Учебное пособие налоги и налогообложение. Учебное пособие Москва 2017
 Скачать 3.14 Mb.
|
|
Пример: В календарном году налогоплательщик оплатил медицинские расходы на себя и членов своей семьи в сумме 35 000 руб. Медицинские услуги произведены в медицинских учреждениях РФ. Доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13%, за налоговый период составил 80 000 руб. Налогоплательщик вправе на основании налоговой декларации о доходах, письменного заявления и документов, подтверждающих оплату расходов на лечение на себя и близких родственников (что также должно быть подтверждено документально) уменьшить налоговую базу на 35 000 руб. и. соответственно, получить возврат налога на доходы физических лиц. 359 Социальные налоговые вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде. Данное положение не распространяется на расходы по образованию детей и на расходы по дорогостоящим операциям. Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ) предоставляются физическим лицам в двух случаях: при продаже имущества и при приобретении имущества При продаже имущества, состоящего из жилых домов, квартир, комнат включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находящегося в собственности налогоплательщика менее пяти лет, налоговый вычет предоставляется по выбору налогоплательщика либо в сумме расходов по приобретению этого имущества, либо в сумме дохода, полученного от его продажи, но не более 1 000 000 руб. Пример: Физическое лицо, налоговый резидент РФ, продал свою квартиру за 1 300 000 руб. Квартира находилась в его собственности два года. Физическое лицо предоставило в налоговый орган декларацию и заявление о предоставлении ему имущественного налогового вычета. В этом случае налоговый орган предоставит ему имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. и взыщет налог по ставке 13% с суммы 300 000 руб. (1 300 000 руб. – 100 000 руб.) Данный срок может быть сокращен до 3 лет, если право собственности продавца на отчуждаемый объект приобретено: - в порядке наследования или по договору дарения от члена семьи или близкого родственника; - в результате приватизации; - по договору пожизненного содержания с иждивением. В случае, когда цена продажи объекта недвижимости менее его кадастровой стоимости, умноженной на коэффициент 0,7, налоговая 360 база по сделке определяется равной кадастровой стоимости объекта, умноженной на коэффициент 0,7. Субъекты РФ своими законами могут уменьшить установленный Налоговым кодексом РФ пятилетний срок владения недвижимостью. Также они вправе снижать процентную величину кадастровой стоимости объекта, с которой сравнивается полученный продавцом доход в целях обложения НДФЛ. При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налоговый вычет предоставляется по выбору налогоплательщика либо в сумме расходов по приобретению этого имущества, либо в сумме доходов, полученных от его продажи, но не более 250 000 руб. При реализации ценных бумаг налогоплательщик вправе уменьшить сумму общего дохода от их реализации на совокупную сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на их приобретение . При безвозмездном получении в собственность ценных бумаг или с частичной оплатой в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг. Пример: Физическое лицо получило в налоговом периоде по операциям купли-продажи акций через брокера 1 000 000 руб. Сведения о данной выплате представлены в налоговый орган брокером. В налоговой декларации физическое лицо указало, что общая сумма расходов, произведенных в связи с приобретением указанных ценных бумаг, составила 800 000 руб. и подтвердило их документально. Тогда в налоговую базу, облагаемую по ставке 13%, следует включить 200 000 руб. (1 000 000 руб. – 800 000 руб.). Уплата налога с полученного от продажи имущества дохода производится непосредственно налогоплательщиком. В случае 361 получения налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами РФ такого дохода, определение налоговой базы источником выплаты дохода не производится. Налоговые агенты, выплачивающие данные доходы, обязаны предоставить в налоговый орган по окончании налогового периода сведения о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ с указанием общей суммы произведенных выплат по видам доходов. При приобретении имущества налоговая база может быть уменьшена на: - сумму, израсходованную налогоплательщиком на новое стро- ительство или приобретение на территории РФ жилого дома, комнаты, квартиры или долей в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым кредитам, полученным налогоплательщиком в кредитных и иных организациях и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, комнаты или квартиры; - на стоимость приобретения на территории РФ земельных участков, выделенных под индивидуальное жилищное строительство, или долей в них; - на стоимость приобретения на территории РФ земельных участков или долей в них, на которых расположены покупаемые жилые дома; - на величину затрат по погашению процентов по целевым займам, полученным налогоплательщиком и фактически израсходованным на приобретение на территории РФ земельных участков или долей в них; - на погашение кредитов, полученных на рефинансирование (перекредитование) кредитов на новое строительство и приобретение в России жилья, земельных участков под купленными жилыми домами либо земельных участков для индивидуального жилищного строительства или долей в них. 362 Следует иметь в виду, что затраты на погашение указанных займов увеличивают предельный размер налогового вычета. Имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 руб. при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов. Право на получение имущественных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, являющиеся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющие новое строительство либо приобретение на территории РФ за счет собственных средств жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет). Размер имущественных налоговых вычетов определяется исходя из фактически произведенных расходов с учетом установленных ограничений. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Пример: Налогоплательщик купил жилой дом в текущем налоговом периоде за 2 200 000 руб. и зарегистрировал на него право собственности. В текущем году его доходы, облагаемые по ставке 13%, составили 250 000 руб., стандартный налоговый вычет определен в размере 6000 руб. 363 Тогда налоговая база составит 246 000 руб. (250 000 руб. – 6 000 руб.), а сумма исчисленного и уплаченного в налоговом периоде налога – 31 980 руб. (246 000 ×13%). По окончании налогового периода налогоплательщик предоставил в налоговый орган декларацию о доходах, заявление о предоставление ему имущественного вычета в связи с покупкой жилого дома, документы, подтверждающие право собственности на этот дом и платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком. В таком случае налоговый орган производит перерасчет налоговой базы истекшего налогового периода, уменьшив ее на 246 000 руб., и произведет возврат ему всей удержанной ранее суммы налога на доходы физических лиц. Неиспользованная сумма вычета в размере 175 400 руб. (2 000 000 руб. – 246 000 руб.) переносится на следующий налоговый период. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета на покупку жилья не допускается. Данный имущественный вычет предоставляется налогоплательщику в момент сдачи налоговой декларации по истечении того календарного года, в течение которого произошла дата регистрации права собственности на жилой объект. Для получения налогового вычета в налоговый орган предоставляются следующие документы: - налоговая декларация за год; - справка о доходах по форме 2-НДФЛ; - договор о приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме; - если квартира приобретается в строящемся доме, то предоставляются акт о передаче квартиры налогоплательщику; 364 - документы, подтверждающие право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, на земельный участок или доли в нем; - платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). Имущественный налоговый вычет не применяется: - при оплате расходов на строительство или приобретение жилого дома, комнаты или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц; - при сделке купли-продажи жилого дома, комнаты или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми. Этот имущественный вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода его работодателем при условии подтверждения права на вычет налоговым органом. Налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору. Чтобы получить вычет по месту работы, налогоплательщик предварительно должен получить разрешение налогового органа. С этой целью необходимо представить в налоговую инспекцию по месту жительства все документы о приобретении или строительстве установленных объектов недвижимого имущества. Заявление налогоплательщика должно быть рассмотрено в течение месяца, после чего ему вручается уведомление о подтверждении налоговым органом права на имущественный налоговый вычет. 365 В случае если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику. В пределах установленных социальных и имущественных вычетов законодательные органы субъектов РФ с учетом своих региональных особенностей могут устанавливать иные размеры вычетов. Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ) предоставляются налогоплательщикам – налоговым резидентам РФ, как физическим лицам, так и индивидуальным предпринимателям в связи с особенностями их профессиональной деятельности. Для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в установленном законодательством порядке без образования юридического лица, нотариусов и лиц, занимающихся частной практикой, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в размере суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода. При отсутствии документов, подтверждающих расходы, вычет индивидуальному предпринимателю предоставляется в размере 20% от полученной суммы доходов. Данные вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика в налоговый орган при подаче налоговой декларации по завершении налогового периода. Для лиц, получающих доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ. 366 Профессиональный вычет производится налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. Если доходы получены от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, то вычет предоставляется налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им декларации по завершении налогового периода. Для лиц, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в пределах установленных норм. Нормы установлены в статье 222 НК РФ в процентах к величине дохода. Пример: Композитор Петров В.В. за создание музыки к телефильму получил гонорар в сумме 100 000 руб. Норматив профессионального налогового вычета для этого вида деятельности установлен в размере 40% к величине дохода. Тогда в налоговую базу по расчету НДФЛ следует включить 60 000 руб. (100 000 руб. – 100 000 руб. × 40%). При определении налоговой базы расходы, которые подтверждены документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного нормативом профессионального вычета. Вычет предоставляется налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. При отсутствии налогового агента он предоставляется при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода. 367 Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок предоставляются (ст. 220.1 НК РФ): 1) в размере сумм убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям; 2) в размере сумм убытков, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям. Размер налогового вычета определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (в течение 10 лет считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы). При этом при определении размера налогового вычета в налоговом периоде, за который производится определение налоговой базы, суммы убытков, полученных налогоплательщиком в течение более чем одного налогового периода, учитываются в той очередности, в которой понесены соответствующие убытки. Размер налоговых вычетов, исчисленный в текущем налоговом периоде, не может превышать величину налоговой базы, определенную по соответствующим операциям в этом налоговом периоде. При этом суммы убытков налогоплательщика, не учтенные при определении размера налогового вычета, могут быть учтены при 368 определении размера налогового вычета в следующих налоговых периодах. Для подтверждения права на налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе предоставляются: - в размере сумм убытков, полученных от операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; - в размере сумм убытков, полученных от операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; - в размере сумм убытков, полученных от операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; - в размере сумм убытков, полученных от операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, с долями участия в уставном капитале организаций; в размере сумм убытков, полученных от прочих операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик. 369 Указанные налоговые вычеты предоставляются в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от соответствующих операций инвестиционного товарищества, в предыдущих налоговых периодах в пределах величины налоговой базы по таким операциям. Размер налоговых вычетов определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (в течение десяти лет считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы). При этом при определении размера налогового вычета в налоговом периоде, за который производится определение налоговой базы, суммы убытков, полученных налогоплательщиком в течение более чем одного налогового периода, учитываются в той очередности, в которой понесены соответствующие убытки. Размер налоговых вычетов, исчисленный в текущем налоговом периоде, не может превышать величину налоговой базы, определенную по соответствующим операциям в этом налоговом периоде. При этом суммы убытков налогоплательщика, не учтенные при определении размера налогового вычета, могут быть учтены при определении размера налогового вычета в следующих налоговых периодах. Для подтверждения права на налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе, налогоплательщик представляет документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. 370 Инвестиционные налоговые вычеты призваны стимулировать инвестиционную активность со стороны физических лиц. Они предоставляются: - в размере положительного финансового результата, полученного от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет; - в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 000 руб.; - в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение индивидуального инвестиционного счета. Налоговым периодом (ст. 216 НК РФ) по налогу на доходы физических лиц является календарный год. При исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц датой фактического получения дохода является: - день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме; - день передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме; - день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров, приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды. - последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором – при получении дохода в виде оплаты труда; 371 - последний день работы, за который был начислен доход – при прекращении налогоплательщиком трудовых отношений до истечения календарного месяца. Существует два основных типа налоговых ставок, используемых при подоходном налогообложении: пропорциональный и прогрессивный. Суть пропорционального подоходного налога заключается в том, что налог взимается в одинаковой доле, независимо от размера дохода. При прогрессивном налоге ставка налога растет и в итоге, более богатые платят большую долю своего дохода. При этом предельная ставка может оставаться как постоянной, так и расти в зависимости от дохода. В России установлена пропорциональная шкала налоговых ставок. Идея возможности пропорционального налогообложения была высказана еще в конце 50-х годов прошлого века лауреатом Нобелевской премии по экономике за 1976 год М. Фридманом, но реализована только в России, Украине, Словакии, Эстонии и некоторых других постсоциалистических странах. В развитых государствах налогообложение физических лиц построено на прогрессии. Налоговые ставки (ст. 224 НК РФ) устанавливаются в размере 13% по всем видам доходов и для всех категорий плательщиков, за исключением доходов, по которым установлены иные ставки Ставка 35% устанавливается: - со стоимости любых выигрышей и призов, превышающих 4000 рублей, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в рекламных целях; - со страховых выплат по договорам добровольного страхования с суммы, превышающей сумму внесенных страховых взносов; - с процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной по рублевым вкладам, исходя из действующей учетной ставки Центрального банка РФ, в течение периода, за который 372 начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 процентов годовых по валютным вкладам; - с суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств, если полученная сумма превышает сумму, исчисленную исходя из двух третьих ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. К указанной экономии не относится материальная выгода от пользование налогоплательщиком целевым займом на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры при условии целевого использование этих средств. Налоговая ставка в размере 30 % устанавливается в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ. Так, например, физические лица высшей квалификации, чей доход превышает 2 млн. руб. в год облагаются по ставке 13%. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г. и по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 г.. Нерезиденты РФ платят на доходы физических лиц с дивидендов по ставке 15%. Любопытный факт: в некоторых странах отмечается праздник - день свободы от налогов. Именно с этого дня налогоплательщики перестают работать на государство и начинают работать исключительно на себя. Праздник имеет плавающую дату. В Великобритании, например, дата «освобождения от налогов» падает на начало лета. Поскольку в России низкая налоговая ставка, это событие отмечалось бы в России уже во вторую декаду февраля. 373 Российские организации, коллегии адвокатов и их учреждения, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами. Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, представленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид его доходов и размеры предоставленных ему налоговых вычетов в соответствии с кодами, утвержденными федеральными органами исполнительной власти, уполномоченными по контролю и надзору в области налогов и сборов, сумму дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами ежемесячно нарастающим итогом с начала каждого налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%. Суммы налога, удержанные в предыдущие месяцы, подлежат зачету. |