 358 НК РФ) являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные сред- ства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с за- конодательством РФ. Не признаются объектом налогообложения: 1) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке; 2) промысловые морские и речные суда; 3) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок; 4) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей 434 используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции; 5) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяй- ственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и приравненная к ней служба; 6) транспортные средства, находящиеся в розыске, а также транспортные средства, розыск которых прекращен, с месяца начала розыска соответствующего транспортного средства до месяца его возврата лицу, на которое оно зарегистрировано; 7) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы; 8) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов; 9) морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда. Налоговая база определяется (ст. 359 НК РФ): - в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; - в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы; - в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость; - в отношении иных водных и воздушных транспортных средств, как единица транспортного средства. Сведения, необходимые для определения налоговой базы, содержатся в паспорте транспортного средства. Налоговым периодом признается календарный год (ст. 360 НК РФ). 435 Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну, одну единицу валовой вместимости транспортного средства или единицу транспортного средства. Виды и размеры ставок установлены в статье 361 НК РФ. Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и авансового платежа самостоятельно. Суммы авансовых платежей по налогу рассчитываются по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, уплаченных в течение налогового периода. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы 436 органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ. Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и нало- говой ставки. Исчисление суммы налога производится с учетом повышающего коэффициента: 1,1 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 3 лет; 2 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 5 миллионов до 10 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 5 лет; 3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 10 миллионов до 15 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет; 3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 15 миллионов рублей, с года выпуска которых прошло не более 20 лет. И счисление сроков начинается с года выпуска соответствующего легкового автомобиля. Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере торговли. Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей размещается ежегодно не позднее 1 марта на официальном сайте указанного органа в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет". В случае регистрации транспортного средства или его снятия с регистрации в течение налогового периода, исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение 437 числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное сред- ство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу ка- лендарных месяцев в налоговом периоде. Если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства. Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента. Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации. Они должны доводить в налоговые органы сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год. Уплата налога и авансовых платежей в бюджет производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств. Налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым 438 периодом. Авансовые платежи по налогу уплачиваются в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей для налогоплательщиков-организаций устанавливаются законами субъектов РФ. При этом срок уплаты налога не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшем налоговым периодом. Начиная с уплаты налога за налоговый период 2020г. налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями не позднее 1 марта года, следующего за истекшем налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налогоплательщики-организации исчисляют суммы авансовых платежей по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения налоговой базы и налоговой ставки с учетом при необходимости повышающего коэффициента. Налоговые органы передают налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога в следующие сроки: 1) в течение десяти дней после составления налоговым органом сообщения об исчисленной сумме налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за истекший налоговый период, но не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налога за указанный налоговый период; 2) не позднее двух месяцев со дня получения налоговым органом документов и иной информации, влекущих исчисление суммы налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком- организацией за предыдущие налоговые периоды; 439 3) не позднее одного месяца со дня получения налоговым органом сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, о том, что соответствующая организация находится в процессе ликвидации. Сообщение об исчисленной сумме налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа. В нем указываются объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, сумма исчисленного налога. Сообщение об исчисленной сумме налога передается налоговым органом налогоплательщику-организации в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота или через личный кабинет налогоплательщика, а в случае невозможности передачи указанными способами сообщение об исчисленной сумме налога направляется по почте заказным письмом или может быть передано руководителю организации лично под расписку. В случае направления сообщения об исчисленной сумме налога по почте заказным письмом такое сообщение считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Налогоплательщик-организация вправе в течение десяти дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога представить в налоговый орган пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Эти пояснения и документы рассматриваются налоговым органом в течение одного месяца со дня их получения. Этот срок может быть продлен не более чем на один месяц при обязательном уведомлении налогоплательщика. 440 Налогоплательщику-организации направляется требование об уплате налога в случае, если по результатам рассмотрения налоговым органом выявлена недоимка оп налогу. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами (организациями, должностными лицами), осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Срок уплаты налога (ст. 363 НК РФ) для налогоплательщиков – физических лиц не может быть установлен позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода. Контрольные тесты 1. Являются ли моторные лодки мощностью свыше 5 лошадиных сил объектом обложения транспортным налогом? А. являются; Б. не являются. 2. Какой из перечисленных объектов не облагается транспортным налогом? 441 А. Выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг); Б. Товарооборот заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой организации; В. тракторы; Г. все перечисленные 3. Кто является плательщиком транспортного налога? А. организации; Б. физические лица; В. организации и физические лица, имеющие зарегистрированные транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. 4. Какие факторы учитываются при определении ставки транспортного налога? А. мощность автотранспортного средства по видам транспортных средств; Б. остаточная стоимость транспортного средства по видам транспортных средств; Г. рыночная стоимость транспортного средства по видам транспортных средств. 5. В какие сроки следует уплачивать транспортный налог? А. до 15 августа; Б. до 15 сентября; В. в сроки, которые установлены законами субъектов РФ. 6. Какой налоговый период установлен по транспортному налогу? А. календарный месяц; Б. квартал; В. календарный год. 442 7. Являются ли объектом налогообложения транспортным налогом речные суда? А. являются; Б. не являются. 8. Могут ли налоговые ставки по транспортному налогу быть увеличены законами субъектов РФ? А. могут; Б. не могут. 9. Какие из перечисленных организаций не являются плательщиками транспортного налога? А. малые предприятия; Б. автотранспортные предприятия; В. министерство обороны РФ. 10. В какие сроки производится уплата транспортного налога? А. сроки устанавливаются законом субъекта РФ; Б. до 15 августа; В. два раза в год равными долями до 15 сентября и до 15 ноября. 6.3. Налог на игорный бизнес Налог на игорный бизнес исчисляется и взимается на основании главы 29 НК РФ «Налог на игорный бизнес». 443 Налогоплательщиками налога на игорный бизнес (ст. 365 НК РФ) признаются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Игорный бизнес представляет собой предпринимательскую деятельность по организации и проведению азартных игр, связанную с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр. Объектами налогообложения являются (ст. 366 НК РФ): 1) игровой стол; 2) игровой автомат; 3) процессинговый центр букмекерской конторы; 4) процессинговый центр тотализатора; 5) процессинговый центр интерактивных ставок тотализатора; 6) процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской конторы; 7) пункт приема ставок тотализатора; 8) пункт приема ставок букмекерской конторы. Каждый объект налогообложения необходимо поставить на учет в налоговом органе по месту регистрации игорного заведения не позднее чем за пять дней до даты установки (открытия пункта приема ставок букмекерской конторы или тотализатора, процессингового центра тотализатора или процессингового центра букмекерской конторы , процессингового центра интерактивных ставок тотализатора или букмекерской конторы) каждого объекта налогообложения и получить свидетельство о регистрации. Любое изменение количества объектов налогообложения должно быть зарегистрировано в течение 5-ти рабочих дней со дня установки или выбытия каждого вида объекта налогообложения. Регистрация проводится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации 444 объекта (объектов) налогообложения. Формы заявления и свидетельства утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения представляется налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя. Оно может также быть отправлено в виде почтового отправления с описью вложения или передано в электронной форме. Налоговые органы обязаны в течение пяти дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения (об изменении количества объектов налогообложения) выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство. Налоговая база определяется отдельно по каждому из объектов налогообложения как их общее количество (ст. 367 НК РФ). При выдаче свидетельства о регистрации объектов налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. При выдаче свидетельства о регистрации объектов налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этим объектам за указанный налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. При выбытии (закрытии) объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа (включительно) текущего налогового периода сумма налога 445 по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. При выбытии (закрытии) объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший (закрытый) объект (объекты) налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. Ставки налога (ст. 369 НК РФ) устанавливаются на каждый объект законами субъектов РФ следующих пределах: 1) за один игровой стол - от 50 000 до 250 000 рублей; 2) за один игровой автомат - от 3 000 до 15 000 рублей; 3) за один процессинговый центр букмекерской конторы - от 50 000 до 250 000 рублей; 4) за один процессинговый центр тотализатора - от 50 000 до 250 000 рублей; 5) за один процессинговый центр интерактивных ставок тотализатора - от 2 500 000 до 3 000 000 рублей; 6) за один процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской конторы - от 2 500 000 до 3 000 000 рублей; 7) за один пункт приема ставок тотализатора - от 10 000 до 14 000 рублей; 8) за один пункт приема ставок букмекерской конторы - от 10 000 до 14 000 рублей. Если налоговая ставка не установлена законом субъекта РФ, то применяются минимальные ставки. 446 В случае если игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по этому столу увеличивается кратно количеству игровых полей. Налоговый период устанавливается как календарный месяц (ст. 368 НК РФ). Налог исчисляется плательщиком ежемесячно, самостоятельно, исходя из количества объектов налогообложения и ставок налога. Налог уплачивается налогоплательщиком в бюджет по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Контрольные вопросы. 1. Назовите плательщиков налога на игорный бизнес. 2. Что следует включить в объект налогообложения? 3. Каковы права субъектов РФ в отношении налога на игорный бизнес? 4. Назовите виды налоговых ставок по налогу на игорный бизнес. 5. Как следует определять налоговую базу? 6. Назовите налоговый период по налогу на игорный бизнес. 447 7. В какой бюджет поступает налог на игорный бизнес? 8. В какой срок необходимо подать налоговую декларацию? 9. Надо ли ставить на учет в налоговом органе объекты налогообложения? 10. Каков порядок исчисления налога на игорный бизнес при выбытии объектов налогообложения? |